1、2023-1-101本章的学习要点本章的学习要点各项要素费用的归集与分配各项要素费用的归集与分配1辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配2制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配3废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配42023-1-102(二二)直接费用的归集直接费用的归集1 1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2 2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计算某产品的成本中去，即计算“基本生产成本基本生产成本”及其及其明细账相应的明细账相应的“成本项目成本项目”中去
2、。中去。一、概述一、概述 (一一)归集的含义：当费用发生时，分别计入归集的含义：当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。到相应账户中的过程。2023-1-103(三三)间接费用的归集与分配间接费用的归集与分配1 1、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用、间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对分配原则：受益原则，确定分配对象象2 2、间接费间接费用的分配用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类分配标准：成果类、消耗类、定额类gogo2023-1-104成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。消耗类：生产工时、机
3、器工时、生产工资、原材料消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。消耗量或原材料费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。2023-1-105选择分配标准应考虑的因素选择分配标准应考虑的因素1必须与分配必须与分配对象有着较对象有着较为密切的联为密切的联系：科学性系：科学性2资料比较容资料比较容易取得：成易取得：成本效用原则本效用原则2023-1-106统称：分配标准比例法统称：分配标准比例法如：机器工时比例法、定额比例法等如：机器工时比例法、定额比例法等2023-1-107（1 1）确定分配标准）确定分配标准基本分配过程基本分配过程（2 2
4、）计算分配率）计算分配率 =待分配费用总额待分配费用总额/分配标准合计数分配标准合计数（3）某分配对象应负担的费用某分配对象应负担的费用 =该分配对象的分配标准分配率该分配对象的分配标准分配率2023-1-108（四）（四）编制会计分录编制会计分录编制各种费用分配表编制各种费用分配表登记各种成本费用总账及明细账登记各种成本费用总账及明细账2023-1-1091.1.分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等分配的依据（原始凭证）有：领料单、退料单等TextTextText2.2.不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账不需要分配：能直接确定成本计算对象，直接入账3.3.需要分配：发生的材料
5、费为几种产品共同耗用，需要分配：发生的材料费为几种产品共同耗用，则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。则应采用适当的方法在几种产品之间进行分配。4.4.分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等(一一)原材料费用的分配原材料费用的分配2023-1-10105.5.原材料的定额消耗量比例分配法原材料的定额消耗量比例分配法（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量 =该种产品该种产品实际产量实际产量 单位产品原材料定单位产品原材料定额消耗量额消耗量 （2 2）计算原材料消耗量分配
6、率）计算原材料消耗量分配率耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率2023-1-1011（3 3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配某种产品应分配的原材料实际消的原材料实际消耗量耗量=该种产品的该种产品的原材料定原材料定额消耗量额消耗量原材料原材料消耗量消耗量分配率分配率（4 4）计算各种产品应分配的原材料实际费用）计算各种产品应分配的原材料实际费用材料单价材料单价 某种产品应某种产品应分配的实际分配的实际原材料费用原材料费用=该种产品应分该种产品应分配的原材料配的原材料实际消耗量实际消耗量2023-1-1012v【
7、例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤5.45.4元元,本月产量甲产本月产量甲产品品500500件、乙产品件、乙产品400400件。单件产品原材料定额消件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品耗量为：甲产品6 6千克，乙产品千克，乙产品5 5千克。要求：运千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。的原材料费用。2023-1-1013（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5005006=30006=3000（千克千
8、克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005=2000 5=2000（千克千克)（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)=1.6 8000/(3000+2000)=1.6（）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量=3000=30001.6=48001.6=4800（千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量=2000=2000.6=3200.6=3200（千克千克)(）甲产品应分配的材料费用）甲产品应分配的材料费用=4800=4800.=59205920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=3200=3
