1、第四单元 成本计算的基本方法应用项目一 认知成本报表项目三 编制与分析主要产品单位成本报表项目四 编制与分析制造费用明细表项目二编制与分析产品成本报表成 本 会 计主编沈艾林项目二 编制与分析产品生产成本报表第三版第三版任务任务1 1 编制产品生产成本表编制产品生产成本表产品生产成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总产品生产成本报表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和各种主要商品产品单位成本及总成本的报表。利用产品生产成本和各种主要商品产品单位成本及总成本的报表。利用产品生产成本表，可以揭示企业为生产一定数量的产品所付出的成本是否达成本表，可以揭示企业为生产一定数量的产品所
2、付出的成本是否达到了预期的要求，可以考核和分析企业产品生产成本计划执行情况到了预期的要求，可以考核和分析企业产品生产成本计划执行情况以及可比产品生产成本降低计划的执行情况，对企业的成本管理工以及可比产品生产成本降低计划的执行情况，对企业的成本管理工作进行一般评价。产品生产成本表是反映企业全部产品生产成本的作进行一般评价。产品生产成本表是反映企业全部产品生产成本的报表，也是成本报表中最主要的报表。报表，也是成本报表中最主要的报表。一一、成品生产成本报表含义、成品生产成本报表含义二、二、产品生产成本表的格式产品生产成本表的格式可比产品可比产品和不可比和不可比产品产品可比产品反映可比产品反映本期的计
3、划成本期的计划成本和实际成本，本和实际成本，还要反映按上还要反映按上年实际平均单年实际平均单位成本计算的位成本计算的总成本。总成本。不可比产品反不可比产品反映本年度的计映本年度的计划成本和实际划成本和实际成本。成本。横栏中，分别反映各种产品的实际产量、单横栏中，分别反映各种产品的实际产量、单位成本、本月总成本和本年累计总成本，分位成本、本月总成本和本年累计总成本，分别以上年实际平均单位成本、本年计划单位别以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本月实际单位成本为标准计算的实际成本和本月实际单位成本为标准计算的实际产量总成本产量总成本。横栏纵栏补充资料补充资料则是按年填报可比产品成本降低额、补
4、充资料则是按年填报可比产品成本降低额、降低率、产值成本率的累计实际数与计划数，降低率、产值成本率的累计实际数与计划数，以及按现行价格计算的产品产值等以及按现行价格计算的产品产值等产品生产成本表产品生产成本表编制产品生产成本表的步骤编制产品生产成本表的步骤123451实际产量栏分为本月数和本年累计数两栏，分别实际产量栏分为本月数和本年累计数两栏，分别反映本月和从本年反映本月和从本年1 1月月1 1日起至报表编制月月末止各种日起至报表编制月月末止各种主要商品的实际产量。应根据成本计算单或产品成本主要商品的实际产量。应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。明细账的记录计算填列。2单位成本栏按
5、上年度本报表资料、本期成本单位成本栏按上年度本报表资料、本期成本计划资料、本期实际成本资料和本年累计成计划资料、本期实际成本资料和本年累计成本资料分别计算填列。本资料分别计算填列。3本月总成本栏，包括本月实际总成本、按上年实际本月总成本栏，包括本月实际总成本、按上年实际平均单位成本计算的总成本和本年计划单位成本计算平均单位成本计算的总成本和本年计划单位成本计算的总成本三项内容。其中，本月实际总成本按本月产的总成本三项内容。其中，本月实际总成本按本月产品成本计算单的有关数字填列；后两项内容分别根据品成本计算单的有关数字填列；后两项内容分别根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本乘以本月上年实际
6、平均单位成本和本年计划单位成本乘以本月实际产量所得积数填列。实际产量所得积数填列。4本年累计总成本栏，包括按上年实际平均单位成本计算、按本年计划单位成本计算和本年实际总成本三栏。应按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积填列。按上年实际平均单位成本计算本年累计总成本=本年累计实际产量上年实际平均单位成本 按本年计划平均单位成本计算本年累计总成本=本年累计实际产量本年计划单位成本 按本年实际平均单位成本计算本年累计总成本=本年累计实际产量本年实际单位成本55.1 5.1 可比产品成本降低额。指可比产品累计实际总成可比产品成本降低
