1、第一部分第一部分 相关税收基础知识相关税收基础知识一、税法的定义一、税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律的总称。税收特征：强制性、无偿性、固定性二、税法的分类二、税法的分类第一部分第一部分 相关税收基础知识相关税收基础知识按征收对象的不同，分为以下四种：1、对流转额课税的税法。如：增值税、营业税、消费税、关税等；2、对所得额课税的税法。如：企业所得税、个人所得税等；3、对财产、行为课税的税法。如：房产税、印花税、城建税等；4、对自然资源课税的税法。如：资源税、城镇土地使用税等；第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍及注意事项泰马克涉及税种介绍及注
2、意事项目前泰马克公司涉及税种主要有：1、企业所得税企业所得税2、个人所得税个人所得税3、城建税城建税4、印花税印花税5、关税关税6、增值税增值税非直接成本，以非直接成本，以machine rate形式出形式出现现直接成本，直接出现直接成本，直接出现在报价中在报价中第二部分第二部分 泰马克涉及税种泰马克涉及税种介绍介绍-1 1、企业所得税企业所得税企业所得税的基本概念企业所得税的基本概念（1）纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不含个人独资企业及合伙企业。（2）计税依据 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许
3、弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（3）税率：25%（居民企业）（4）应纳税额的计算应缴企业所得税 =（应纳税所得额 成本费用扣除额）*税率 我们能做什么？我们能做什么？财务记账的方式以及科目设置 财务 提前做好各项备案工作（改变转让定价政策）财务 高新技术企业 财务/技术 技术先进型企业 财务/技术 研究开发费加计扣除 财务/技术 即将过期的以前年度亏损的利用 财务 环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资额抵免 生产/行政安排残疾人或者下岗职工人数比率 人事泰马克的所得税占营业收入的1.5%(1.5亿销售额，220万)第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-1
4、1、企业所得税企业所得税第二部分第二部分 泰马克涉及税种泰马克涉及税种介绍介绍-2 2、个人所得税个人所得税个人所得税的基本概念个人所得税的基本概念（1）纳税人：在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。（2）征税对象指个人取得的应税所得，包括：工资薪金所得 个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转动所得偶然所得 其他所得（3）税率：分别不同个人所得项目，规定超额累进税率和比例税率两种
5、形式。个人所得税税率表一（工资薪金适用）（4）速算扣除数：工资薪金所得适宜和超额累进税率，为简便计算，运用速算扣除数计算方法。（5）应纳税额的计算：工资薪金应纳个人所得税的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数偶然所得、其他所得应纳个人所得税的计算应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）适用税率（20%）第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-2 2、个人所得税个人所得税我们能做什么？我们能做什么？HR部门部门 规避代扣代缴义务风险 准确区分个人所得税应税项目与非税项目 年终奖的税收筹划 年薪制下工资的分配处理 外国人的常见免税项目税率跳档的情况-发得越多拿得越少？第二部分
6、第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-2 2、个人所得税个人所得税第二部分第二部分 泰马克涉及税种泰马克涉及税种介绍介绍-3 3、城建税城建税城市维护建设税的基本概念城市维护建设税的基本概念 我国为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，而对有经营收入的单位和个人征收的一个税种。（1）纳税人：凡缴纳产品税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税人。（2）计税依据城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与产品税、增值税、营业税同时缴纳。（4）税率：纳税人所在地在市区的，税率为；纳税人所在地在县城、镇的，税率为；纳税人所在
7、地不在市区、县城或镇的，税率为。（5）应纳税额的计算应纳税额实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率泰马克的城建税占营业收入的0.212%（32万）第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-3 3、城建税城建税第二部分第二部分 泰马克涉及税种泰马克涉及税种介绍介绍-4 4、印花税印花税印花税的基本概念印花税的基本概念（1）纳税人：中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体有：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人。（2）计税依据印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。（3）税率现行印花税采用比例税
