1、工业企业会计特训班主讲：XXX1（行业讲座培训课件）目录：四、工业企业的成本与费用的核算业务。成本核算中分配料、工和费的方法。在产品与完工产品之间的成本费用分配。成本核算的基本方法示例 1、品种法。2（行业讲座培训课件）制造费用的分配 1）生产工时比例法。制造费用的分配标准常见有：工时、工资和机器工时 工时，可以用产品的定额工时、生产工人的出勤时间 制造费用总额 制造费用分配率=产品的定额总工时或生产工人的出勤时间合计 产品应分配的制造费用=某产品的定额工时分配率3（行业讲座培训课件）例：大江公司6月基本生产车间的制造费用总额为236000元，基本生产车间甲产 品生产工时为12500小时，乙产
2、品生产工时为7500小时。236000元 制造费用分配率=11.8元 12500+7500 甲产品应分配制造费用=1250011.8=147500元 乙产品应分配制造费用=750011.8=88500元（行业讲座培训课件）制造费用分配表车间名称：基本生产车间单位：元产品名称生产工时（小时）分配率分配金额甲产品125001250011.811.8147500147500乙产品7500750011.811.88850088500合计2000020000236000236000分配表如下：（行业讲座培训课件）2）生产工人工资比例法 工资作为分配标准的一般适合采取计件工资的企业。制造费用总额 制造费用
3、分配率=车间产品生产工人计件工资总额 某产品应分配的制造费用=该种产品生产工人计件工资制造费用分配率 6（行业讲座培训课件）3）机器工时比例法 机器工时比例法是指各种产品所用机器设备运转的时间,这方法比较适合自 动化生产的企业。当月制造费用总额 制造费用分配率=当月产品耗用机器总工时 当月产品耗用机器工时 某产品单价耗用机器工时=当月完工数量 某产品分配到的费用=完工数量单件耗用机器工时制造费用分配率 7（行业讲座培训课件）例：出色印染厂，当月印制花布6030千米，耗用机器工时67000分钟，山水画布5000米，耗用机器工时62500分钟，动物图案布3000米，耗用机器工时50000分钟，当月
4、的制造费用为262万元。2620000元 制造费用分配率=14.6元分钟 179500（行业讲座培训课件）制造费用分配表产品名称分配率（元分钟）耗用机器工时分配费用金额花布14.667000978200山水画布14.662500912500动物图案布14.650000729300合计1795002620000（行业讲座培训课件）4）按年度计划分配率分配法。按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法。年度制造费用计划总额 年度计划分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总额 某月某产品制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率（行业讲座培训课件）例
5、:大江公司一车间全年制造费用计划数 为55000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。6月实际产量为：甲产品240件，乙产品150件，本月实际发生制造费用4900元。各种产品年度计划产量的定额工时。甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13000小时 乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000小时（行业讲座培训课件）55000 制度费用年度计划分配率=2.5 13000+9000 甲产品本月实际产量的定额工时=2405=1200（小时）乙产品本月实际产量的定额工时=1504=600（小时）本月甲产品分配制造
6、费用=12002.5=3000元 本月乙产品分配制造费用=6002.5=1500元（行业讲座培训课件）在产品与完工产品之间的成本费用分配。13 不计算在产品成本法。在产品按所耗直接材料费用计价法。在产品按完工产品成本计算法 约当产量比例法。年初数固定计算在产品成本法。在产品按定额成本计价法 定额比例法（行业讲座培训课件）不计算在产品成本法。不计算月末在产品成本，全部生产费用作为完工产品的产品成本。本月完工产品成本分摊费用=本月生产费用 这种方法适用于在产品生产周期较短的，月末没有在产品，或月末在产品数量很少的企业或车间，如发电企业、开采企业、食品厂。（行业讲座培训课件）年初数固定计算在产品成本
7、法。月末在产品成本按年初数固定计算，年终根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 =本月完工产品成本分摊费用 因为:月初在产品成本=月末在产品成本 所以：本月完工产品成本分摊费用=本月生产费用 此方法适合月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大，但是各月在产品数量变动不大的情况。（行业讲座培训课件）例：某农机生产厂，因为A款农机月末在产品数量较小，为了简化工作，其完工产品与在产品的费用分配采用按年初固定计算在产品成本法。4月A款农机产品的成本数据如下：16在产品年初成本期初金额当月费用直接材料1200150000直接人工1000200
8、00制造费用450120000合计2650290000（行业讲座培训课件）本月完工产品成本分摊费用 =月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本=2650+290000-2650=290000元17（行业讲座培训课件）在产品按所耗直接材料费用计价法。月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，工资及制造费用全部计入完工产品成本。本月完工产品成本分摊费用=本月生产费用-在产品材料费用 此方法适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。（行业讲座培训课件）例：某机械设备厂，B款机械中的直接材料费用所占比重很大，产品的材料是一次性投入，月末完工产品900
