1、第十二章第十二章 税收制度税收制度 第一节第一节 税收制度概述税收制度概述第二节第二节 商品税商品税第三节第三节 所得税所得税第四节第四节 财产税财产税第一节第一节 税收制度概述税收制度概述 税收制度是国家制定的各种有关税收课征的法律和法规、管理制度的总称。从经济角度讲，税收制度是一个国家根据一定的政策原则构筑的税收体系，其核心是主体税种的选择与辅助税种搭配问题。世界各国都不断地调整本国税收种类、税种比例、税率、征税范围等，从而使税收制度更加适应本国的需要。20世纪以来，随着世界各国的经济发展、经济一体化进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。就经济比较发达国家（主要是OECD国家）的税制结
2、构来看，多数国家主体税种为所得税，随着经济的发展所得税收入所占比重有所下降，而商品和劳务税收入所占比重有所提高。而发展中国家的税制结构以流转税为主体税种，随着经济的发展，所得税收入比重缓慢提高，间接税收入比重有所下降。为了方便国际间的比较，OECD和IMF都对各国税种按照大体一致的标准进行了适当的归类。OECD的年度财政统计手册把成员国征收的税收划分为以下六类：（1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；（3）薪金及人员税；OECD的分类：的分类：（4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税；（5）商品与劳务税，包括产品税、销售
3、税、增值税、消费税等，也包括对进出口征收的关税；（6）其他税。IMF的税种分类方法为：（1）所得税，包括对所得、利润和资本利得的征税；（2）社会保障税，包括对雇主、雇员和自营人员的征税；（3）薪金及人员税；（4）财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的征税；IMFIMF的分类的分类 （5）商品和劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，这指国内部分；（6）进出口关税；（7）其他税。第二节第二节 商商 品品 税税一、商品税的特点与种类 商品税是指所有以商品和劳务的流转额为征税对象的税种。国际上统称为“商品和劳务税”。主要包括增值税、消费税、销售税和关税。第一，商品税的征收具有隐蔽性第一，
4、商品税的征收具有隐蔽性 商品税在形式上由商品的生产者或销售者缴纳，而实际上所纳税额通常部分地附加在商品售价中，转嫁给消费者负担。因此，所有消费者都负担了商品税。由于这种隐蔽性，消费者并没有感觉到征税的压力，征税阻力较小。这一特性使商品税备受各国政府青睐。商品税在保证政府公共收入稳定方面，具有其他税种不可替代的作用。商品税的特点：商品税的特点：第二，商品税的征税对象为商品和劳第二，商品税的征税对象为商品和劳务的流转额务的流转额 该流转额可以是营业总额、周转额或者扣除某些项目后的增值额，由此形成了商品税的不同种类。由于商品税以流转额为计税依据，在税率既定的前提下，税额大小直接依存于商品和劳务价格的
5、高低及流转额的多少，而与成本和费用水平无关。因此，商品税又被称为商品流转税。第三，商品税一般采用比例税率第三，商品税一般采用比例税率 除少数税种实行定额税率外，实行比例税率制，是商品税的一个重要特征。第四，商品税计征简便第四，商品税计征简便 一方面，商品税采用比例税率或从量定额计征，相对于所得税和财产税，商品税在计算手续上简单，便于征收；另一方面，商品税是对生产者和销售者征税，而不是向个人征收，因此，纳税人较少，便于管理。增值税是以厂商生产经营中所获得的增值额为征税对象的税类。增值额指纳税人的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品支出后的余额。二、增值税增值税与一般销售税的区别增值税与一般销售税的
6、区别 销售税以各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入为征税基数，不可避免地造成了多重征税，因而销售税的征收在一定程度上产生了不良的税赋累计效应。增值税则有效地避免了这一不利后果。增值税仍然是多流转环节征税，但是由于其以增值额为征税基数，有效地避免了重复征税。增值税始征于20世纪50年代的法国，以后在欧洲各国迅速推广。1968年法国形成了一套世界上最早的、最完善的增值税征收制度。20世纪70年代后期增值税在亚洲国家得以推行。现在增值税已成为世界各国广泛采用的国际性税种。增值税的发展历史增值税的发展历史 目前，澳大利亚和美国没有征收增值税。澳大利亚一方面对增值税本身有所顾虑，另一方面由于增值税的