9、200.=17280=17280（元）（元）2023-1-1014耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际费用总额原材料费用分配率 某种产品应分配的原材料费用某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。分配原材料费用的方法。2023-1-1015简化方法：简化方法：(1)(1)甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量=500=5006=30006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量=400=
10、4005=20005=2000（千克）（千克）(2)(2)材料费用分配率材料费用分配率=80000=800005.45.4(3000+2000)=8.64(3000+2000)=8.64(3)(3)甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=3000=30008.64=259208.64=25920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=2000=20008.64=172808.64=17280（元）（元）2023-1-1016(1)(1)某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料定额费用该种产品实际产量单位产品原材料定额费用(2)(2)原
11、材料费用分配率原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用 总额总额(3)(3)某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用=某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率6.6.原材料的定额费用比例分配法原材料的定额费用比例分配法2023-1-10177.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理表表3-1 3-1 材料费用分配表材料费用分配表车间或部门名称：车间年月日车间或部门名称：车间年月日 单位：元单位：元注：该表的结构适用于所有的要素费用。注：该表的结构适用于所有的要素费用。
12、应借科目应借科目直接直接计入计入分配计入分配计入合合计计分配标分配标准准分配率：分配率：分配金额分配金额基本生产成本基本生产成本A A产品产品辅助生产成本辅助生产成本供电供电合计合计2023-1-1018根据材料费用分配表编制会计分录：根据材料费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本X X产品产品 辅助生产成本辅助生产成本Y Y车间车间 制造费用制造费用基本车间（材料费）基本车间（材料费）管理费用管理费用材料费材料费 销售费用销售费用材料费材料费 贷：原材料贷：原材料主要材料（主要材料（A A材料）材料）7.7.材料费用分配表与会计处理材料费用分配表与会计处理2023-1-10
13、191、成本项目：企业专设相应的成本项目成本项目：企业专设相应的成本项目“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。2 2、归集过程：、归集过程：原材料原材料发生的地点发生的地点辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本销售费用等销售费用等或用途或用途成本项目成本项目成本项目成本项目go费用项目费用项目费用项目费用项目材料费用的会计处理材料费用的会计处理注注：（：（1 1）“成本项目成本项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目明细账按成本项目设专栏；设专栏；（2 2）“费用项目费用项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费用明细
14、账按费用项目设专栏。项目设专栏。2023-1-1020辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元back2023-1-1021辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工修理费修理费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元2023-1
15、-1022基本生产成本明细账结构示例基本生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：第一车间车间名称：第一车间 甲产品甲产品 单位：元单位：元back2023-1-1023（二）辅助材料费用的归集与分配二）辅助材料费用的归集与分配11 1、成本项、成本项目：专设目：专设“原材料原材料”或或“直接材料直接材料”成本项目成本项目。33 3、分配：对于消、分配：对于消耗定额比较准确耗定额比较准确的辅助材料，与的辅助材料，与分配原材料费用分配原材料费用方法基本相同：
16、方法基本相同：按照产品定额消按照产品定额消耗量、定额费用耗量、定额费用的比例分配、产的比例分配、产品重量比例法分品重量比例法分配、产品产量比配、产品产量比例分配等方法分例分配等方法分配。配。2 2、归集：直接、归集：直接用于产品生产、用于产品生产、有助于产品形成有助于产品形成的辅助材料，一的辅助材料，一般属于间接计入般属于间接计入费用，应采用适费用，应采用适当的分配方法进当的分配方法进行分配以后，计行分配以后，计入各种产品成本入各种产品成本的的“原材料原材料”成成本项目。本项目。22023-1-1024（三）燃料费用的归集与分配三）燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，
17、所燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似采用的分配标准也很近似燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设用一起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目，还应增设成本项目，还应增设“燃燃料料”会计科目。会计科目。2023-1-10251 1、开设、开设“燃料及动力燃料及动力”成本项目：成本项目：燃料燃料发生的地点发生的地点辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本销售费用等销售费用等或用途或用途成本项目成本项目go成本项目成本项目go费用项目费用项目费用项目费用项目go注注：（：（1