9、台，在产品30台，4月成本数据如下：19成本项目名称月初在产品费用当月发生费用直接材料48000328000直接人工26000制造费用8000合计48000362000（行业讲座培训课件）当月材料分配率=（48000+328000）930台=404.3元/台 完工产品应分摊材料成本=900404.3元/台=363870元 在产品应分摊材料成本=30404.3元/台12130元 注：在产品的成本是倒挤出来的。20（行业讲座培训课件）21成本项目名称月初在产品费用当月发生费用 完工产品应分摊成本 月末在产品费用直接材料4800032800036387012130直接人工26000260000制造费
10、用800080000合计4800036200039787012130完工产品的单位成本=397870900=442.08元（行业讲座培训课件）约当产量比例法。将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。在产品（行业讲座培训课件）（行业讲座培训课件）在产品约当产量=在产品数量完工百分比 注：在产品的完工百分比是指产品的投料率或完工率。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料和加工费用比重相差不多的产品。23（行业讲座培训课件）1)投料率的测定和约当产量的计算。投料
11、率一次投入陆续投入100%与加工进度一样与加工进度不一样等于完工率本道工序材料的50%每道工序开始时投入等于本道工序的投料数（行业讲座培训课件）例1：甲产品需经过两道工序制成，直接材料消耗定额为500千克，其中，第一道工序直接材料消耗定额为240千克，第二道工序直接材料消耗定额为260千克。月末在产品数量：第一道工序为200件，第二道工序为150件。完工产品为241件。详细计算看下表：25（行业讲座培训课件）（行业讲座培训课件）26工序本工序直接材料消耗定额投料率在产品约当产量完工产品合计1240千克（24050%）500100%=24%20024%=482260千克240+（26050%）5
12、00100%=74%15074%=111合计500千克159件241件400件（行业讲座培训课件）例：沿用上例数据，投料方式改成在各工序开始时一次投入。详细计算如下表：工序本工序直接材料消耗定额完工率（投料率）在产品约当产量完工产品合计1240千克240500100%=48%20048%=962260千克（240+260）500100%=100%150100%=150合计500千克246件241件487件（行业讲座培训课件）2）在产品完工程度测定和约当产量的计算。1.平均计算法。这种方法是一律按50%作为各工序在产品的完工程度。它适用于在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情
13、况下采用。（行业讲座培训课件）2.各工序分别测定完工率。在确定各工序完工率时，一般以各工序工时定额为依据，完工率按完成本工序工时的50%折算。公式如下：某工序在产品 前面各工序工时定额之和+本工序工时定额50%完 工 率 产品工时定额（行业讲座培训课件）例:大华机械甲产品单位工时定额40小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为8小时，第二道工序工时定额为16小时，第三道工序工时定额为16小时。各道工序内各件在产品加工程度均按50%计算。各工序完工率计算如下：第一工序：（8小时50%）40小时100%=10%第二工序：8小时+（16小时50%）40100%=40%第二工序：8小时+16小时+
14、（1650%）40100%=80%在产品按完工产品成本计算法 将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。生产费用总额 生产费用分配率=本月完工产品数量+在产品数量 适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完，但尚未验收或包装 入库的情况。（行业讲座培训课件）例：大江公司某产品完工产品数量是600个，月末在产品200个，月初在产品费用和本月发生费用累计数如下：成本项目生产费用合计直接材料25600直接人工5600制造费用6400合计37600（行业讲座培训课件）分配计算如下：直接材料分配率=25600800个=32元/个 直接人工和制造费用分配率=12000/800=15元
15、/个 分配的结果如下：成本项目生产费用合计分配率完工产品在产品数量费用数量费用直接材料25600256003232600600192001920020020064006400直接人工560056007 76006004200420020020014001400制造费用640064008 86006004800480020020016001600合计3760037600282002820094009400（行业讲座培训课件）在产品按定额成本计价法 按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就得到完工产品成本。在产品
16、生产费用=定额成本在产品数量 适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。（行业讲座培训课件）例：某环保设备厂公司生产甲、乙两种产品，甲产品月末在产品10件，乙产品8件，在产品定额指标如下表：项目甲产品定额标准乙产品定额标准直接材料（元）500500400400定额工时（小时）8 86 6制造费用分配率20202020制造费用定额费用160160120120标准工时工资25252525直接人工费用200200150150合计860860670670（行业讲座培训课件）4月当月发生的费用如下：月初：直接材料：15000元 当月：直接材料 54
