1、1第六章 无形资产及其他资产n本章要点：n无形资产n其他资产2第一节 无形资产1.1 无形资产的特征与分类n无形资产：n指不具有实物形态的非货币性资产，如专利权、专有技术、商标权、专营权、土地使用权、商誉等。n无形资产的特征n不具有实物形态，没有相应的物质实体；n无形资产以未来具有经济利益为前提，但其经济利益有多少是一个不确定的值；n无形资产可在一个以上会计期间为企业提供经济效益。3无形资产的分类n按期限划分：n有期限无形资产（如专利权、专营权、商标权）n无期限无形资产（如非专利技术）n按可否辨认划分：n可辨认无形资产（如专利权、专营权、商标权）n不可辨认无形资产（如商誉）n按不同来源划分：n
2、外来无形资产n自创无形资产41.2 无形资产的计价（旧）n购入或按规定法律程序取得的各种无形资产：n按实际支出计价；n其他单位投资转入的无形资产：n按合同约定或评估确认的价值计价。n备注：一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作为无形资产的价值入帐。商誉只有在企业合并时方可作价。n备注：无形资产的有关业务：n取得、摊销、转让（出售、出租）51.2 无形资产的计价（新）n外购：n按实际支付的价款计价；n投资者投入：n按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本。n通过债务重组取得的无形资产：n以非货币
3、性交易换入的无形资产：6接受捐赠取得的无形资产n捐赠方提供了有关凭据（合同、协议、发票、帐单等）的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。n捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：n同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；n同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。7自创无形资产的计量n自创无形资产的实际成本n企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本；n研究与开发费用的会计
4、处理n在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。n已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。81.3 无形资产的摊销n无形资产的摊销的主要问题：n有效年限的确定。n法律上的有效年限、经济上的有效年限n主要因素n摊销方法：直线法n会计处理：n借：管理费用 贷：无形资产9新制度对无形资产摊销的规定n一般规定：n自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销计入损益。n特殊无形资产项目的处理n企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造
5、自用项目前，作为无形资产核算，并按照前面规定的期限摊销；n房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本。101.4 可辨认的无形资产 专利权n一般而言，只有能够给企业带来较大经济价值的专利权，才把企业因此而发生的相应支出，作为无形资产的价值进行核算。n自创专利权的处理：在创造专利过程中发生的费用不予资本化，计入“管理费用”；待试验成功后并申请拥有了专利权，才作为“无形资产专利权”的价值入帐核算。11 专有技术n不受法律保护，仅靠保密进行自我保护；n无法律上的有效年限，仅仅有经济上的有效年限。n在
6、实务中，对自创的专有技术一般不予资本化。12 商标权n商标权属于一种工业产权；n外购的商标权：一般予以资本化；n自创的商标权：一般不予资本化。13 专营权（特许权）n专营权受让人的会计处理：n其支出主要包括：取得专营权时的定金及每年支付的使用费。n一般，对定金予以资本化；对使用费予以费用化；n专营权出让人的会计处理：n收入的确认：在完成合同规定的职责后确认为“营业收入”，在此之前作为“递延收入”；n有关费用的处理：若发生费用在先，取得收入在后，可将有关支出计入“待摊费用”，再取得收入后，再转入“营业成本”。14 土地使用权n在西方，土地可自由买卖，一般作为固定资产处理；n在我国，企业只取得土地
7、使用权；n一般，支付的土地出让金或转让金，以及发生的迁移转让费、土地丈量费、土地平整费及法律手续费等，予以资本化；而按期向政府交纳的使用金，予以费用化。n土地使用权是否摊销的问题：n企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的帐面价值一次记入房地产开发成本。151.5 不可辨认的无形资产（1）商誉的特征及确认n商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与其他各种可辨认资产分开来单独出售；n有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法和公式进行单独计价，它们的价值，只有把企业作为一个整体来看时，才能按总额加以计价；n在企业合并时，可以确认商誉的未来价值，可能和
8、建立商誉过程中所发生的成本没有关系。n自创商誉（即内生商誉）：其支付各项款项，作为费用处理；n购入商誉：按取得成本入帐。16（2）商誉的计算方法n总体讲，商誉的计算是：n买者付给卖者价款总额和买进企业所有净资产公允价之间的差额，可由双方未经计算而协商决定。n商誉的计算方法n直接法。指商誉的公允价值是根据超额利润直接计算的。n残值法。是先把一切个别的有形资产和负债项目，以及可辨认的无形资产项目，都用现行价值计算。购买企业的价格和各项净资产的现行价值进行比较后的差额，就确认为商誉的成本。17（3）商誉的摊销n赞同商誉摊销的观点：n不赞同商誉摊销的观点：18（4）负商誉n负商誉：指购买企业的购买价格
9、小于被购买企业各项净资产的现行价格的差额。n负商誉是否确认的观点：n确认为负商誉。n不确认，应计价调整。n各国会计惯例：对于净资产的现行价值超过成本的部分，一般先等比例冲销非流动资产，直到所有非流动资产的价值均变为零。如果净资产的现值仍大于成本，可将此差额作为递延贷项（负商誉）处理，并在规定的有效期内平均摊销。191.6 无形资产的会计处理n取得：n外购：借：无形资产 贷：银行存款n投入：借：无形资产 贷：实收资本n摊销：n借：管理费用 贷：无形资产20出售：n产生出售净收益：借：银行存款（转让收入）无形资产减值准备（所出售无形资产已计提的减值准备）贷：无形资产（帐面余额）应交税金应交营业税等
10、（相关税费）营业外收入出售无形资产收益n产生出售净损失：借：银行存款（转让收入）无形资产减值准备 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产（帐面余额）应交税金应交营业税等（相关税费）21出租无形资产业务n指将无形资产的使用权让渡给其他企业，出租方仍保留对该无形资产的所有权，承租方只能在合同规定的范围内合理使用而无权再转让或出租。作其他业务处理。n取得租金收入：n借：银行存款 贷：其他业务收入n结转出租无形资产成本（包括支付的相关税费和出租期间无形资产的摊销额）n借：其他业务支出 贷：无形资产 22 1.7 无形资产减值准备 n计提减值准备的情况：P139n会计处理：n期末，按照其帐面价值高于预
11、计可收回金额的差额计提减值准备：借：营业外支出-计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备n已计提减值准备的无形资产又恢复价值借：无形资产减值准备 贷：营业外支出-计提的无形资产减值准备23第二节 其他资产n2.1 其他资产的内容n指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。n长期待摊费用：又称递延资产、递延费用等，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出以及其他摊销期限在1年以上的支出。其特征：长期待摊费用本身没有交换价值，不能转让，也不能用于清偿债务；长期待摊费用在本质上是一种费用，只是由于支
12、出额较大，需要分期摊销而已。242.2 其他资产的核算n固定资产大修理支出：在大修理间隔期内平均摊销。n租入固定资产改良支出n在租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短的期限内平均摊销。n股票发行费n先以股票冻结期间的利息收入补偿，再以溢价收入补偿。对不足以补偿的部分或着无发行溢价的，若数额较小，直接计入支付当期费用；如数额较大，则作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，分期计入管理费用。n开办费n先通过“长期待摊费用”归集，待生产经营开始后，一次计入开始生产经营当月的管理费用。25备注：n如果长期代摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益，以免虚列资产，导致会计信息失真。