7、额。指可比产品累计实际总成本比按上年实际单位成本计算的累计总成本降低的数本比按上年实际单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支用负数表示。额，超支用负数表示。5.2 5.2 可比产品成本降低率。指可比产品本年累计可比产品成本降低率。指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算公总成本降低的比率，超支率用负数表示。其计算公式如下：式如下：55.35.3 按现行价格计算的商品产值。按现行价格计算的商品产值。5.4 5.4 产值成本率。指商品产品总成本与商品产值的比率，产值成本率。指商品产品总成本
8、与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。计算公式如下：通常以每百元商品产值总成本表示。计算公式如下：江淮机械制造公司20年生产甲、乙、丙三个产品，其中甲产品、乙产品为可比产品，丙产品为当年投产新产品，有关产品产量、成本资料如下：1产品产量成本资料产品产品名称名称产产 量量单单 位位 成成 本本本月实本月实际际总成本总成本本月本月实际实际本年累本年累计实际计实际本月本月计划计划本年本年计划计划上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年累本年累计实际计实际平均平均甲产品甲产品161620020015151801806565 62 62 61 6110081008乙产品乙产品 8 810
9、01006 610010015015014014015615612401240丙产品丙产品 4 4 50 505 5105105106106 432 432表表4-3 4-3 产品产量成本资料产品产量成本资料 2本年计划可比产品降低额为1250万元，降低率为5.75%，本年实际总产值为93500万元，计划百元产值成本率为35。3本年生产总成本资料及成本项目构成情况如下：表表4-4 4-4 生产总成本资料及成本项目构成情况生产总成本资料及成本项目构成情况项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用生产成本生产成本计划总成本计划总成本实际总成本实际总成本21 30021 30024
10、00024 0006 2006 2005 3605 3604 1504 1503 7403 74031 65031 65033 10033 100要求以此资料为该企业编制产品生产成本报表。编制编制实际实际产量产量栏栏 实际产量本月数：实际产量本月数：甲产品为甲产品为1616台；乙产品为台；乙产品为8 8台；台；丙产品为丙产品为6 6件。件。实际产量本年累计数：实际产量本年累计数：甲产品为甲产品为200200台；乙产台；乙产品为品为100100台；丙产品为台；丙产品为5050件。件。产品产品名称名称产产 量量单单 位位 成成 本本本月实本月实际际总成本总成本本月本月实际实际本年累本年累计实际计实
11、际本月本月计划计划本年本年计划计划上年实上年实际平均际平均本年本年计划计划本年累本年累计实际计实际平均平均甲产品甲产品161620020015151801806565 62 62 61 6110081008乙产品乙产品 8 81001006 610010015015014014015615612401240丙产品丙产品 4 4 50 505 5105105106106 432 432完 成工作任务编制编制单位单位成本成本栏栏单位成本上年实际平均数：单位成本上年实际平均数：甲产品为甲产品为65万元；乙产品万元；乙产品为为150万元。万元。单位成本本年计划数：单位成本本年计划数：甲产品为甲产品为6
12、2万元；乙产品为万元；乙产品为140万元；丙产品万元；丙产品为为105万元。万元。单位成本本月实际数单位成本本月实际数 甲产品甲产品=100816=63（万元）（万元）乙产品乙产品=12408=155（万元）（万元）丙产品丙产品=4324=108（万元）（万元）单位成本本年累计实际平均单位成本本年累计实际平均 甲产品甲产品=12200200=61（万元）（万元）乙产品乙产品=15600100=156（万元）（万元）丙产品丙产品=530050=106（万元）（万元）完 成工作任务编制编制本月本月总总成本栏成本栏按上年实际平均单位成本计算的本月总成本按上年实际平均单位成本计算的本月总成本 甲产品甲
13、产品=1665=1040（万元）（万元）乙产品乙产品=8150=1200（万元）（万元）按本年计划单位成本计算的本月总成本按本年计划单位成本计算的本月总成本 甲产品甲产品=1662=992（万元）（万元）乙产品乙产品=8140=1120（万元）（万元）丙产品丙产品=4105=420（万元）（万元）按本月实际单位成本计算的本月总成按本月实际单位成本计算的本月总成 甲产品甲产品=1663=1008（万元）（万元）乙产品乙产品=8155=1240（万元）（万元）丙产品丙产品=4108=432（万元）（万元）完 成工作任务编制编制本年本年累计累计总成本栏总成本栏按上年实际平均单位成本计算本年累计总成本