17、500元 制造费用：4800元 制造费用：13200元 直接人工：6000元 直接人工：28500元 合计：25800元 96200元 当月完工产品应分配的成本=25800+96200-（10860+8670）=108040元36（行业讲座培训课件）定额比例法 产品生产费用按照完工产品与月末在产品的定额消耗或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。公式1：月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量 消耗量分配率=完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量 （行业讲座培训课件）完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量消耗量分配率 完工产品费用=完工产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的直
18、接人工费用、单位工时的 制造费用）在产品实际消耗量=在产品定额消耗量消耗量分配率 在产品费用=在产品实际消耗量原材料单价（或单位工时的直接人工费用、单 位工时的 制造费用）38（行业讲座培训课件）公式2：材料、费用和人工分别计算 直接材料 月初在产品实际直接材料费用+本月实际直接材料费用 费用分配率 完工产品定额直接材料费用+月末在产品定额直接材料费用 完工产品实际 完全产品定额 直接材料 直接材料费用 直接材料费用 费用分配率 月末在产品实际 在产品定额 直接材料 直接材料费用 直接材料费用 费用分配率 费用、人工分配也同上面公式原理一致（行业讲座培训课件）例：某产品资料如下，用公式一计算丙
19、产品的分配金额：产品成本明细成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计费用分配率完工产品费用月末在产品费用定额实际费用定额实际费用直接材料14008200960080002000直接人工6000300003600050001000制造费用40000200006000050001000合计474005820010560000（行业讲座培训课件）直接材料分配率=9600（8000+2000）=0.96 直接人工分配率=36000（5000+1000）=6 制造费用分配率=60000（5000+1000）=10 成本分配如下表：产品成本明细成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计费用分配率完工产品
20、费用月末在产品费用定额实际费用定额实际费用直接材料1400140082008200960096000.960.9680008000768076802000200019201920直接人工60006000300003000036000360006 65000500030000300001000100060006000制造费用4000040000200002000060000600001010500050005000050000100010001000010000合计4740047400582005820010560010560087680876801792017920（行业讲座培训课件）成本核算
21、的基本方法示例 1、品种法。大江工厂生产甲产品、乙产品两种，都是单步骤的大量生产，采用品种法计算产品成本。该厂3月的生产费用资料如下：42部门办公费运输费取暖费其他费用外购动力费合计基本生产车间393339331370137042604260926092600 01882318823（行业讲座培训课件）借：制造费用-办公费 3933 -运输费 1370 -取暖费 42604260 -其他费用 92609260 贷：银行存款 18823 （行业讲座培训课件）(2)各部门职工薪酬如下：部门生产工人工资管理人员工资基本生产车间5695007250注：基本车间生产工人工资是计时工资，在甲、乙两种产品之
22、间按产品的实用工时比例分配。实用工时为：甲产品60000小时，乙产品40000小时。（行业讲座培训课件）如果是几个产品一起生产的，我们就要根据产品的定额工时去分配直接生产工人的实际工作时间了。某产品的实际生产工时=直接生产工人的实际工作时间分配率 工时分配率=某个产品的定额工时全部产品的定额工时总额 如果产品的定额工时没办法确定的，而几个产品的生产工时又差不多的，我们可以根据产量来分配。工时分配率=某个产品的产量全部产品的产量 产品的工资分配率=569500（60000+40000）=5.695元/小时 甲产品直接人工费用=600005.695元/小时=341700元 乙产品直接人工费用=40
23、0005.695元/小时=227800元 借：基本生产成本-甲产品 341700 -乙产品 227800 制造费用-工资 7250 贷：应付职工薪酬-工资 576750（行业讲座培训课件）（行业讲座培训课件）（3）固定资产3月折旧费看下表：部门折旧费基本生产车间6500合计6500借：制造费用-折旧费 6500 贷：累计折旧 6500（行业讲座培训课件）（4）材料费用。根据3月仓库上交的材料领料单、退料单汇总的材料费用看下表：部门直接材料机物料劳动保护费其他费用基本生产车间甲产品760000760000乙产品385000385000共用4962496238303830320320合计11450
24、0011450004962496238303830320320（行业讲座培训课件）借：基本生产成本-甲产品 760000 -乙产品 385000 制造费用-机物料 4962 -劳动保护费 3830 -其他费用 320 贷：原材料 1154112（行业讲座培训课件）水电费是按计划单价分配的，计划单位成本为：每度电0.35元，每吨水1.6元，当月水电费使用情况如下：50部门供电（度）费用金额（分配率0.350.35）供水（吨）费用金额 （分配率1.61.6）基本生产车间动力用1485001485005197551975照明用450045001575157518000180002880028800行