7、开征需要较长的准备时间，而其议员任期仅三年。因此，在澳大利亚至今仍未征收增值税。美国主要是因为开征增值税给该国带来的一些问题。（一）增值税的类型（一）增值税的类型 增值税根据该差异大体可分为三种：一、生产型增值税一、生产型增值税 这种增值税的征税基数中不扣除购进固定资产价款，即是说这部分支出需要交增值税。从国民经济整体来看，该征税基数相当于国民生产总值。这种税制下征税基数中扣除当期应计入产品成本的折旧部分金额。从国民经济整体来看，该征税基数相当于国民收入。二、收入型增值税二、收入型增值税三、消费型增值税三、消费型增值税 这种税制下征税基数中一次扣除当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款。从国
8、民经济整体来看，该征税基数相当于全部消费品的价值。征税基数的不同使得各种类型增值税的收入效应和激励效应有所不同。从财政收入方面看，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；从激励投资方面看，则次序相反。大多数国家采用消费型增值税。少数国家（主要是阿根廷、摩洛哥及部分原来实行计划经济的中东欧国家）采用收入型增值税。只有印度尼西亚目前采用生产型增值税。（二）增值税的征收范围（二）增值税的征收范围 从社会产业部门来看，西方国家增值税的征收范围几乎包括国民经济的各个生产部门，工业、商业、交通、服务业甚至农业都涉及到增值税的征收。从流转环节来看，商品和劳务的流转过程中，从原材料及设备购
9、进、半成品投入等生产环节，直至产成品的批发、零售各个环节，每经过一个流转环节就征收一次税。相应地，制造商、批发商、零售商、进出口商以及农场主等，就是增值税的法定纳税人。因此，在整个商品经济中，增值税是处处存在的。欧盟实行的增值税，其征收范围就包括工业制造、批发、零售、服务和农产品销售等多项环节。法国的增值税堪称为“全面增值税”，征税环节几乎包括了商品流转或者劳务提供的每一个环节。英国的增值税是间接税中的最主要税种，收入通常占全部间接税收入的5060%。英国的增值税也是较大范围征收，包含了大部分商品和大多数服务项目。（三）增值税的税率（三）增值税的税率 世界各国的增值税税率各不相同。有的国家采用
10、单一税率，例如丹麦、芬兰、挪威、新西兰等；有的国家采用多种税率，例如法国、英国、欧盟各国等。这主要是因为各国国情以及采用增值税的目的不同。大体上大体上,增值税税率可以分为基本税率、增值税税率可以分为基本税率、低税率、高税率、零税率四种。低税率、高税率、零税率四种。1.基本税率基本税率:又称标准税率，适用于大多数商品或劳务，多数国家的现行标准税率都在1025%之间；2.低税率低税率:通常适用于属于生活必需品范围的商品或劳务；3.高税率高税率:适用于奢侈性的商品或劳务。4.4.零税率零税率:是增值税的一大特色，一般适用于出口的商品或劳务。其目的是为了鼓励出口，扩大对外贸易。在零税率下,出口商品或劳
11、务不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。（四）增值税的计算方法（四）增值税的计算方法 现行增值税是价外税，即征税基数中不含税价，在增值税专用发票上标明有“价款”和“税款”。“价款”一栏不包含税价；“税款”一栏即指增殖税税款。增值税税款可以通过直接计算法和间接计算法两种方法计算。直接计算法包括税基列举法和税基相减法。间接计算法指税额相减法。税基列举法税基列举法又称“加法”，是指将构成征税基数的当期各项费用（包括工资薪金、租金、利息、利润等）相加，然后乘以适用的税率即得出应纳税款；一些概念一些概念 税基相减法税基相减法又称“减法”，是指从纳税人当期商品或劳务销售收入中减去法定应扣除的费
12、用后，乘以适用的税率得出应纳税款；税额相减法税额相减法又称扣税法，是指先用纳税人当期的商品或劳务销售收入乘以适用税率，得出至本环节为止的累积税额，然后减去同期法定可扣除的已纳税额，计算出应纳税款。（五）增值税的征收方法（五）增值税的征收方法 增值税的征收方法，一般是根据厂商规模大小和财务管理水平加以确定的。对于规模较大，账目健全的厂商，采取厂商自行填送纳税申报表并由税务机关加以审核的征收方法。厂商必须按照每个月的销售收入额分别列出各月及全年的应纳税额，然后将纳税申报表送交税务机关，经税务机关审核后，即由厂商按时缴纳。若出现拖欠税款的情况，则视拖欠时间的长短而规定不同比例的罚款或予以经济和法律方
