1、-1财税理论与实践财税理论与实践v安徽省委党校安徽省委党校管理学教研部管理学教研部 罗红罗红-2第一章第一章 税收、税法和税制税收、税法和税制v第一节第一节 税收税收v一、概念一、概念国家为了满足社会公共需要，而凭借国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。v理解要点理解要点税收主体；税收客体；税收目的税收主体；税收客体；税收目的-3二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定性
2、强制性、无偿性、固定性v强制性强制性v税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。v现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。-4v无偿性无偿性v国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不
3、需要付出任何代价，又称税收无返还性。需要付出任何代价，又称税收无返还性。v税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共需要的角度看，税收具有整体的需要的角度看，税收具有整体的“偿还性偿还性”。-5v固定性固定性v国家在征税之前，就以法律形式，预先规定国家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改。和个人不得随意变更或修改。v税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经税收的固定性
4、不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。因此税收的固定性是相对的而不一成不变。因此税收的固定性是相对的而不是绝对的。是绝对的。-6第二节第二节 税法税法v一、概念一、概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。范总称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。v税法的概念表明：税法的概念表明：v制定税法的主体：国家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务制定税法的主体：国家最
5、高权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。v税法的调整对象：税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。税法的调整对象：税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。v税法由广义和狭义之分：广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭税法由广义和狭义之分：广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。的税收法律。-7二、我国的税收法律体系二、我国的税收法律体系 1、税收实体
6、法、税收实体法税收主体法：由税种名称、纳税人、课税对象、税率）税收主体法：由税种名称、纳税人、课税对象、税率）等构成。等构成。19个个 2、税收程序法：规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。、税收程序法：规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。税收征管法税收征管法v3、税收处罚法：界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收、税收处罚法：界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。没违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。没有专门法，分别在有专门法，分别在宪法宪法、刑法刑法、税收征管法税收征管
7、法中具体规定。中具体规定。v4、税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包、税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。在括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。在征管法征管法56条和条和税务行政税务行政复议规定复议规定；征管法征管法和和刑法刑法中具体规定中具体规定-8第三节第三节 税制税制v一、概念一、概念v税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的法律、法规和规章。税制的含义有两个层次：关的法律、
8、法规和规章。税制的含义有两个层次：v第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、其他税（资源税、财产税等）其他税（资源税、财产税等）v第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。课税对象、税率等。-9二、税制构成要素二、税制构成要素v1、基本要素：必须掌握基本要素：必须掌握-纳税人纳税人、课税对、课税对象、税率象、税率(P13-15)v2、其他要素
9、：一般了解、其他要素：一般了解-纳税环节；纳税纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成期限；减免税及附加、加成(理解理解“起征点起征点”和和“免征额免征额”）；违章处理）；违章处理-10级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的 3 32 2超过超过15001500元元-4500-4500元的部分元的部分 10103 3超过超过45004500元元-9000-9000元的部分元的部分 204 4超过超过90009000元元-35000-35000元的部分元的部分 25255 5超过超过3500035000元元-55
10、000-55000元的部分元的部分 30306 6超过超过5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分 357 7超过超过80000元的部分元的部分 45-11级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的 3 302 2超过超过15001500元元-4500-4500元的部分元的部分 1010105 3 3超过超过45004500元元-9000-9000元的部分元的部分 20555 4 4超过超过90009000元元-35000-35000元的部分元的部分 25251005 5 5超过超过350
11、0035000元元-55000-55000元的部分元的部分 30302755 6 6超过超过5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分 355505 7 7超过超过80000元的部分元的部分 4513505-12第二章第二章 我国的税制建设我国的税制建设v第一节第一节 1994年的税制改革年的税制改革v按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。可可以说，以说，1994年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。改革的主要内容折点，是我国税制建设
