1、1企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬n职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围n职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量n职工薪酬的列报职工薪酬的列报n与现行规定的比较与现行规定的比较2一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：出。包括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤
2、、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11），均在本准则规范。），均在本准则规范。3（二）范围（二）范围1.1.职工的范围职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临含全职、兼职和临时职工）；时职工）；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的
3、人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。42.职工薪酬的范围职工薪酬的范围p在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；薪酬；p提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。福利等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。5二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和
4、计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，当期费用，辞退福利除外辞退福利除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提p应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳缴纳的的“五险五险”p应向住房公积金管理中心缴
5、存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金p应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费和和职工教育经费职工教育经费等等6二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提准计提u本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费补充养老保险费7 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定当根据历史经验数据和自身实际情况计
6、算确定应付职工薪酬金额应付职工薪酬金额u企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第1818号号所得税所得税处理。处理。8二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 p以自己生产的产品作为福利：按出厂价确定计入成以自己生产的产品作为福利：按出厂价确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照根据受同正常
7、销售；以外购商品作为福利的，按照根据受益对象计入成本或费用益对象计入成本或费用9p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用入管理费用10二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方法 示例示例1 1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工：已公司为一家彩
8、电生产企业，共有职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为1000010000元的液晶元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为彩电和外购的每台不含税价格为10001000元的电暖气作为元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台每台1400014000元，已公司适用的增值税率为元，已公司适用的增值税率为17%17%；已公司；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%17%。假定。假定200200名职工中名职工中1701
9、70名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。11二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额=1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生产成本借：生产成本 2784600 管理费用管理费用 491400 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 3276000借借:应付应付职工薪酬职工薪酬3276000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2800000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476 00012二、职工薪酬的确认和计量二、
10、职工薪酬的确认和计量电暖气的进项税额电暖气的进项税额=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生产成本借：生产成本 198 900 管理费用管理费用 35 100 贷：应付贷：应付职工薪酬职工薪酬 234000 13n借：应付借：应付职工薪酬职工薪酬 234000n 贷：银行存款贷：银行存款 23400014二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量示例示例2 2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部门经理以
11、上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧车每月计提折旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名副名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。员发生的费用无法认定受益对象）。15二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：贷：应付应付职工薪酬职工薪酬 60000借借:应付应付职工薪酬职工薪酬 60000 贷贷:累计折旧累计折旧 20 00020
12、 000 其他应付款其他应付款 40 00040 000u附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利货币性福利6000060000元。元。16n企业购买企业购买10套住房套住房,每套每套100万元万元,奖励管理奖励管理人员人员6套套,奖励销售人员奖励销售人员4套套.要求员工必须提要求员工必须提供服务最少供服务最少10年年.17n借借:固定资产固定资产 1000n 贷贷:银行存款银行存款1000n借借:长期待摊费用长期待摊费用1000n 贷贷:应付职
13、工薪酬应付职工薪酬 1000n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 1000n 贷贷:固定资产固定资产 100018n借借:管理费用管理费用 60n 销售费用销售费用 40n 贷贷:长期待摊费用长期待摊费用10019三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念p在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利p在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而
14、给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职20三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务项是辞退不是提供的服务)：1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。划），并即将实施。p正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准p实质性辞退工作
15、一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议21三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认u职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理22
16、三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量1.1.对于对于职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。福利负债。2.2.对于对于自愿接受裁减的建议自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。u实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款
17、推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。23三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量示例示例3:A3:A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20206 6年年9 9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从公司管理层制定了一项辞退计划，拟从20207 7年年1 1月月1 1日起，企业将以职工自愿
18、方式，辞退其日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年成一致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。计划的详细内容如下表所示。24三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量A公司公司207年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元25三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量n假定在本
19、例中，对于彩电假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、车间主任和副主任级别、工龄在工龄在10-2010-20年的职工，接年的职工，接受辞退的各种数量及发生受辞退的各种数量及发生概率如附表所示：概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退企业应确认该职级的辞退福利金额应为福利金额应为56.756.7（5.675.671010）万元。）万元。借借:管理费用管理费用 56.756.7 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 56.756.7接受辞退接受辞退的职工的职工数量数量发生概率发生概率最佳估计数最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.