13、面的制裁。对于规模较小，账目不健全的厂商，则实行定额征收的方法。由税务机关和厂商双方协商计算纳税定额。这种定额通常是以前一年的销售收入额作为当年的征税基数来计算的。若厂商的经营状况发生变化，可经税务机关核实后，对定额进行调整。三、中国的增值税三、中国的增值税 我国的增值税于1984年正式设立后，征税范围不断扩大，至1998年已涉及三十一个大类的工业产品。1993年底，又对原税制作了较大幅度的改革，正式颁布了中华人民共和国增值税暂行条例，使增值税成为现行税制中最重要的一种流转税。到2005年，我国增值税税收总额占全国税收总收入的比例已接近50%;2008年底，我国实行了增值税转型，由生产型增值税
14、转变为消费型增值税。根据增值税暂行条例，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。征税范围：征税范围：我国增值税实际征收中对一般纳税人和我国增值税实际征收中对一般纳税人和小规模纳税人实行不同的小规模纳税人实行不同的征收方式和税率征收方式和税率 一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务材料
15、的增值税纳税人。所谓会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。注意注意1 1 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13%。（1）粮食、食用植物油；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；注意注意2 2（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；（5）国务院规定的其他货物。小规模纳税人适用征收率的规定是：小规模纳税人一律适用3%的
16、征收。根据条律规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。征税申报和期限征税申报和期限 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。四、消费税四、消费税 消费税是以特定消费品为
17、征税对象的一种流转税，是世界各国普遍采用的一个税种。消费税不仅是国家财政收入的重要来源，而且具有独特的调节功能。消费税的征收可体现国家的奖励政策，引导消费方向，调节市场需求，缓解社会成员之间分配不均。各国课征消费税的消费品种类不尽相同。但大多国家主要对奢侈品以及存在外部性的商品消费征收消费税，而基本不对食品征收。对奢侈品征税能一定程度上限制人们对奢侈品的消费，或者说对奢侈品征收消费税使高收入人群为获取奢侈品而付出较高的代价，以促进收入公平分配。对存在外部性的商品消费征税是因为：一种商品存在外部性必然不利于市场经济资源的有效配置，如果一种商品的消费产生了成本，而这些成本又不包括在价格中，那么，一
18、般来说，效率原则就要求对这种商品的使用征税。例如，汽车消费污染环境，因此，要对汽油征收消费税。根据美国能源情报署的统计，2005年联邦政府汽油消费税为每加仑18.4美分，各州政府征收的汽油消费税平均为每加仑21美分。此外，大约11个州还有其他的汽油附加税。另外，有类特殊商品，像烟草、酒类，由于大多数人认为吸烟、喝酒属于不良行为，因而，国家对这类商品征税，以限制其消费。根据俄烟草厂商协会公布的数据，2004年，俄罗斯政府共征收了232.5亿卢布（合8 100万美元）的烟草消费税。消费税一般采用从价和从量两种计税方法消费税一般采用从价和从量两种计税方法 税法规定适用从价计税方法的消费品通常采用比例
19、税率计算税款，即用应税消费品的销售额乘以税率得出税款。各国对于税率的规定有所不同，有的根据消费品的不含税价格设计，有的根据消费品的含税价格设计。那么，前者的销售额指消费品的不含税销售额，后者的销售额需要将不含税销售额换算成含税销售额再计算应纳税款，即不含税销售额/（1-税率）。税法规定适用从量计税方法的消费品通常采用定额税率来计算税款，即用应税消费品的重量、数量、长度或容积等乘以每单位应纳固定税额得出税款。例如美国、日本等国都按卷烟的数量定额计征消费税。从量课税是消费税计税方法的独特之处。另外，在一些国家，税法规定对某几类消费品以从价和从量相结合的方法计算消费税。例如：英国、德国、意大利、法国