25、政管理部门75007500262526252000200032003200 合计160500160500561755617520000200003200032000（行业讲座培训课件）基本生产车间的动力费用，按照产品的实用工时比例在甲、乙两种产品之间进行分配。产品动力费用分配率=51975（60000+40000）=0.51975 甲产品动力费用=600000.51975=31185元 乙产品动力费用=400000.51975=20790元51（行业讲座培训课件）借：基本生产成本-甲产品 31185 -乙产品 20790 制造费用-水电费 30375 管理费用-水电费 5825 贷：其他应付款
26、-供水供电公司 8817552（行业讲座培训课件）制造费用。该厂规定制造费用按产品的实用工时比例，在甲、乙两种产品之间进行分配。制造费用明细账车间名称：基本生产车间3 33131 摘要职工薪酬机物料消耗办公费运输费水电费折旧费劳保费取暖费 其他合计转出金额3 33131 费用报销3933393313701370426042609260926018823188233 33131 根据工资分配表72507250725072503 33131 根据固定资产折旧表65006500650065003 33131 根据领料单汇总表4962496238303830320320911291123 33131根
27、据供电供水车间计划成本分配表0 0303753037530375303753 33131 待分配费用725072504962496239333933137013703037530375650065003830383042604260958095807206072060（行业讲座培训课件）制造费用分配率=72060（60000+40000）=0.72060 甲产品分配费用=600000.72060=43236元 乙产品分配费用=400000.72060=28824元借：基本生产成本-甲产品 43236 -乙产品 28824 贷：制造费用-基本生产成本 72060（行业讲座培训课件）（行业讲座培训
28、课件）（7）完工产品和月末在产品之间的费用分配。甲产品的消耗定额比较准确、稳定，但是各月在产品数量变动较大，因而采用定额比例法分配完工产品费用和月末在产品费用。直接材料费用按定额原材料比例分配，其他各项费用均按实际工时比例分配。甲产品3月初在产品的资料为：定额直接材料费用=14500元 实际直接材料=16050元 实际直接人工=13405元 合计 36961元 实际制造费用=7506元 （行业讲座培训课件）甲产品3月投入：投产2000件产品，产品定额材料金额为350元/件，定额直接材料费用700000元，产品定额工时为30小时/件 实际工时为60000小时 甲产品3月份完工1800件，实际投入
29、直接材料760000元，实际支付直接人工341700元，实际分配制造费用43236元（行业讲座培训课件）直接材料分配率：776050714500=1.086144 直接人工：35510560000=5.918417 制造费用：5074260000=0.8457（行业讲座培训课件）借：库存商品-甲产品 1049282 贷：基本生产成本-甲产品 1049282产品成本明细产品品种：甲产品 当月投产20002000件，完工数量：18001800件成本项目月初在产品费用本月费用生产费用合计费用分配率完工产品费用月末在产品费用定额实际定额实际定额实际定额实际费用定额实际费用直接材料14500145001
30、6050160507000007000007600007600007145007145007760507760501.0861441.086144630000630000684270.82684270.82845008450091779.1891779.18直接人工13405134053417003417003551053551055.9184175.9184175400054000319594.5319594.535510.48235510.482制造费用75067506432364323650742507420.84570.8457540005400045667.845667.85074.
31、25074.2合计145001450036961369617000007000001144936114493671450071450011818971181897738000738000104926210492628450084500132634.86132634.86（行业讲座培训课件）（行业讲座培训课件）该厂乙产品各月在产品的数量较大，但是各月数量比较稳定，因而规定各月在产品费用均按年初数固定不变，到年末时才根据实际情况进行调整。其年初在产品费用为 直接材料=7600元 直接人工=4500元 制造费用3290元 合计15390元 乙产品3月份完工100件（行业讲座培训课件）产品成本明细账产
32、品品种：乙产品 当月完工数量：100100件月日摘要直接材料直接人工制造费用合计2 22828在产品费用76007600450045003290329015390153903 33131本月费用38500038500022780022780028824288246416246416243 33131完工产品成本38500038500022780022780028824288246416246416243 33131在产品费用7600760045004500329032901539015390借：库存商品-乙产品 641624 贷：基本生产成本-乙产品 641624（行业讲座培训课件）61（行业讲座培训课件）
