1、11清远市财政局事业单位会计准则、清远市财政局事业单位会计准则、会计制度培训会计制度培训清远市精诚会计师事务所清远市精诚会计师事务所翁时胜翁时胜 中国注册会计师中国注册会计师 中国注册税务师中国注册税务师 中国注册资产评估师中国注册资产评估师 会计师会计师22培训内容培训内容 一、事业单位会计准则修订的重大变化一、事业单位会计准则修订的重大变化 二、事业单位会计制度修订的重大变化二、事业单位会计制度修订的重大变化 三、新事业单位会计制度的主要内容三、新事业单位会计制度的主要内容 33一、事业单位会计准则修订一、事业单位会计准则修订的重大变化的重大变化 1.1.我国事业单位的构成我国事业单位的构
2、成 事业单位登记管理暂行条例事业单位登记管理暂行条例（国务院令第（国务院令第411411号号 20042004年年6 6月月2727日）第二条规定：事业单位是指国家日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。活动的社会服务组织。44按现行文件规定，事业单位共有按现行文件规定，事业单位共有2828个行业：个行业：（1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）卫生卫生 （5 5）体育体
3、育 （6 6）新闻出版新闻出版 （7 7）广播电视（广播电视（8 8）社会福利（社会福利（9 9）救助减灾救助减灾 （1010）统计调查统计调查 （1111）技术推广与实验技术推广与实验55（1212）公用设施管理公用设施管理 （1313）物资仓储物资仓储 （1414）监测监测（1515）勘探与勘察勘探与勘察 （1616）测绘测绘 （1717）检验检测与鉴定检验检测与鉴定（1818）法律服务法律服务 （1919）资源管理事务资源管理事务（2020）质量技术监督事务质量技术监督事务 （2121）经济监督事务经济监督事务（2222）知识产权事务知识产权事务 （2323）公证与认证公证与认证（242
4、4）信息与咨询信息与咨询 （2525）人才交流人才交流（2626）就业服务就业服务 （2727）机关后勤服务等机关后勤服务等 66 2.2.我国事业单位会计核算标准体系我国事业单位会计核算标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 和行业事业单位会计制度和行业事业单位会计制度 （中小学（中小学 高校高校 科学科学（中小学（中小学 高校高校 科学科学 医院医院 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构基层医
5、疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化建设建设建设建设 测绘测绘 地质勘查地质勘查 广电广电 计生计生 体育体育 农业农业 社保基金等社保基金等1010项项 ）物资储备物资储备 社保基金等社保基金等1616项）项）77 3.3.事业单位会计准则修订的事业单位会计准则修订的“四项四项”原则原则 （一）（一）统驭统驭事业单位会计制度体系。事业单位会计制度体系。（二）（二）服务服务财政科学化精细化管理。财政科学化精细化管理。（三）与三）与事业单位财务规则事业单位财务规则相相协调协调。（四）四）强化强化对事业单位会计信息质量的要求。对事业单位会计信息质量的要求。884.4.事业单位会计准则
6、修订的十大变化事业单位会计准则修订的十大变化 （1 1）扩大了准则的统驭范围）扩大了准则的统驭范围 （第三条）（第三条）现行准则仅统驭事业单位会计制度。现行准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将新准则将统驭范围扩大统驭范围扩大到事业单位会计制到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。度和行业事业单位会计制度。99（2 2）首次确立了事业单位会计核算目标首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条）（第四条）新准则新准则首次明确首次明确了事业单位会计核算了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。的目标和会计信息使用者。第四条第四条 事业单位会计核算的事业单位会计核算的目标目标是向会计信息使用是向会计信
7、息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计事业单位会计信息使用者信息使用者包括政府及其有关部门、包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。相关者。101111 （3 3）重新）重新界定界定了会计基础了会计基础 （第九条）（第九条）旧准则第十六条仅针对事业单
8、位会计制度的旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其适用对象，规定其“会计核算一般采用收付会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制责发生制”。1212 第九条第九条“事业单位会计核算一般采用收事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。规定。”，同时，同时，“行业事业单位的会计核行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中
9、规定制度中规定”。新准则新准则1313 （4 4）首次建立了）首次建立了“费用费用”要素要素 （第十条）（第十条）考虑行业事业单位会计制度有些采用权责考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的则统驭性，新准则将旧准则中的“支出支出”要要素修改为素修改为“支出或费用支出或费用”要素。要素。1414 （5 5）首次提出了六个）首次提出了六个质量要求质量要求 （第十二条至第十七条）（第十二条至第十七条）新准则强化了对事业单位会计
10、信息质量的要求。新准则强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全全面性面性”要求，强调要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算入会计核算”，确保会计信息的完整性。，确保会计信息的完整性。此外，考虑此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而计报表格式的权限，从而取消取消了了“重要性重要性”原则原则。1515
11、 （6 6）新增了）新增了“在建工程在建工程”资产资产项目项目 （第二十一条）（第二十一条）新准则在非流动资产项目构成中新增加新准则在非流动资产项目构成中新增加了了“在建工程在建工程”。这体现了会计信息的。这体现了会计信息的全面全面性性要求，为各会计制度将基建项目并入会计要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账大账”提供了依据。提供了依据。1616 （7 7）统一了各会计要素确认计量一般原则）统一了各会计要素确认计量一般原则 （第二十二条）（第二十二条）适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的度的具体情况，新
12、准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一各会计要素确认计量的一般原则般原则。如对资产要素计价提出。如对资产要素计价提出名义金额名义金额。1717 （8 8）首次引入了折旧和摊销要求）首次引入了折旧和摊销要求 （第二十三条）（第二十三条）新准则规定新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映，
13、从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。核算提供信息支持。1818 （9 9）调整调整了净资产项目的构成了净资产项目的构成 （第三十条）（第三十条）新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：1 1）适应部门预算管理要求增加了）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结财政补助结转结余转结余”、“非