20、等国对于所有卷烟按单一税率从量和单一税率从价相结合的方法计征。五、中国的消费税五、中国的消费税 （一）我国消费税纳税人（一）我国消费税纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。外商投资企业和外国企业也是消费税的纳税人。（二）我国消费税税目税率 我国消费税共设置11个税目，分别是烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。我国消费税采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。对用量大，计量单位规范，同类产品价格差异不大的应税消费品计税方法采用以销售数量和单位税额来计算纳
21、税，例如：黄酒每吨税额为240元，柴油每升为0.1元等。而其他应税消费品消费税根据不同的税目或子目确定相应的比例税率。税率范围在3%45%。例如：粮食白酒税率为25%，摩托车税率为10%等。另外，现行消费税的征税范围中，卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法，其基本计算公式为：应纳税额=应税销数量定额税率应收销售额比例税率。六、销售税六、销售税 销售税，也称营业税，是以厂商的商品或劳务的营业收入额为征税对象的一种流转税。它是商品税的传统形式。目前仍有一些国家在征收销售税。例如：销售税是美国各州税收收入的重要来源，占州一级税收比重的20-35%。销售税的特点是存在重复课征和累计税负的问题。因此
22、，在实行增值税的国家，销售税之中的大部分都已被增值税所代替，保留下来的销售税征税范围大大缩小，一般只对第三产业的某些部门征收。对一定的经济活动来说，征收了增值税，就不征收销售税，反之亦然。各国课征销售税的主要目的是增加财政收入。销售税的征税范围比消费税要广泛得多。除了少数免税税目外，一般的商品和劳务流转额都要征税；而消费税只对消费品（消费行为）征税，并且只是选择一部分消费品（消费行为）征税。销售税和消费税的主要区别主要区别第一，两者征税范围不同第一，两者征税范围不同 销售税通常在交易流通阶段征收，有的是单环节，有的多环节；而消费税通常在消费品的销售阶段征收，也就是在生产商向批发商销货时征税，一
23、般不存在多环节征税的情况。第二，征收环节不同第二，征收环节不同 销售税引导消费的作用不明显；而消费税不同税目的税率差别较大，引导消费、调节市场需求的作用突出。第三，作用不同第三，作用不同第四，税率适用不同第四，税率适用不同 销售税实行比例税率，并从价计税，也就是实行从价定率计税方法；而消费税则像我们前面所讲的，有的消费品适用比例税率，有的消费品则适用定额税率。我国的销售税称为营业税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。七、中国的销售税
24、我国现行营业税共有9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产业。税率设置了三档：大部分税目的税率为5%；交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业为3%；娱乐业税率为5%20%。八、关税八、关税 关税是以进出国境的商品货物为征税对象的一种流转税。它的性质与国内消费税相似，两者在征税环节上有所不同：国内消费税可在产制、批发、零售等任一环节征收，关税只能在商品货物进出口环节征收。1.按征税商品在国境上流向的不同，按征税商品在国境上流向的不同，可分为进口税、出口税可分为进口税、出口税 进口税是进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商
25、所征收的关税，它通常在外国商品进入国境时，或在外国商品从海关保税仓库提出运往国内市场时征收。进口税是世界各国最主要的一种关税。关税可根据不同的标准，进行多种分类关税可根据不同的标准，进行多种分类 出口税是出口国家的海关在本国商品输往国外时，对本国出口商所征收的关税。目前大多数国家对绝大多数出口商品都不征出口税。因为征收出口税会提高本国商品在国外市场上的销售价格，降低商品的竞争能力，不利于扩大出口。第二次世界大战后，征收出口税的主要是发展中国家。这些国家征收出口税的目的或者是为了增加财政收入，或者是为了保证本国生产或本国市场的供应。财政关税又称“收入关税”，是以增加政府财政收入为主要目的而征收的