18、 1）“成本项目成本项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目明细账按成本项目设专栏；设专栏；(2)(2)“费用项目费用项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费明细账按费用项目设专栏。用项目设专栏。（三）燃料费用的归集与分配三）燃料费用的归集与分配2023-1-1026辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元2023-1-1027辅助生产成本明细账结构示例辅助生
19、产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料费燃料费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元2023-1-1028基本生产成本明细账结构示例基本生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料燃料及燃料及动力动力直接人工直接人工制造费用制造费用合合计计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：第一车间车间名称：第一车间 甲产品甲产品2023-1-10292、不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目燃料燃料发生的地点发生的地点辅助生产
20、成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本基本制造费用基本制造费用销售费用等销售费用等或用途或用途成本项目成本项目go费用项目费用项目go费用项目费用项目费用项目费用项目go注注：（：（1 1）“成本项目成本项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目设明细账按成本项目设专栏；专栏；（2 2）“费用项目费用项目”指指“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按费用项目明细账按费用项目设专栏。设专栏。（三）燃料费用的归集与分配三）燃料费用的归集与分配2023-1-1030辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6
21、63030车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目时，辅助车间发生的成本项目时，辅助车间发生的燃料费用必须首先计入燃料费用必须首先计入“制造费用制造费用”科目，月末时，科目，月末时，再从该科目转入到再从该科目转入到“辅助生产成本辅助生产成本”。2023-1-1031辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料费燃料费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表24002400车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元2023-1-1032基本生产成
22、本明细账结构示例基本生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表24002400车间名称：第一车间车间名称：第一车间 甲产品甲产品 不设不设“燃料及动力燃料及动力”成本项目时，基本车间发生的成本项目时，基本车间发生的燃料费用必须首先计入燃料费用必须首先计入“制造费用制造费用”科目，月末时，科目，月末时，再从该科目转入到再从该科目转入到“基本生产成本基本生产成本”。2023-1-1033(四四)低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：1.一次摊销法一次摊销法20
23、23-1-10341.1.一次摊销法一次摊销法低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用领用低值易耗品领用低值易耗品(四四)低值易耗品费用的分配低值易耗品费用的分配低值易耗品的摊销方法：低值易耗品的摊销方法：2023-1-10352.2.五五摊销法五五摊销法低低在库在库低低在用在用低低摊销摊销管理费用管理费用 领用领用 领用领用摊销摊销 报废报废冲销冲销 报废报废补摊销补摊销2023-1-10361.1.不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。不需要分配：根据仪器所示耗用数量、单价计算。2.2.需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、需要分配（分配标准）：生产工时、机器工时、定额消耗量比例等。
24、定额消耗量比例等。电力费用电力费用用电度数用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时生产工时机器工时机器工时等等各种产品各种产品三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配2023-1-1037借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 制造费用制造费用车间车间 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存
25、款）贷：应付账款（或银行存款）3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理外购动力费用分配表的编制和会计处理2023-1-1038四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配 职工薪酬包括：工资、职工福利、社会职工薪酬包括：工资、职工福利、社会保险费保险费(五险五险)、住房公积金、工会经费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细内容。股份支付等明细内容。2023-1-1039时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工工资费用分配率 某产品应分配计时工资某产品应分配计时工资该产品的实际工时或定额工时工资费用分