14、财政补助结转结余非财政补助结转结余”等项目，并对相等项目，并对相关概念进行了定义；关概念进行了定义；2 2）与）与事业单位会计制度事业单位会计制度的修订相协调，将的修订相协调，将原原“固定基金固定基金”修改为修改为“非流动资产基金非流动资产基金”。1919 （1010）首次引入了财务报告概念（第八章）首次引入了财务报告概念（第八章）借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告财务报告”概念，规定，概念，规定，“财务报告包括财务报表财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”“财务报表
15、由会计报表及其附注构成，会计至少包财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。计报表体系构成及列报格式。2020 1 1）在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，大要素构成，不再包括收入和支出不再包括收入和支出。2 2）首次）首次引入了引入了流动性分类标
16、准流动性分类标准，对资产和负债按，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条照流动性进行分类（第十九条和二十五条）3 3）增加增加了了“财政补助收入支出表财政补助收入支出表”。2121二、事业单位会计制度修订二、事业单位会计制度修订的重大变化的重大变化事业单位会计体系事业单位会计体系 事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第7272号）号）事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会201220122222号）号）分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度 （财会（财会201020102727号）号）中小学校会计制度中小学校会计制度高等学校会计
17、制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度2222 遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量修订原则修订原则 2323新旧主要变化新旧主要变化 全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容1.协调增加财政改革会计核算内容2.创新引入固定资产折
18、旧/无形资产摊销3.明确规定基建数据并入会计“大账”4.着力加强财政投入资金会计核算5.规范核算非财政补助结转结余及其分配6.突出强化资产计价和入账管理7.全面完善会计科目体系及其说明8.改进优化财务报表体系和结构2424三、新事业单位会计制度三、新事业单位会计制度的主要内容的主要内容 （一）总说明有关的几个问题（一）总说明有关的几个问题（二）资产（二）资产（三）负债（三）负债（四）收入（四）收入（五）支出（五）支出（六）净资产（六）净资产（七）财务报表（七）财务报表（一）总说明有关的几个问题（一）总说明有关的几个问题 n适用范围适用范围n核算基础核算基础n基建投资会计核算原则基建投资会计核算
19、原则n对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题n会计要素会计要素n会计科目运用（会计科目运用（对照表对照表）2526261.1.国库支付款项退回的处理进一步明确国库支付款项退回的处理进一步明确 提出了分以前年度和本年度支付款项的退回提出了分以前年度和本年度支付款项的退回账务处理账务处理 授权支付：零余额账户用款额度授权支付：零余额账户用款额度 直接支付：财政应返还额度直接支付：财政应返还额度 （二）资产（二）资产 2727 财政直接支付财政直接支付 以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等
20、 本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等 财政授权支付财政授权支付 以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等 本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等2.2.应收及预付款项应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：n应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款n应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年
21、或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他其他支出支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”n“预付账款预付账款”要通过明细核算或辅助登记，确认资要通过明细核算或辅助登记，确认资金的性质金的性质28 3.3.存货存货新旧主要变化：新旧主要变化：（1 1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大（2 2）改进盘盈盘亏处理方法改进盘盈盘亏处理方法29重点关注：重点关注：（1 1）进行明细核算或辅助登记进行明细核算或辅助登记（2 2）自行加工存货自行
22、加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用（3 3）接受捐赠接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账30（4 4）购进存货）购进存货一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额不计入材料成本（5 5）对外捐赠）对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”（6 6）盘盈盘亏毁损）盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置
23、净收入“应缴国库款”等314.4.投资投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：（1 1）区分长短期分设科目）区分长短期分设科目（2 2）原）原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“非流动资产非流动资产基金基金长期投资长期投资”32重点关注：重点关注：（1 1）投资成本的确定）投资成本的确定q以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费q以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税相关税费费33（2 2）取得投资的账务处理）取得投资的账务处理n以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资
24、 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 34（3 3）取得利息利润的账务处理）取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益（4 4）
25、转让或收回投资的账务处理）转让或收回投资的账务处理n出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）n转让长期股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损溢（如有折旧应考虑）借：待处置资产损溢（如有折旧应考虑）贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货35n转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 （其
26、他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 365.5.固定资产固定资产 新旧主要变化：新旧主要变化：（1 1）固定资产价值标准提高）固定资产价值标准提高（2 2）固定基金）固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产（3 3）引入折旧）引入折旧（4 4）明确后续支出的会计处理）明确后续支出的会计处理（5 5）盘盈固定资产计价变化）盘盈固定资产计价变化q重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义