26、关税。财政关税的特点是税率较保护关税低。因为税率太高必然会引起进口的大幅度减少，这样，税收也会减少，从而达不到增加公共收入的目的。2.按征税目的的不同，可分为财政关税和按征税目的的不同，可分为财政关税和保护关税保护关税 保护关税是以保护本国经济为主要目的而征收的关税。其特点主要是对进口货物或劳务采取较高的税率。这样，进口商品或劳务成本升高，从而削弱了其在本国市场上的竞争能力。保护关税可以达到保护国内生产、促进本国经济发展的目的。现在各国征收的关税以保护关税为主。随着世界经济的发展，局部的经济一体化正在形成，而且通过各种国际协定，各国的关税都有所降低，因此，关税的保护作用在一定程度上减弱，但是，
27、它仍然是大多数国家保护本国产业的重要手段。关税税则是关税征收范围及税率的统称。各国实行的关税税则大致可分为单一税则与复式税则。所谓单一税则，就是一个税目只设一个税率，适用于来自任何国家的商品，不实行区别对待；所谓复式税则，就是一个税目设有两个或两个以上的税率，对不同国家实行不同税率。3.关税税则关税税则 一是最低税率，即特惠税率，适用于签订协议相互提供这种关税优惠待遇的国家；二是最高税率，即普通税率，适用于没有签订贸易协议或没有给予优惠待遇的国家；通常设有三种税率：通常设有三种税率：三是中间税率，介于最低税率与最高税率之间，适用于相互提供关税最惠国待遇的国家以及享受“普惠制”待遇的发展中国家。
28、现今西方国家，除了瑞士之外，实行的都是复式税则。加入WTO的国家，基本上都实行复式税则。九、中国的关税九、中国的关税 我国关税的课征对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，都是关税的纳税义务人。（一）我国的关税纳税人（一）我国的关税纳税人 自我国加入WTO起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。（二）我国进口关税税率（二）
29、我国进口关税税率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。最惠国税率：最惠国税率：协定税率：适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率（即曼谷协定汇率）；特惠税率特惠税率:适用于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，我国目前对原产于孟加的货物实行特惠税率。普通税率普通税率:适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物
30、。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。（三）我国出口关税税率（三）我国出口关税税率第三节第三节 所所 得得 税税 所得税是以纳税人在一定时期内的各种所得额为征税对象的一种税收。这一征税体系，主要包括个人所得税、企业所得税和社会保障税。所得税是现今国际上通行的税种，但其历史较短。1798年英国为了筹借军费创设了所得税，由于该税种以所得多少为衡量负担能力的标准，而且几乎人人都是纳税人，比较符合公平、普遍的原则。同时，所
31、得税还具有经济调节功能。因此，所得税被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。所得税的产生和发展所得税的产生和发展 进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种（主要是个人所得税和企业所得税）。美国的个人所得税和企业所得税两项收入几乎占了政府全部收入(包括来自社会保险税收入)的一半之多。所得税具有以下特点：所得税具有以下特点：（1 1）所得税属于直接税，税负不易）所得税属于直接税，税负不易转嫁。转嫁。所得税一般由企业或个人作为纳税人履行纳税义务，并且又由企业和个人最终承担税负。因此，它直接影响纳税人的切身利益，比流转税起到较强的调节收益作
32、用。（2 2）所得税课税环节单一。）所得税课税环节单一。所得税在收入分配环节征收，不存在重复征税。（3 3）所得税通常按累进税率征收。）所得税通常按累进税率征收。在应税所得额确定后，目前各国一般都以累进税率来计算税额，并且又以超额累进税率为主。个人所得税的累进征税特点，使其能够自动适应国民经济周期的变化，在经济膨胀和经济衰退时发挥稳定经济的作用，也能根据政策的需要相机抉择，调整税收政策，促进国民经济的稳定增长。但是所得税并非都采用累进税率，公司所得税常常就采取比例税率。（4 4）税收管理较为复杂。）税收管理较为复杂。所得税对企业和个人的所得征税，由于个人纳税户数量多、税额小、税源分散，因此征收