14、按上年实际平均单位成本计算本年累计总成本甲产品甲产品=20065=13000（万元）（万元）乙产品乙产品=100150=15000（万元）（万元）按本年计划平均单位成本计算本年累计总成本按本年计划平均单位成本计算本年累计总成本甲产品甲产品=20062=12400（万元）（万元）乙产品乙产品=100140=14000（万元）（万元）丙产品丙产品=50105=5250（万元）（万元）按本年实际平均单位成本计算本年累计总成本按本年实际平均单位成本计算本年累计总成本甲产品甲产品=20061=12200（万元）（万元）乙产品乙产品=100156=15600（万元）（万元）丙产品丙产品=50106=530
15、0（万元）（万元）完 成工作任务编制编制本年本年累计累计总成本栏总成本栏5.1 5.1 可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品成本降低额 28 00027 800 200（万元）（万元）本年计划降低额为本年计划降低额为1250万元万元5.2 5.2 可比产品成本降低率可比产品成本降低率5.3 5.3 按现行价格计算的商品产值。根据有关的统计资料填列为按现行价格计算的商品产值。根据有关的统计资料填列为93 50093 500万元。万元。5.4 5.4 产值成本率。产值成本率。完 成工作任务成 本 会 计主编沈艾林项目二 编制与分析产品生产成本报表第三版第三版任务任务2 2
16、 分析产品生产成本表分析产品生产成本表产品生产成本表的分析就是要揭示商品产品总成本计划的完成情产品生产成本表的分析就是要揭示商品产品总成本计划的完成情况，找出影响成本升降的因素，确定各个因素对成本计划完成情况况，找出影响成本升降的因素，确定各个因素对成本计划完成情况的影响程度，为进一步挖掘降低成本的潜力，为寻求降低成本途径的影响程度，为进一步挖掘降低成本的潜力，为寻求降低成本途径指明方向。指明方向。一一、产品生产成本表分析的意义、产品生产成本表分析的意义任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况二、二、产品生产成本表分析的分类产品生产成本表分析的分类产品生
17、产成本表分析产品生产成本表分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况分析可可 比比 产产 品品 成成 本本 分分 析析任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况三、产品生产成本计划完成情况分析的内容三、产品生产成本计划完成情况分析的内容 产品生产成本计划完成情况分析，主要分析本期全部产品的产品生产成本计划完成情况分析，主要分析本期全部产品的实际总成本较计划总成本的升降情况，分析和研究升降的原因，实际总成本较计划总成本的升降情况，分析和研究升降的原因，为进一步寻求降低成本的途径和措施提供线索。在实际工作中，为进一步寻求降低成本的途径和措施提供线
18、索。在实际工作中，分析商品产品总成本计划完成情况，可以从产品类别和成本项目分析商品产品总成本计划完成情况，可以从产品类别和成本项目两个方面进行。两个方面进行。任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况010203sectionsection全部产品成本全部产品成本分析分析可比产品成本可比产品成本分析分析单个产品成本单个产品成本分析分析产品成本计划完成情况的分析步骤产品成本计划完成情况的分析步骤sectionsectionsectionsection任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况全部产品成本全部产品成本分析分
19、析将全部产品的实际总成本与计划总成本将全部产品的实际总成本与计划总成本进行对比，确定实际总成本比计划总成本的进行对比，确定实际总成本比计划总成本的成本降低额与成本降低率。成本降低额与成本降低率。成本降低额成本降低额 计划总成本实际总成本计划总成本实际总成本计划总成本计划总成本（各种产品实际产量各该产品计划（各种产品实际产量各该产品计划单位成本）单位成本）实际总成本实际总成本（各种产品实际产量各该产品实际单（各种产品实际产量各该产品实际单位成本）位成本）成本降低率成本降低率=成本降低额成本降低额全部产品计划总成本全部产品计划总成本100%任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产