27、金额名义金额37重点关注：重点关注：（1 1）固定资产的分类、范围）固定资产的分类、范围（2 2）固定资产的取得）固定资产的取得q购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程38q扣留质保金的处理扣
28、留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票（含质保金）取得全款发票（含质保金）借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等 贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等39-改扩建改扩建/修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部
29、分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VSVS账面余额账面余额q融资租入融资租入/跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产租入时：租入时：借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等支付租金时：支付租金时：借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金40（3 3）固定资产折旧）固定资产折旧q折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产
30、除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外q折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定q折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值q折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支
31、出延长使用年限的，重新计算折旧额41q账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧42（4 4）后续支出的两种处理）后续支出的两种处理q列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出 固定资产固定资产q列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出 当期支出当期支出43（5 5）固定资产的处置）固定资产的处置n通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和费用的处发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目置
32、项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 446.6.在建工程在建工程 关注：关注：n在建转固定资产的
33、时点：工程完工交付使用时在建转固定资产的时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账n在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目n至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大大账账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理n涉及两个时点的并账：新旧衔接时；执行新制度后涉及两个时点的并账：新旧衔接时；执行新制度后457.7.无形资产无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：（1 1）无形资产摊销单设）无形资产摊销单设备抵科目备抵科目核算核算（2 2）不再区分是否内部成本核算）不再区分是否内部成本核算（3 3）明确后续支出的
34、会计处理）明确后续支出的会计处理46重点关注：重点关注：（1 1）无形资产的取得）无形资产的取得n委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产 n 自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得q成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用q依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出47（2 2）无形资产摊销）无形资产摊销n摊销资产范围摊销资
35、产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外n摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年n摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法n摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 48q账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销49（3 3）后续支出的两种处理）后续支出的两种处理q列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或
36、扩展其功能q列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护50（三）负债（三）负债新旧主要变化新旧主要变化 （1 1）原借入款项）原借入款项区分长短期区分长短期（2 2）应付票据到期无力支付转入）应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”（3 3）应付账款）应付账款q不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位（4 4）明确长期借款利息的处理）明确长期借款利息的处理（5 5）增加）增加“长期应付款长期应付款”（6 6）合并工资科目，设：应付职工薪酬）合并工资科目，设：应付职工薪酬（7 7）明确应缴税费核算内容）明确应缴税费
37、核算内容51“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：n原来三个工资类科目合并、社会保险费、住房公积金原来三个工资类科目合并、社会保险费、住房公积金计算薪酬：计算薪酬：借：事业支出等借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：支付薪酬：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：代扣税金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保、公积金：缴纳社保、公积金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等52n印花税不通过应缴税费科目核算印花税不通过应缴税费科
38、目核算n应缴增值税的核算与企业基本相同应缴增值税的核算与企业基本相同q一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。q“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况q“销项税额销项税额”：经营收入、事业收入53（四）收入（四）收入1.1.财政补助收入财政补助收入重点关注：重点关注：（1 1）核算范围变化）核算范围变化q同级财政部门取得的各类财政拨款同级财政部门取得的各类财政拨款（2 2）明细核算要求）明细核算要求q“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”q 政府收支分类科目中支出功能
39、分类政府收支分类科目中支出功能分类q“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”q“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目（3 3）期末转入）期末转入“财政补助结转财政补助结转”542.2.事业收入事业收入 重点关注：重点关注：（1 1）专项资金收入明细核算）专项资金收入明细核算（2 2）采用财政专户返还方式管理的事业收入）采用财政专户返还方式管理的事业收入（3 3）期末结转）期末结转q专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”q非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”55 3.3.上级补助收入、附属单位上缴收入上级补助