20、56912%1.08107%0.7合计合计5.6726四、职工薪酬的列报四、职工薪酬的列报(一一)列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目,资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”列示列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利（二）非货币性福利 通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”,在附注中应予以披露在附注中应予以披露 (三三)辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。准则披露。p 形
21、成原因p 经济利益流出的不确定性p 预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。中披露差额较大的原因。27五、与现行规定的比较五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳酬规定的系统总结和归纳2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间的会计期间
22、，不是款项应付或实际支付期间3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则计量原则28企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付n股份支付的涵义和分类股份支付的涵义和分类n股份支付的处理股份支付的处理n企业回购股票进行职工期权激励的企业回购股票进行职工期权激励的处理处理n主要规定小结主要规定小结29一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（一）涵义（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。u公司法公司法、上
23、市公司股权激励管理办法（试上市公司股权激励管理办法（试行）行）等允许以股票期权等方式对职工进行激励。等允许以股票期权等方式对职工进行激励。u实质上属于职工薪酬的组成部分，但与实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬职工薪酬规范的职工薪酬适用不同的计量原则。规范的职工薪酬适用不同的计量原则。30一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（二）分类（二）分类p权益结算的股份支付：对职工或其他方最终权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等p现金结算的股份支付：对职工或其他方最终现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金要支付现金31二、股份支付的处
24、理二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理:（一）（一）授予日授予日：股份支付协议获得批准的日期“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。n除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。32二、股份支付的处理二、股份支付的处理（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间n可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：p市场条件市场条件:如目标股价如目标
25、股价p非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.处理原则处理原则p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。u计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则相关会计准则 股份支付交易股份支付交易会计处理核心会计处理核心33 二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对对职工职工股份支付的价值确定股份支付的价值确定（1 1）权益结算股份支付权益结算股份支付，应按
26、授予日权益工具的公，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（2 2）现金结算股份支付现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。当期损益。34二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.对对职工职工股份支付的价值确定股份支付的价值确定u权益工具的公允价值，应当按照权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和金融工具确认和计量计量确定。对于
27、期权等权益工具：确定。对于期权等权益工具：p市场价格市场价格p参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格p采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计u选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率35二、股份支付的处理二、股份支付的处理3 3预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量n在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变在等待期内的每个资
28、产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。n在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。实际可行权数量一致。36二、股份支付的处理二、股份支付的处理4计入成本费用的股份支付金额的计算计入成本费用的股份支付金额的计算n根据预计可行权的权益工具数量和上述权益根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的
29、成本费用金额。额，作为当期应确认的成本费用金额。37例例1 1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付nA公司为上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为￥15。n第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。38例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权
30、益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）1费用和资本公积计算过程见下表：表-1 单位：元年份计算当期费用累计费用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017000020415510015-1700006250023250039例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）2 2会计处理：会计处理：（1）202年年1月月1日日授予日不做处理授予日不做处理。（2）202年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 80000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积
31、其他资本公积 80000（3）203年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 90000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 9000040例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）（4）204年年12月月31日日借：管理费用等借：管理费用等 62500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 6250041例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付的现金结算股份支付 202年1月1日，B公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从202年1月1日起必须在该公司连续
32、服务3年，即可自204年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在206年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：表-2 单位：元年份公允价值支付现金2021420315204181620521202062542例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年末，假定有
33、70人行使股票增值权取得了现金。43例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）表表3：费用和应付职工薪酬计算过程费用和应付职工薪酬计算过程 单位：元单位：元 年份年份负债计算负债计算（1）支付现金支付现金（2）当期费用当期费用（3）202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018=1530007010016=112000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 205002067
34、3500-73500=03510025=87500 14000总额总额299500299500其中：（其中：（3）=（1）-上期（上期（1）+（2）44例例2 2：附服务年限条件：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）的现金结算股份支付（续）2会计处理：（1）202年1月1日：授予日不做处理。（2）202年12月31日借：管理费用等 77000 贷：应付职工薪酬股份支付 77000（3）203年12月31日借：管理费用等 83000 贷：应付职工薪酬股份支付 83000（4）204年12月31日借：管理费用等 105000 贷：应付职工薪酬股份支付 105000借：应付职工薪酬股份支付 112
35、000 贷：银行存款 11200045二、股份支付的处理二、股份支付的处理（三）可行权日及之后（三）可行权日及之后1 1权益结算的股份支付权益结算的股份支付：不再对已确认的成本费用：不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具和所有者权益总额进行调整；全部或部分权益工具未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日未被行权而失效或作废的，应在行权有效期截止日在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。在所有者权益内部结转，不冲减成本费用。2 2现金结算的股份支付现金结算的股份支付：可行权日之后、负债结算：可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益。日之前的公允价值变动
36、计入当期损益。46例例1 1：附服务年限条件的：附服务年限条件的 权益结算股份支付（续）权益结算股份支付（续）沿用例1资料，206年12月31日（第五年末），155名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元，管理人员以每股4元购买。会计处理：206年12月31日借：银行存款 62000 资本公积其他资本公积 232500 贷：股本 15500 资本公积资本溢价 27900047例例2 2：附服务年限条件的：附服务年限条件的现金结算股份支付（续）现金结算股份支付（续）沿用例2资料，205年12月31日（第四年末），有50人行使了股票增值权。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了
37、股票增值权（1）205年12月31日借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬股份支付 20500借：应付职工薪酬股份支付 100000 贷：银行存款 100000（2）206年12月31日借：公允价值变动损益 14000 贷：应付职工薪酬股份支付 14000借：应付职工薪酬股份支付 87500 贷：银行存款 8750048三、三、企业回购股票进行职工期权回购股票进行职工期权激励激励的处理的处理公司法143条允许公司以回购股份形式奖励职工，收购资金从公司的税后利润支付。（一）按照公司法规定预留未分配利润（一）按照公司法规定预留未分配利润 预留回购股份的全部支出应当通过备查簿入账。（二）
38、回购股份（二）回购股份 按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。49三、三、企业回购股票进行职工期权回购股票进行职工期权激励激励的处理的处理（三）确认成本费用（三）确认成本费用 按照本准则对职工权益结算股份支付规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积其他资本公积”科目。（四）职工行权（四）职工行权 按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额贷记“资本公积资本溢价”科目。50四、主要规定小结四、主要规定小结1.现行准则和制度未对股份支付作出规定，新准则填补了空白，适应了相关法规和上市公司实务的要求2.对职工股份支付的确认，体现了与职工薪酬内在一致的确认原则，即在职工提供服务的会计期间将股份支付计入成本费用；不同的是计量基础（依据权益工具的公允价值）3.权益结算的股份支付，以授予日权益工具公允价值为基础计量，不确认后续公允价值变动；现金结算的股份支付，以计量日权益工具公允价值为基础计量，后续公允价值变动计入当期损益