26、配率该产品的实际工时或定额工时工资费用分配率（一）工资费用的分配（一）工资费用的分配 1.1.工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津工资总额的内容：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。贴和补贴、加班加点工资以及特殊情况支付的工资。2.2.分配方法分配方法生产工时比例法（实际或定额）生产工时比例法（实际或定额）四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配2023-1-1040 根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。根据工资费用分配表编制会计分录，登记有关总账和明细账。会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产工人工资）产
27、品（基本生产工人工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产工人工资）车间（辅助生产工人工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬3.3.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理2023-1-10411 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：月薪制下
28、计时工资计算的两种方法：按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工月标准工资该职工月标准工资-（事假天数（事假天数日标准工资）日标准工资）-（病假天数（病假天数日标准工资日标准工资病假扣病假扣款率）款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算 （加法）（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数该职工本月出勤天数日标准日标准工资工资+病假天数病假天数日标准工资日标准工资（1-1-病假扣款率病假扣款率)4.4.工资的计算工资的计算（难点（难点 讲最新的）讲最新的）2023-1-1042
29、 日标准工资的计算方法：日标准工资的计算方法：按按3030天算日工资率（每月固定按天算日工资率（每月固定按3030天计算）：天计算）：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资3030按按20.20.8383天算日工资率：天算日工资率：日标准工资日标准工资=月标准工资月标准工资 20.20.8383其中，其中，20.20.83=83=（365-104-1365-104-11 1）12 12 52 52周的双休日为周的双休日为104104天，全年法定节假日（元旦、天，全年法定节假日（元旦、春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共春节、五一节、端五节、国庆节、中秋节）共1111天。天。4.4.工资
30、的计算工资的计算2023-1-1043 在按在按3030天计算日工资率的企业中，由于双天计算日工资率的企业中，由于双休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假休日、节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.20.8383天天计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计计算日工资率的企业中，双休日、节假日不计算工资、也不扣工资。算工资、也不扣工资。4.4.工资的计算工资的计算2023-1-1044 例：某企业某工人的月工资标准为例：某企业某工人的月工资标准为15
31、001500元。元。8 8月份月份3131天，事假天，事假4 4天，星期休假天，星期休假1010天，出勤天，出勤1515天，病假天，病假2 2天，根据该工人的工龄，其病假工资天，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的按工资标准的9090计算。该工人病假和事假期计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。4.4.工资的计算工资的计算2023-1-1045（1 1）按）按3030天计算日工资率，天计算日工资率，日工资率日工资率=1500150030=5030=50（元（元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计按月标准工资扣除缺勤天数应扣
32、工资额计算（减法）算（减法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工月标准工资该职工月标准工资-（事假天数（事假天数日标准工资）日标准工资）-（病假天（病假天数数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）=1500-4 1500-4 50-2 50-2 50 50 (1-90(1-90）=1500-200-10=1290(1500-200-10=1290(元元)4.4.工资的计算工资的计算2023-1-1046 按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资=该职工本月出勤该职工本月出勤天数日标准工资天数日标准工资+病假天数日标准工资病假天数日标
33、准工资(1-(1-病假扣款率病假扣款率)50 50(15+10)+2(15+10)+2 50 50 90 90 1250+90=1340(1250+90=1340(元元)4.4.工资的计算工资的计算2023-1-1047（2 2）按）按20.20.8383天计算日工资标准：天计算日工资标准：日工资标准日工资标准=15001500 20.83=72.1 20.83=72.1（元）（元）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）法）：某职工本月应得工资某职工本月应得工资 =1500-4 1500-4 72.1-2 72.1-2 72.1 72.1 10