40、收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：（1 1）专项资金收入明细核算）专项资金收入明细核算（2 2）附属独立核算单位）附属独立核算单位（3 3）期末结转）期末结转q专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”q非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”564.4.经营收入经营收入重点关注：重点关注：（1 1）与事业收入的划分）与事业收入的划分（2 2）权责发生制的确认：应收的金额确认收入）权责发生制的确认：应收的金额确认收入（3 3）期末转入）期末转入“经营结余经营结余”575.5.其他收入其他收入 重点关注：重点关注：（1 1）核算范围）核算范围
41、q投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等法支付的应付及预收款项等（2 2）单设）单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目（3 3）专项资金收入明细核算）专项资金收入明细核算（4 4）期末结转）期末结转q专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”q非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”58（五）支出1.1.事业支出事业支出 重点关注：重点关注：（1 1）核算范围：基本支出、项
42、目支出）核算范围：基本支出、项目支出（2 2）强化明细核算）强化明细核算q“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”q“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、“其其 他资他资金支出金支出”q政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类q“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目59（3 3）账务处理）账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 （4 4）期末结转）期末结转q本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转”q本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政
43、专项资金支出）：转入“非财政补助结非财政补助结转转”q本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”60 2.2.上缴上级支出、对附属单位补助支出上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：n非财政补助性质非财政补助性质n附属单位附属单位n期末转入期末转入“事业结余事业结余”613.3.经营支出经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”包括经营活动的基建支出包括经营活动的基建支出重点关注：重点关注：（1 1）非独立核算经营活动支出）非独立核算经营活动支出（2 2）应与经营收入配比、正确归集）应与经营收入配比
44、、正确归集（3 3）财政补助收入不得用于经营支出）财政补助收入不得用于经营支出（3 3）期末转入）期末转入“经营结余经营结余”624.4.其他支出其他支出 新增科目新增科目重点关注：重点关注：（1 1）核算范围：）核算范围：q利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/调入非流调入非流动资产发生的税费支出等动资产发生的税费支出等（2 2）专项资金支出明细核算）专项资金支出明细核算（3 3）严控列支）严控列支（4 4）期末结转）期末结转q专项资金支出：转入专项资金支出：转
45、入“非财政补助结转非财政补助结转”q非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”63（六）净资产（六）净资产1.1.非流动资产基金非流动资产基金 重点关注：重点关注：（1 1）明细科目（扩大了核算内容）明细科目（扩大了核算内容）q长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程（2 2）取得非流动资产或发生相关支出时予以）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认确认（3 3）计提折旧）计提折旧/摊销时予以摊销时予以冲减冲减（4 4）处置资产时予以）处置资产时予以冲销冲销64 2.2.财政补助结转财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：（1 1
46、）科目设置依据科目设置依据:期末结转收支，年末结转结余期末结转收支，年末结转结余（2 2）核算内容核算内容（3 3）明细科目设置明细科目设置q“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公日常公用经费用经费”q“项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目q政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目 65（4 4）账务处理）账务处理1 1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转借：财政补助结转基本支
47、出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）补助支出）2 2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余663 3）按规定上缴财政补助结转或注销额度）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应
48、返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等4 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度）取得归集调入财政补助结转资金或额度 与与 3 3）相反会计分录）相反会计分录（5 5）以前年度财政补助结转调整）以前年度财政补助结转调整 673.3.财政补助结余财政补助结余 新增科目新增科目重点关注：重点关注：（1 1）科目设置依据：专门核算财政补助项目支出的）科目设置依据：专门核算财政补助项目支出的结余资金结余资金（2 2）核算内容）核算内容（3 3）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 68（4 4）账务处理）账务处理1 1）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结
49、余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目）项目）贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余2 2）按规定）按规定上缴上缴财政补助结余或财政补助结余或注销额度注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等3 3）取得归集调入财政补助结余资金或额度）取得归集调入财政补助结余资金或额度n与与 2 2）相反会计分录）相反会计分录（5 5）以前年度财政补助结余调整）以前年度财政补助结余调整69 4.4.非财政补助结转非财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：（1 1）
50、核算内容）核算内容（2 2）按具体项目进行明细核算）按具体项目进行明细核算（3 3）账务处理与财政补助结转相同）账务处理与财政补助结转相同70 账务处理账务处理1 1）期末期末结转非财政专项资金收支结转非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 事业支出事业支出项目支出（非