33、管理的成本高、难度大。同时，所得税是对净所得征税，对企业而言，在成本核算和管理上有一定难度。征收所得税客观上要求政府有较高的信息收集能力，要求企业具有健全的财务会计制度和一定的管理基础。所得税具有以下几种类型：所得税具有以下几种类型：（1）分类所得税分类所得税又称分类税制，指将各种所得按不同来源和性质分为若干类别，以不同的税率征收。例如，可将所得按工资薪金所得、股息利息红利所得、特许权使用费、租金所得等分为若干类，对工资薪金或其他劳务报酬征以薪金报酬所得税，对股息利息红利所得征以股息利息红利所得税等等。分类所得税制一般是比例税率，采用从源征收法，课征简便，节省征收费用。分类所得税的理论依据在于
34、，不同性质的所得项目应适用不同的税率，分别承担不同的税负。工资薪金的获得需要付出辛勤的劳动，所以应征以较轻的所得税。投资所得如利息、股息、红利等是凭借其所拥有的财产而获得的，所含的辛苦较少，所以应征以较重的所得税。因此，分类所得税的优点就是它可按不同性质的所得，实行差别税率，较好地体现横向公平原则。但是，分类所得税制一般不采用累进税率，很难体现税收的纵向公平原则。分类所得税最早创始于英国，但现在实行纯粹分类所得税的国家已很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。（2）综合所得税综合所得税又称综合税制，即将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去法定的减免和扣除项目，就其余额按累进税率进行
35、征税。综合所得税制征税的范围较广，能体现纳税能力原则。但这种征税制度的征税手续较繁，征收费用多，且容易出现偷税、漏税。美国采取的就是综合所得税，税法规定总收入为“产生于各种渠道的全部收入，法律排除的除外”。它包括以现金、财产或劳务等各种形式所得的收入。美国个人所得税综合纳税人全年各种所得的总额，减除各项法定的免除额后，按统一的累进税率征收。所以，综合所得税的突出特点就是其最能体现纳税人的实际负担水平，最符合纳税能力原则。综合所得税为很多国家所接受，成为当代所得税课征制度的一个重要发展方向。（3）分类综合所得税分类综合所得税又称混合税制，就是将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项征收和综
36、合计税相结合。这种类型所得税的征收方法，是就纳税人的各项所得，先按分类所得的征收方法征税，从源泉处以一定的比例税率征收。然后在纳税年度结束时，综合纳税人全年各种所得额，扣除法定项目后，得出其该年度的综合应税所得，再乘以应税所得所适用的累进税率，计算综合应纳税款。分类征税阶段已纳的税款，可以冲抵综合应纳税款，年度汇总后，实行多退少补。分类综合所得税是当今世界上广泛实行的一种所得征税类型，它反映了综合所得税与分类所得税的趋同趋势。其主要优点在于：一方面坚持了按支付能力征税的原则，对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收；另一方面又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定
37、方法和税率征税。此外，它具有征管方便、减少偷税漏税等方面的优点。一、个人所得税一、个人所得税 个人所得税是以纳税人个人的所得为课税对象的一种税收。个人所得税的纳税人相当广泛，可以说一个国家中大多数人都直接地参与到了该税种的征收当中。因此，个人所得税在整个税收体系中占有了举足轻重的地位。各国的所得税的相同之处：各国的所得税的相同之处：（一）个人所得税的纳税人（一）个人所得税的纳税人 本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得的来源于本国疆域范围的所得。换句话说，居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。公民是指拥有本国国籍的自然人，而非公民则指不
38、拥有本国国籍的自然人。居民身份的认定相对复杂，各国通行的自然人居民认定标准可分为三种：住所标准，即纳税人若在本国境内拥有永久性住所或习惯性住所，就是本国居民；时间标准，即纳税人若在本国境内居住或停留超过一定时间（一般为90天），就是本国居民；意愿标准，即纳税人若有在本国境内居住的主观愿望，就是本国居民。需要指明的是，上述的公民和居民的认定标准是国际上所通行的一般规则。具体到各国，则还有许多细微的差别，公民与居民的最终定义取决于各国的税法。个人所得税的征税对象，一般指个人的所得额。对于所得的概念，有些经济学家认为是在一定期间内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬。而有些经济学家则认为无论是货币收