34、%10%=1500-288.4-14.42=1197.18(1500-288.4-14.42=1197.18(元元)按出勤天数直接计算（加法）按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资某职工本月应得工资 =15 =15 72.1+2 72.1+2 72.1 72.1 90%90%=1081.5+129.78=1211.28(1081.5+129.78=1211.28(元元)4.4.工资的计算工资的计算2023-1-10482 2、计件工资的计算、计件工资的计算（1 1）个人计件工资的计算）个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资方法一：应付计件工资=（某工人本月生产每种产（某工人本月生产每种
35、产 品产量品产量该种产品计件单价）该种产品计件单价）这里的产品产量这里的产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量 料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。计算并支付工资。工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。算、支付工资。某种产品计件单价某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额生产单位产品所需的工时定额该该级工人小时工资率级工人小时工资率 方法二：应付计件工资方法二：应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额某工人本月生产各种产品定额工时之和工时之和该工人小时工资
36、率该工人小时工资率4.4.工资的计算工资的计算2023-1-1049 计提职工福利费时，国家规定了计提基础和计提职工福利费时，国家规定了计提基础和比例的，应当按照国家规定的标准计提。比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照职工工资总额和规定的比例（按照职工工资总额和规定的比例（1414国内国内企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期企业）计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门间费用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。进行归集和分配。（二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配2023-1-1050会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基
37、本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配2023-1-1051（三）其它职工薪酬的分配（三）其它职工薪酬的分配 社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非
38、货币育经费、非货币 性福利、辞退福利、股份支付等明性福利、辞退福利、股份支付等明细内容，细内容，与工资费用一样也是按用途和发生部门进与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。行归集和分配。会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）管理费用（企业行政管理部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷
39、：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2023-1-1052五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配1.1.折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编折旧费用分配表的编制与会计处理：根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。总账及所属明细账。2.2.会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用车间车间 （生产车间使用的固定资产的折旧费）（生产车间使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其
40、他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧2023-1-1053 固定资产类别固定资产类别应计提折旧应计提折旧不应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物房屋建筑物所有的（不论使用所有的（不论使用与否）与否）机器设备、运输设备、机器设备、运输设备、工具器具等工具器具等在用的、季节性停在用的、季节性停用和修理停用的、用和修理停用的、未使用和不需用的未使用和不需用的经营租赁的固定资产经营租赁的固定资产租出的租出的租入的租入的融资租赁的固定资产融资租赁的固定资产租入的租入的租出的租出的月份内增减的固定资产月份内增减的固定资产月份减少的月份减少的月
41、份增加的月份增加的其他固定资产其他固定资产在建工程交付使用在建工程交付使用前的、已提足折旧前的、已提足折旧继续使用的和提前继续使用的和提前报废的报废的2023-1-10541.1.短期借款的利息：一般是按季结算支付。短期借款的利息：一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。季末实际支付时调整。每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 季末实际支付利息费用时：季末实际支付利息费用时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款六、利息费用六、利息费用2023-1-10
42、552.2.长期借款利息费用：一般是每年计算一次长期借款利息费用：一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。应付利息，到期一次还本付息。每年计算结转应付利息时：每年计算结转应付利息时：借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 到期还本付息时：到期还本付息时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款六、利息费用六、利息费用2023-1-1056 要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期要素费用中的税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。间费用中管理费用的组成部分。借：管理费用借：管理费用税金（印花税）税金（