20、品生产成本计划完成情况可比产品成本可比产品成本分析分析按产品类别分析考核可比产品和不可比产品成本计按产品类别分析考核可比产品和不可比产品成本计划完成情况，分别计算可比产品和不可比产品的成划完成情况，分别计算可比产品和不可比产品的成本降低额和降低率本降低额和降低率：可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品计划总成本可比产品实际总成本可比产品计划总成本可比产品实际总成本可比产品成本降低率可比产品成本降低率=可比产品成本降低额可比产品成本降低额可比产品计划总成本可比产品计划总成本100%不可比产品成本降低额不可比产品成本降低额不可比产品计划总成本不可比产品实际不可比产品计划总成本不可比产品实际总
21、成本总成本不可比产品成本降低率不可比产品成本降低率=不可比产品成本降低额不可比产品成本降低额不可比产品计划不可比产品计划总成本总成本100%任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况单个产品成本单个产品成本分析分析按每种产品考核其成本计划的完成情况，计算每按每种产品考核其成本计划的完成情况，计算每种产品的降低额和降低率种产品的降低额和降低率。根据计算结果编制全。根据计算结果编制全部产品生产成本计划完成情况表如下表：部产品生产成本计划完成情况表如下表：样表任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况江淮机械制造公司20年1
22、2月份的产品生产成本表如表4-5所示。要求根据产品生产成本表对全部产品、可比产品、单种产品的成本计划完成情况进行分析。全部产品成本全部产品成本分析分析将全部产品的实际总成本与计划总成本将全部产品的实际总成本与计划总成本进行对比，确定实际总成本比计划总成本的进行对比，确定实际总成本比计划总成本的成本降低额与成本降低率。成本降低额与成本降低率。成本降低额成本降低额 31650331001450计划总成本计划总成本2006210014050105=31650（万元）（万元）实际总成本实际总成本200631001555010833100（万元）（万元）成本降低率成本降低率=任务任务2.1 2.1 分析
23、产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况可比产品成本可比产品成本分析分析按产品类别分析考核可比产品和不可比产品成本计按产品类别分析考核可比产品和不可比产品成本计划完成情况，分别计算可比产品和不可比产品的成划完成情况，分别计算可比产品和不可比产品的成本降低额和降低率本降低额和降低率：可比产品成本降低额可比产品成本降低额26400278001400（万元）（万元）可比产品成本降低率可比产品成本降低率=不可比产品成本降低额不可比产品成本降低额5250530050（万元）（万元）不可比产品成本降低率不可比产品成本降低率=任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计
24、划完成情况单个产品成本单个产品成本分析分析按每种产品考核其成本计划的完成情况，计算每按每种产品考核其成本计划的完成情况，计算每种产品的降低额和降低率种产品的降低额和降低率。根据计算结果编制全。根据计算结果编制全部产品生产成本计划完成情况表如下表：部产品生产成本计划完成情况表如下表：任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完成情况从以上分析中可以看出，该企业全部商品产品未能完从以上分析中可以看出，该企业全部商品产品未能完成成本降低任务，实际成本比计划成本超支成成本降低任务，实际成本比计划成本超支14501450万元，万元，使成本降低率为使成本降低率为4.584.5
25、8。其中，可比产品总成本超支。其中，可比产品总成本超支14001400万元。降低率为万元。降低率为5.35.3，不可比产品成本超支，不可比产品成本超支5050万元，降低率为万元，降低率为0.950.95。在可比产品成本中，乙产品。在可比产品成本中，乙产品成本较计划成本超支了成本较计划成本超支了16001600万元，甲产品成本较计划成万元，甲产品成本较计划成本降低了本降低了200200万元。显然，对产品成本进行进一步分析万元。显然，对产品成本进行进一步分析的重点，应当查明乙产品超支的原因。的重点，应当查明乙产品超支的原因。任务任务2.1 2.1 分析产品生产成本计划完成情况分析产品生产成本计划完
26、成情况可比产品成本降低任务，是指本年度可比产品计划总成本与按上可比产品成本降低任务，是指本年度可比产品计划总成本与按上年实际单位成本计算的产品总成本进行对比所要求达到的降低额和年实际单位成本计算的产品总成本进行对比所要求达到的降低额和降低率。可比产品成本降低任务完成情况分析，就是将可比产品的降低率。可比产品成本降低任务完成情况分析，就是将可比产品的实际总成本比上年实际总成本的降低额和降低率与成本计划中确定实际总成本比上年实际总成本的降低额和降低率与成本计划中确定的降低额和降低率进行对比，以检查可比产品成本降低任务的完成的降低额和降低率进行对比，以检查可比产品成本降低任务的完成情况，分析各项因素