39、益还是实物收益，无论来源怎样，只要是一定期间内获得的经济利益，就包含在所得中。（二）个人所得税的征税对象（二）个人所得税的征税对象 各国在实际征收所得税过程中对所得的定义通常是在一定时期内，个人的实际消费额加上财富净增加额。其中财富净增加额即指储蓄。按照这一解释，无论实际消费是否发生，也无论消费发生的形式，消费增加的所有潜在来源都应该包括在所得中。一种以美国联邦个人所得税法规定的“综合所得”概念为典型，直接对“全部收入”进行一系列复杂的调整后得到“应税收入”。世界各国个人所得税对征税范围的处理大世界各国个人所得税对征税范围的处理大体有两种情况体有两种情况 另一种以英国的“分类所得制度”为典型，
40、即把全部收入分作六类。对各类收入做一系列调整，计算出各类收入的法定所得，加总后得到“总所得”。最后，对总所得再进行进一步调整，得出“应税所得”。个人所得税的征税对象，虽然定义为个人的所得额，但所得额并不就是个人所得税的计税基数或应税所得，还必须从中扣除必要的费用之后才是应税所得。就个人所得税而言，所谓必要的费用主要由两个部分构成：一部分是为取得收入而必须支付的有关费用，即所谓“事业经费”，如差旅费、午餐费、工作服费、维修费、搬迁费等等。因为只有允许扣除这部分费用开支，才能体现对净所得征税的原则。另一部分是为养家糊口而必需的生活费用。对前一部分费用，通常是按项目规定扣除标准。但各国在具体扣除项目
41、上有很大差别。对后一部分费用，则通常是按照家庭成员的构成规定扣除标准，而这又依各国经济发展水平和人民生活水平的高低而有所不同。目前，世界各国的个人所得税税率大都以累进税率为基本形式，而且一般都实行超额累进税率。例如，英国个人所得税税率按三级超额累进税率征收。第一级：应税所得为1-1960英镑，边际税率为10%；（三）个人所得税的适用税率（三）个人所得税的适用税率 第二级：应税所得为1 960-30500英镑，边际税率为22%；第三级：应税所得为超过30500英镑部分，边际税率为40%。美国、加拿大等都实行超额累进税率。这样，税收负担随着纳税人收入等级的上升相应递增。因此，个人所得税比较符合税收
42、公平原则。除了规定基本税率之外，有些国家对于某些特殊性质的收入项目，往往还要规定特殊税率。例如，英、美等国都把资本利得从综合收入中划出来，规定较低的税率。这些较低的税率通常只相当于普通个人所得税税率的50%左右。其主要原因是为了照顾在资产持有期间可能发生的通货膨胀对资产价格的侵蚀影响，并一定程度上刺激私人投资。（四）个人所得税的征收方法（四）个人所得税的征收方法 个人所得税的征收方法大致有两种：从源征收法和申报法。各国往往根据不同项目同时采用这两种征收方法。所谓从源征收法从源征收法，是指在所得发生之处征税。换句话说，从源征收法不直接向纳税人征收，而是向支付所得的人征收。通常情况是，支付单位依据
43、税法在支付工资、薪金、利息或股息时，扣缴相应税款，然后汇总缴纳。这种方法的优点在于：征税手续简便，节约税务机关的人力、物力，而且不易偷税、漏税。另外，由于纳税人从未真正占有这部分收入，因此心理负担相对较小。英国在个人所得税上广泛运用从源征收法，许多收入项目包括工资、股息、各种借款利息、公债利息等，均采用从源征收法。所谓申报法申报法，即是指纳税人自行申报所得额，由税务机关进行调查核实其有无遗漏或不实之处，然后对核实之数按一定税率计征，由纳税人一次或分次缴纳。目前这种征收方式广为流行。美国的个人所得税除了对工资、薪金收入实际采用从源征收法和申报法相结合征收外，对纳税人的其他收入，均采用按季自报缴纳
44、，年终汇算清缴的方法征收。日本个人所得税的征收方法也大体相似。二、中国的个人所得税二、中国的个人所得税 个人所得税是对我国公民个人和我国境内的外籍个人取得的应税所得征收的一种税。我国的个人所得税法诞生于1980年。2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定规定“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。”个人所得税的征税对象是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。前者对从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。后者对从中国境内或境外