8、率和定额税率两种税率。比例税率有五档，即千分之1、千分之4、万分之5、万分之3和万分之.5。泰马克的印花税占营业收入的0.024%（3.6万）关税的基本概念关税的基本概念（1）纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人，是关税的纳税义务人。（2）征税对象：关税的征税对象，包括应税货物和应税物品两类。征税对象和进出口方向不同，其适用的税率也不同。（3）完税价格进口货物的完税价格：海关审定的成交价格为基础的到岸价格(CIF)作为完税价格。出口货物完税价格：海关审定的货物售价与境外的离岸价格(FOB)，扣除出口关税。第二部分第二部分 泰马克涉及税种泰马克涉及税种介绍介绍-5 5、关税关税第二部分第二
9、部分 泰马克涉及税种泰马克涉及税种介绍介绍-5 5、关税关税我们能做什我们能做什 最直接简单的方法：海关归类 关务 了解海关对进口货物价格完税办法 特殊监管区域的应用 关务 商业模式的复核-加工贸易的概念 关务/财务 鼓励类投资总额内进口自用设备 关务/财务 自由贸易协定-税委会201336号关于2014年关税实施方案的通知 关务有手册，就可以免有手册，就可以免进口关税进口关税关税的几个相关概念关税的几个相关概念（一）特殊监管区域的应用：（二）商业模式的复核-加工贸易的概念一般贸易一般贸易：非保税，不做手册的情况。即：进口时全额交纳相应的税金（关税、增值税），货物在境内不需要任何的监管，出口时
10、出口部分再享受出口退税（增值税退税）。加工贸易，是指经营企业进口全部或者部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（以下简称料件），经加工或者装配后，将制成品复出口的经营活动，包括来料加工和进料加工。加工贸易免关税（进出口）来料加工，来料加工，是指进口料件由境外企业提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。进料加工，进料加工，是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。(泰马克EL产品的主要方式，需要做手册)（三）协定税率：根据我国与有关国家或地区签署的贸易或关税优惠协定，对有关国家或地区实施协定税率泰马
11、克的关税占营业收入的0.036%（14.6万）第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-5 5、关税关税关税税负关税税负一般贸易进口料件*关税率进料加工免来料加工免第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税增值税的基本概念增值税的基本概念（1）纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（2）征收范围：增值税征收范围包括：1、货物；2、应税劳务；3、进口货物。（3）税率：增值税17%和13%两档税率的基础上，增设11%交通运输业、6%研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服
12、务、鉴证咨询服务等现代服务业两档低税率。有多少报关进口，就有多少付汇，就有多少税收；有多少报关进口，就有多少付汇，就有多少税收；有多少报关出口，就有多少收汇，就有多少税收。有多少报关出口，就有多少收汇，就有多少税收。任何一方数据不匹配，都会导致稽查。任何一方数据不匹配，都会导致稽查。第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税海关与外管局、税务局匹配数据的方式海关与外管局、税务局匹配数据的方式：第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税增值税的基本概念增值税的基本概念（4）计税依据：纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口
13、货物的计税依据为规定的组成计税价格。（5）应纳税额的计算：一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额。进口货物的应纳进项税额=（关税完税价格关税十消费税）税率增值税的理解：增值税的理解：税务局对产品税务局对产品增值部分增值部分征收的税征收的税因为所有的成本都需要在售价中考虑，包括税收成本（内销）（内销）：以泰马克的计税组成为结构例：泰马克采购原材料：泰马克的材料成本为成本为150元（不含税价值）元（不含税价值）；175.5是泰马克需要支付给供应商的钱；25.5元是泰马克已经承担的进项税承担的进项税。当泰马克产品加工后卖给宝洁时：泰马克的销售收入销售收入200元（不含税价值）元（不含税价值）；
14、234是宝洁需要支付给泰马克的钱；34元是这笔销售业务的销项税销售业务的销项税。综上，整个业务的增值部分是50元，相应的增值税就是8.5元（销项税-进项税）税局会在每个月跟企业结账的时候进项和销项。然后把净额扣除。第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税不含税价值不含税价值相应增值税相应增值税含税价格含税价格A原材料及电镀费15025.5175.5B销售价格20034234C=B-A增值部分508.5内销内销案例-1采购环节税负率的计算：泰马克采购某耗材：国内供应商有两家，一家A一般纳税人售价15000（含增值税），另一家小规模纳税人B售价14000。请问，向哪