27、的影响程度，提出改进措施。情况，分析各项因素的影响程度，提出改进措施。一一、可比产品成本降低任务的含义、可比产品成本降低任务的含义任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况 当实际的成本降低额和降低率等于或大于后者，说明完成或超当实际的成本降低额和降低率等于或大于后者，说明完成或超额完成了任务，反之，则说明没有完成。额完成了任务，反之，则说明没有完成。可比产品成本计划降低额和计划降低率、实际降低额和实际可比产品成本计划降低额和计划降低率、实际降低额和实际降低率的计算公式如下：降低率的计算公式如下：二二、可比产品成本降低任务完成情况判断标准、可比产品成本降低
28、任务完成情况判断标准任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况 在计算确定可比产品成本的计划降低额和降低率、实际降低在计算确定可比产品成本的计划降低额和降低率、实际降低额和降低率的基础上，通过实际成本降低额与计划成本降低额、额和降低率的基础上，通过实际成本降低额与计划成本降低额、实际成本降低率与计划成本降低率进行对比，确定实际成本降实际成本降低率与计划成本降低率进行对比，确定实际成本降低额和降低率脱离计划成本降低额和降低率的差异，明确计划低额和降低率脱离计划成本降低额和降低率的差异，明确计划完成情况。完成情况。任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完
29、成情况分析可比产品成本任务完成情况 根据江淮机械制造公司20 年12月产品生产成本表，说明对可比产品成本降低任务完成情况的分析方法。计划成本降低计划成本降低任务分析任务分析承表承表4-5资料，江淮机械制造公司生产甲、乙两种可比产品，该公资料，江淮机械制造公司生产甲、乙两种可比产品，该公司确定的可比产品成本降低计划情况计算如下：司确定的可比产品成本降低计划情况计算如下：甲产品：按上年实际平均单位成本计算的本年计划总成本甲产品：按上年实际平均单位成本计算的本年计划总成本=18065=11700（万元）（万元）按 上 年 计 划 单 位 成 本 计 算 的 本 年 计 划 总 成 本按 上 年 计
30、划 单 位 成 本 计 算 的 本 年 计 划 总 成 本=18062=11160（万元）（万元）计划成本降低额计划成本降低额=1170011160=540（万元）（万元）计划成本降低率计划成本降低率=54011700=4.615%任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况一、总体分析一、总体分析可比产品成本降低任务完成情况可比产品成本降低任务完成情况乙产品：按上年实际平均单位成本计算的本年计划总成本乙产品：按上年实际平均单位成本计算的本年计划总成本=100150=15000（万元）（万元）按上年计划单位成本计算的本年计划总成本按上年计划单位成本计算的本年
31、计划总成本=100140=14000（万（万元）元）计划成本降低额计划成本降低额=1500014000=1000（万元）（万元）计划成本降低率计划成本降低率=100015000=6.667%任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况实际成本降低实际成本降低任务分析任务分析甲产品成本实际降低额甲产品成本实际降低额=1300012200=800（万元）（万元）乙产品成本实际降低额乙产品成本实际降低额=1500015600=600（万元）（万元）可比产品成本实际降低额可比产品成本实际降低额=800600=200（万元）（万元）可比产品成本实际降低率可比产品成本实
32、际降低率=20028000=0.714%任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况分析过程如下：分析过程如下：从表从表4-8中可知，该公司可比产品成本计划降低额为中可知，该公司可比产品成本计划降低额为1540万元，计万元，计划降低率为划降低率为5.768。通过表通过表 4-9 的计算，该公司可比产品成本实际降的计算，该公司可比产品成本实际降低额为低额为200万元，降低率为万元，降低率为0.714。从总体上分析，。从总体上分析，该公司的可比产该公司的可比产品成本降低额计划和成本降低率计划均未完成。品成本降低额计划和成本降低率计划均未完成。任务任务2.2 2.