45、取得的所得，依法缴纳个人所得税。（一）我国个人所得税的纳税人及征税范围（一）我国个人所得税的纳税人及征税范围 个人所得税的课税对象是指税法规定的各项所得，具体包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。（二）我国个人所得税的征税对象（二）我国个人所得税的征税对象 个人所得税根据不同项目的所得，适用不同的税率：工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为5%至45%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承
46、租经营所得，适用5%至35%的超额累进税率。（三）我国个人所得税的税率（三）我国个人所得税的税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入较高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。三、企业所得税三、企业所得税 企业所得税又称公司所得税，是以企业一定时期的所得额（利润额）为征税对象的一种税收。企业所得税以企业为纳税人。企业所得税曾经是许多国家的主要收入来源之一。二战之后，随着个人所得税和社会
47、保障税的发展，企业所得税在各国税收中所占比重有所下降。不同国家企业所得税的征税基数是不一样的。法国和德国等国家的应税所得是会计利润，而美国和英国等国家的应税所得与会计利润的差别很大。企业所得税的纳税人是由各国所行使的税收管辖权决定的。各国通常将企业分为居民企业和非居民企业。居民企业就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳企业所得税，而非居民企业只需就其来源于该国境内的所得缴纳企业所得税；即是说居民企业负有无限纳税义务，而非居民企业负有有限纳税义务。（一）企业所得税的纳税人（一）企业所得税的纳税人 企业所得税的征税基础是净所得，而不是毛所得。因此，公司所得税征税对象的计算也有一个从“总所得”到“应税
48、所得”的过程。各国都有具体规定应当计税的所得项目以及可以作为费用扣除的项目。前者减去后者便得到“应税所得”。（二）企业所得税的征税对象征税对象（二）企业所得税的征税对象征税对象 应当计税的所得项目通常包括：经营收入，即销售额减去销售成本之后的销售利润；资本所得，即指出售或交换投资的财产（如房地产、股票、特许权等）所得到的收入；股息收入，即公司作为其他公司的股东而取得的红利收入；利息收入；财产租赁收入；前期已支付费用的补偿收入，如保险收入等；其他收入，如营业外收入等。可以作为费用扣除的项目主要指与取得该收入相关的必要的支出。通常包括：经营管理费用，如工资、租金、原材料费用、维修费用、广告费、差旅
49、费、保险费等；折旧和折耗，如固定资产折旧、资源折耗等；各项税金，即所缴纳的各项税款；其他费用，如坏账、意外损失、研究和发展费用、法律和会计事务费等。世界各国在企业所得税上大多采用单世界各国在企业所得税上大多采用单一的比例税率，只有少数国家采用累进税一的比例税率，只有少数国家采用累进税率。单一的比例税率是企业所得税的发展率。单一的比例税率是企业所得税的发展趋势。即使实行累进税率的国家，其累进趋势。即使实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。部分国家表面上企业所程度也较为缓和。部分国家表面上企业所得税税率不止一个，但那是按照纳税人的得税税率不止一个，但那是按照纳税人的不同性质而定的。不同性质而定
50、的。（三）企业所得税的适用税率（三）企业所得税的适用税率 世界各国的公司所得税综合税率从世界各国的公司所得税综合税率从40%以上（如日本、美国等）到以上（如日本、美国等）到12.5%（如（如爱尔兰）不等，但更多地集中在爱尔兰）不等，但更多地集中在25%35%。大多国家都在下调企业所得税。大多国家都在下调企业所得税。公司所得税的作用主要是增加国家财公司所得税的作用主要是增加国家财政收入。但是较高的企业所得税会一定程政收入。但是较高的企业所得税会一定程度上打击企业的投资积极性。度上打击企业的投资积极性。随着世界经济发展以及一体化程度提随着世界经济发展以及一体化程度提高，各国为了促进本国经济发展，纷