15、家购买成本低？对于采购人员，只要比较采购成本，即不含税价值即可。对于采购人员，只要比较采购成本，即不含税价值即可。因为进项税是可以在后面的销售环节抵扣的。因为进项税是可以在后面的销售环节抵扣的。我们能做什么？确保所有的进项税发票都取得确保所有的进项税发票都取得第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税 不含税价值不含税价值 相应增值税相应增值税 含税价格含税价格 A 12,820.51 2,179.49 15,000.00 B 14,000.00 -14,000.00 内销内销案例-2 销售环节税负率：泰马克产品销售国内宝洁，售价200元（不含税），成本中50元为
16、国内采购原材料，50元为进口材料供应商售价（关税率6.5%）。公司承担的税负为多少？（只考虑关税和增值税）A:关税成本=进口价格*关税率B:增值税税负=销项税金-进项税金即：我们与国内客户议价时，需要考虑的税负：即：我们与国内客户议价时，需要考虑的税负：1.进口关税进口关税2.按照不含税售价，全额交增值税。按照不含税售价，全额交增值税。第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税 不含税价值不含税价值 相应关税相应关税 相应增值税相应增值税 含税价格含税价格 A1国内采购原材料 50.00 -8.50 58.50 A2进口原材料 50.00 3.25 9.05 62
17、.30 B国内销售价格 200.00 -34.00 234.00 C=B-(A1+A2)增值部分 100.00 -3.25 16.45 113.20 外销出口业务（出口退税政策享受）外销出口业务（出口退税政策享受）项目项目/销售销售/财务财务/关务关务由于出口退税政策的针对性，加工贸易在增值税上产生税负差别税负差别（所得税暂不考虑）第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税关税税负关税税负增值税税负增值税税负是否需要手册是否需要手册一般贸易进口料件*关税率 FOB售价*(17%-产成品退税率)否进料加工免(FOB售价-保税进口料件的价值)*(17%-产成品退税率)
18、是来料加工免采购耗用的进项税转出成本是案例 3 出口出口 销售销售泰马克产品销售泰国宝洁，售价FOB200元（不含税），成本中50元（不含税）为国内采购原材料，40元（不含税）为进口原材料。进口原材料关税税率6.5%，产品出口退税率：13%。请分别核算在不同贸易方式下的税负（关税和增值税）。第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税关税税负关税税负 增值税税负增值税税负是否需要手册是否需要手册一般贸易 50*6.5%200*(17%-13%)否进料加工0(200-50)*(17%-13%)是来料加工040*17%是我们要注意我们要注意 所有相关部门所有相关部门（一
19、）内销与外销的税负差别根源（中国出口退税政策）（一）内销与外销的税负差别根源（中国出口退税政策）出口？出口？达到出口退税条件？（缺一不可）：达到出口退税条件？（缺一不可）：1.有实际的货物运输离境，并经报关手续。即：报关单2.有出货、出口开票，确保交税。即：发票3.有实际收到相应款项。即：收到水单如果不符合上面的任意一条，不仅不能享受出口退税政策，涉及走私或者套汇，会收到海关或者外管局的稽查。（二）导致无法享受出口退税的几种常见错误：1.UPS快递出口，未报关2.出口样品，未走正常出货流程，未开具出口发票。3.出口的货物履行正常报关、开票手序，但未实现向客户收款。（如：抵消货款）4.出口样品，
20、走正常出货流程，已开具出口发票，但是收款为国内人民币（三）下面的情况是否可以享受出口退税？1.泰马克开出口发票给国外（EL）客户，并从境外收款，但模具在境内供泰马克使用。2.泰马克销售货物给境外客户，并从境外收款，但款从境内客户联属公司收。第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税我们要注意我们要注意（三）下面的情况怎么解释？1.泰马克开模具出口发票给国外（EL）客户，并从境外收款，但模具在境内供泰马克使用。没有报关的即视同内销，不享受出口退税，需要补税。2.如果外汇交易的对象是非实物形态的劳务，情况会变得复杂 需要按照非贸付汇的要求进行完税，需要提供合同，服务明
21、细等。除缴纳销项税外，需要为境外的企业抵扣代缴企业所得税。第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税税收筹划？税收筹划？项目项目/销售销售/财务财务/关务关务综上可以看出：1.出口业务税负低于内销；2.进口关税率非零时，加工贸易优于一般贸易3.加工贸易：进料加工和来料加工哪个更好？假设退税率为13%进料加工出口退税成本=来料加工出口退税成本(加工增值+国内原材料和物耗采购)(17%13%)=国内原材料和物耗采购17%加工增值=3.25 国内原材料和物耗采购 加工贸易增值税的经济均衡点出现在3.25 倍的国内原材料和物耗采购时，即加工增值大于3.25 倍的国内原材料和物耗采购时，来料加工优于进料加工，反之亦然。泰马克的增值税税占营业收入的2.4%第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税我们能做什么我们能做什么1.尽可能从供应商处取得增值税专用发票（采购环节）2.确保收款流程手续符合海关、外管局规定3.与客户议价时确保我们的税负都转嫁（销售环节）第二部分第二部分 泰马克涉及税种介绍泰马克涉及税种介绍-6、增值税增值税Thanks！