33、2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况针对具体的可比产品，甲产品计划成本降针对具体的可比产品，甲产品计划成本降低额为低额为540万元，实际成本降低额为万元，实际成本降低额为800万元；万元；计划成本降低率计划成本降低率4.615%，实际成本降低率，实际成本降低率6.154%；成本降低额和降低率计划均超额完；成本降低额和降低率计划均超额完成。而乙产品的计划成本降低额和降低率分成。而乙产品的计划成本降低额和降低率分别为别为1000万元和万元和6.667%，执行的结果不但没，执行的结果不但没有降低，反而超支了有降低，反而超支了600万元，使成本降低万元，使成本降低率为率为4%。
34、任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况 据以计算实际脱离计划差异如下：据以计算实际脱离计划差异如下：降低额降低额 ：20015401340（万元）（万元）降低率降低率 ：0.714%5.768%5.054%通过对比，说明该公司的成本降低计划未能完成。但这种实通过对比，说明该公司的成本降低计划未能完成。但这种实际脱离计划的差异只是成本降低计划执行的结果，并不能说明是际脱离计划的差异只是成本降低计划执行的结果，并不能说明是什么原因造成成本计划执行背离了计划，有必要对成本降低计划什么原因造成成本计划执行背离了计划，有必要对成本降低计划执行情况作进一步的分析。
35、执行情况作进一步的分析。任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况010203sectionsection可比产品产量可比产品产量变动变动可比产品品种可比产品品种结构变动结构变动可比产品单位可比产品单位成本变动成本变动二、具体二、具体分析可比产品成本降低任务完成情况分析可比产品成本降低任务完成情况sectionsectionsectionsection任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况可比产品产可比产品产量变动量变动可比产品总成本的降低任务是根据各种可比产品可比产品总成本的降低任务是根据各种可比产品的计划产量计
36、算的，而可比产品的实际成本是按实的计划产量计算的，而可比产品的实际成本是按实际产量计算的，在其他因素不变的情况下，可比产际产量计算的，在其他因素不变的情况下，可比产品产量的增减变动，就会引起可比产品总成本的增品产量的增减变动，就会引起可比产品总成本的增减变动，从而影响成本降低额。产品产量变动对可减变动，从而影响成本降低额。产品产量变动对可比产品总成本降低额的影响可采用差额分析法进行比产品总成本降低额的影响可采用差额分析法进行分析。其计算公式如下：分析。其计算公式如下：任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况可比产品品种可比产品品种结构变动结构变动 产品品
37、种结构对成本降低额、降低率均产品品种结构对成本降低额、降低率均有影响。这是因为各种产品的成本降低率不有影响。这是因为各种产品的成本降低率不尽相同。若成本降低率高的产品比重升高，尽相同。若成本降低率高的产品比重升高，则可比产品的平均降低率升高，反之则降低。则可比产品的平均降低率升高，反之则降低。可比产品成本降低率变动后，降低额也随之可比产品成本降低率变动后，降低额也随之受影响。其计算公式如下：受影响。其计算公式如下：任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况可比产品单位可比产品单位成本变动成本变动 可比产品成本降低任务完成情况，是以上年实际单位成本为基础进可
38、比产品成本降低任务完成情况，是以上年实际单位成本为基础进行分析计算的。因此，某种产品本年实际单位成本与计划单位成本之行分析计算的。因此，某种产品本年实际单位成本与计划单位成本之间发生变动后，必然会引起实际成本降低额与降低率和计划成本降低间发生变动后，必然会引起实际成本降低额与降低率和计划成本降低额与降低率之间发生变动。可比产品单位成本变动既影响成本降低额额与降低率之间发生变动。可比产品单位成本变动既影响成本降低额又影响成本降低率，以表又影响成本降低率，以表4-5中的资料为例，运用公式计算如下：中的资料为例，运用公式计算如下：任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任