43、印花税）贷：银行存款贷：银行存款 借：管理费用借：管理费用税金（房地产税、土地使用税、车税金（房地产税、土地使用税、车 船使用税）船使用税）贷：应交税金贷：应交税金2023-1-1057交税交税计算税金计算税金交纳印花税交纳印花税房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税银行存款银行存款应交税金应交税金管理费用管理费用税金支出税金支出2023-1-1058 有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组有些是产品成本的组成部分，有的则是期间费用的组成部分。成部分。P26,P26,如办公费、租赁费、保险费如办公费、租赁费、保险费 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 制造费用制造费
44、用车间车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款2023-1-1059辅助生产辅助生产车车 间间仓库仓库使用部门使用部门完工完工领用领用辅助生产车间辅助生产车间使用部门使用部门归集和分配归集和分配一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产一、辅助生产的定义：其产品主要满足内部需要的生产2023-1-1060是否入库是否入库仓库仓库入库入库不入库各使用部门各使用部门归集和分配归集和分配二、辅助生产的分类二、辅助生产的分类辅助生产车间辅助生产车间完工完工各使用部门各使用部门领用领用完工完工辅助生产车间辅助生产车间2023-1-10611 1、当、当“辅助生产成本辅助生
45、产成本”明细账按明细账按费用项目费用项目分设专栏分设专栏时时辅助生产成本辅助生产成本相应费用项目相应费用项目go直接计入或直接计入或分配计入分配计入归集归集辅助生产车间辅助生产车间发生的费用发生的费用2023-1-1062辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工燃料费燃料费 折旧费折旧费 合计合计6 63030 根据燃料根据燃料分配表分配表240024006 63030 根据折旧根据折旧分配表分配表50005000车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元2023-1-10632 2、当、当“辅助生产成本辅助生产成本”明细账
46、按明细账按成本项目成本项目分设专栏分设专栏时时归集归集辅助生辅助生产车间产车间发生的发生的费用费用辅助生产成本辅助生产成本成本项目成本项目go直接生产费用并专直接生产费用并专设相应成本项目设相应成本项目（不设（不设“制造费用制造费用”科目科目直接生产费用但没直接生产费用但没专设相应成本项目专设相应成本项目间接生产费用间接生产费用设设“制造费用制造费用”科目科目制造费用制造费用辅助辅助月月末末go2023-1-1064辅助生产成本明细账结构示例辅助生产成本明细账结构示例月月 日日摘要摘要原材料原材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计6 63030 根据材料根据材料分配表分配表2400240
47、0车间名称：机修车间车间名称：机修车间 单位：元单位：元不设相应成本项目的费用，发生时必须首先计入不设相应成本项目的费用，发生时必须首先计入“制造费用制造费用”科目，月末时，再从该科目转入到科目，月末时，再从该科目转入到“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。2023-1-10651 1、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入、当辅助车间只生产一种产品时，月末全部计入“辅助生产成本辅助生产成本”当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入当辅助车间生产多种产品时，月末分配计入“辅助辅助生产成本生产成本”。分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费分配标准；分配方法和分配过程与基本车间制造费用的分
48、配相同，以后在教材第五节讲解。用的分配相同，以后在教材第五节讲解。2023-1-1066分配3 3、辅助产品入库、辅助产品入库时：时：产品完工入时，按产品完工入时，按第四章的方法计价。第四章的方法计价。部门领用时。部门领用时。4 4、辅助产品、辅助产品不入库时：不入库时：直接由使用部直接由使用部门领用，本节门领用，本节内容。内容。gogo1、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本、核心内容：如何计算辅助产品的单位成本2 2、内部转移价格：采用产品实际生产成本、内部转移价格：采用产品实际生产成本2023-1-1067分配分配第一步，计算辅助第一步，计算辅助产品的单位成本产品的单位成本第二步，确定使
49、第二步，确定使用部门应负担的用部门应负担的费用。费用。（一）（一）辅助车间之间互相独立时。辅助车间之间互相独立时。实例实例2023-1-1068例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生例：某企业有两个辅助车间：供电和供水车间，某月它们发生的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：的费用、提供的产品或劳务及使用部门如下：受受 益益 部部 门门供电量（度）供电量（度）供水量（供水量（m m3 3)供电车间（供电车间（4 0004 000元）元）供水车间（供水车间（2 0002 000元）元）基本车间一般性耗用基本车间一般性耗用70 00070 000300300行政管理部门行政管理部门
50、10 00010 000100100合合 计计80 00080 000400400（一）（一）辅助车间之间互相独立时辅助车间之间互相独立时 思考：基本车间耗用的电费是多少？思考：基本车间耗用的电费是多少？2023-1-1069单位成本单位成本=总生产费用总生产费用/总产量总产量=4000/80000=0.5(=4000/80000=0.5(元元/度度)第一步：计算电的单位成本：第一步：计算电的单位成本：基本车间应负担的费用基本车间应负担的费用=每度的成本耗用数量每度的成本耗用数量 =0.5 =0.570 000=3500(70 000=3500(元元)第二步：计算基本车间应负担的电费：第二步：