39、务完成情况江淮机械制造公司20年12月份的产品生产成本表如表4-5所示，任务要求分别从可比产品产量变动、可比产品品种结构变动和可比产品单位成本变动三方面分析可比产品成本降低任务的完成情况。可比产品产可比产品产量变动量变动根据表中资料计算如下：根据表中资料计算如下：产品产量变动对成本降低额的影响（产品产量变动对成本降低额的影响（2800026700）5.76874.99（万元）（万元）由于产品产量变动使实际成本降低额比计划多由于产品产量变动使实际成本降低额比计划多74.99万元。万元。产品产量变动不影响成本降低率。产品产量变动不影响成本降低率。任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况
40、分析可比产品成本任务完成情况可比产品品种可比产品品种结构变动结构变动根据表中数据所示，计算可比产品品种结构变动对成本降低根据表中数据所示，计算可比产品品种结构变动对成本降低计划的影响如下：计划的影响如下：甲乙可比产品的计划产品品种结构分别为：甲乙可比产品的计划产品品种结构分别为：甲产品比重甲产品比重1170026700 10043.82乙产品比重乙产品比重 1500026700 10056.18甲乙可比产品的实际产品品种结构分别为：甲乙可比产品的实际产品品种结构分别为：甲产品比重甲产品比重1300028000 10046.43任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本
41、任务完成情况乙产品比重乙产品比重1500028000100%=53.57%结构变动对成本降低额的影响为：结构变动对成本降低额的影响为：甲产品结构变动的影响甲产品结构变动的影响28000（46.4343.82）4.615 33.73（万元）（万元）乙产品结构变动的影响乙产品结构变动的影响28000（53.5756.18）6.66748.72（万元）（万元）结构变动对成本降低率的影响为：结构变动对成本降低率的影响为：产品品种结构变动对成本降低率的影响产品品种结构变动对成本降低率的影响=-14.9928000100%=0.054任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务
42、完成情况可比产品单位可比产品单位成本变动成本变动单位成本的变动对成本降低额的影响单位成本的变动对成本降低额的影响 26400278001400（万元）（万元）单位成本的变动对成本降低率影响单位成本的变动对成本降低率影响 =-140028000100%5.0%任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况通过以上分析，可以对该公司通过以上分析，可以对该公司20年度可比产品成本降低任务完成情况所作出的年度可比产品成本降低任务完成情况所作出的评价。该企业的可比产品成本降低任务未能完成，计划成本降低额为评价。该企业的可比产品成本降低任务未能完成，计划成本降低额为154
43、0万元，实万元，实际成本降低额仅为际成本降低额仅为200万元，未完成万元，未完成1340万元；成本降低率为万元；成本降低率为0.714，脱离计划，脱离计划5.054。就不同产品而言，甲产品的成本降低任务完成良好，而乙产品成本降低计。就不同产品而言，甲产品的成本降低任务完成良好，而乙产品成本降低计划未能完成。划未能完成。任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况从具体影响因素分析，造成实际成本超支的根本原因是产品单位成本提高，特从具体影响因素分析，造成实际成本超支的根本原因是产品单位成本提高，特别是乙产品，实际单位成本较计划单位成本提高了别是乙产品，实际单位成本较计划单位成本提高了16万元之多，单项超支万元之多，单项超支1600万元，万元，应进一步查明原因；产量变动使产品成本降低了应进一步查明原因；产量变动使产品成本降低了74.99万元；产品品种结构变动使万元；产品品种结构变动使产品成本超支了产品成本超支了14.99万元。说明该企业在成本管理方面取得了一定成绩，但仍需万元。说明该企业在成本管理方面取得了一定成绩，但仍需要继续加强成本管理。要继续加强成本管理。任务任务2.2 2.2 分析可比产品成本任务完成情况分析可比产品成本任务完成情况谢谢大家江苏财经职业技术学院江苏财经职业技术学院