12、史上新的里程碑。改革的主要内容:v流转税：取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的流转税：取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。税的纳税人（三产）仍然执行营业税。所得税：所得税：1、企业所得税、企业所得税内资统一，外资仍按原规定执内资统一，外资仍按原规定执行；行；2、个人所得税、个人所得税内外合而为一内外合而为一-13第二节第二节 完善社会主义市场经济体制要求配套完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革进行税制改革v党的党的16届届3中全会通过
13、的中全会通过的决定决定中，提出的中，提出的“五五个统筹个统筹”是完善是完善 社会主义市场经济体制的重要内容社会主义市场经济体制的重要内容或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭桥铺路搭桥”，显然是完善社会主义市场经济体制，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。因此的必然之举。因此2004年以后，在维持原有税制框年以后，在维持原有税制框架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（P19）。）。-14v一、一、2005年，提
14、高个人所得说工薪所得起征点年，提高个人所得说工薪所得起征点v二、二、2006年，全国范围内取消农业税年，全国范围内取消农业税v三、三、2007年，车船税内外合一并进一步扩大范年，车船税内外合一并进一步扩大范v四、四、2008年，合并内外企业所得税；再次提高提高年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点个人所得说工薪所得起征点v五、五、2009年，增值税由生产型转为消费型年，增值税由生产型转为消费型v六、六、2011年，第三次提高提高个人所得说工薪所得年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点起征点-15第三节第三节 “十二五十二五”税制改革走向税制改革走向v一、扩大增值税征税
15、范围，相应调减营业税一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税v现状：现状：v工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。v工业和商业：工业和商业：v原材料原材料10元元成品成品25元元批发批发35元元零售零售40元元v服务（物流）业：服务（物流）业：v仓储仓储20元元运输运输35元元配送配送40元元v营业税税负增值税税负营业税税负增值税税负v思路：思路：v逐步将逐步将营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降低增值税税率低增值税税率减少流转税份额，以助于扩大内需。减少流转税份额，以助于扩
16、大内需。-16v二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度制度v问题问题：小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质：小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差距距v对策对策：实施分步改革：实施分步改革v提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。构，切实减轻中低收入者税收负担。v在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：除少许特在具备了一定的条件时，
17、将分类制改为综合制：除少许特殊项目，所有收入纳入税基殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计税（同时考虑加总求和一并计税（同时考虑家庭负担）家庭负担）-17美国的个人所得税美国的个人所得税v纳税申报有多种方式选择纳税申报有多种方式选择v可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。庭选择的都是合并申报。当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统要独立出家庭报税系统(依然可以住在家里依然可以住在家里)，成为新的纳税人。单亲家，成为新的纳税人
18、。单亲家庭以收入最高者为报税人。庭以收入最高者为报税人。v低收入家庭低收入家庭“负纳税负纳税”一些子女多收入低家庭不仅可以把上一年缴的税全退回来，甚至一些子女多收入低家庭不仅可以把上一年缴的税全退回来，甚至“负纳负纳税税”。以。以2010年联邦个税申报为例，如果一个四口之家的年收入低于年联邦个税申报为例，如果一个四口之家的年收入低于5万美元并且有两个万美元并且有两个17岁以下的孩子，该家庭以夫妻合并报税的方式报税岁以下的孩子，该家庭以夫妻合并报税的方式报税，不但免缴联邦个税，还能从政府得到，不但免缴联邦个税，还能从政府得到35美元的补贴。美元的补贴。v富人纳税占比重大富人纳税占比重大 v高收入
19、家庭税前减免的费用较少，需要缴纳的税较多。收入最高的高收入家庭税前减免的费用较少，需要缴纳的税较多。收入最高的1%人群，贡献了全美个人所得税的人群，贡献了全美个人所得税的40%。年收入在。年收入在10万美元以上群体所缴万美元以上群体所缴纳的税款占全部个人所得税总额的纳的税款占全部个人所得税总额的60%以上，是美国税收最重要的来源以上，是美国税收最重要的来源。v（2011年年05月月17日日新京报新京报）-182010年奥巴马的个人所得税年奥巴马的个人所得税v奥巴马公开的是包括他和妻子在内的整个家庭的收支及纳税记录奥巴马公开的是包括他和妻子在内的整个家庭的收支及纳税记录以以家庭为单位的夫妻合并纳
20、税家庭为单位的夫妻合并纳税 v收入情况：收入情况：共计共计172万美元。工资收入万美元。工资收入40万美元；其他收入大部分来自万美元；其他收入大部分来自于著作版权收入，其中自传于著作版权收入，其中自传无畏的希望无畏的希望与与我父亲的梦想我父亲的梦想一直畅一直畅销不衰，并被译成多国语言。销不衰，并被译成多国语言。2010年又出版了一本儿童读物，也很受欢年又出版了一本儿童读物，也很受欢迎。迎。v支出情况支出情况：对：对36个慈善机构捐赠个慈善机构捐赠24.5万美元（应税收入为万美元（应税收入为147.5万元）。万元）。v纳税情况：纳税情况：共计共计50.3万美元。（税率万美元。（税率34.1%)-
21、19v三、全面改革资源税，开征环三、全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税境保护税，研究推进房地产税改革改革v资源税：资源税：v1、问题：范围窄、税率低、计、问题：范围窄、税率低、计税依据不合理税依据不合理v2、对策：扩大范围、税率提高、对策：扩大范围、税率提高、改变计税依据、改变计税依据 -20 开征环境税：开征环境税：1、问题：、问题：以收费形式来治污效果差。没有真正意以收费形式来治污效果差。没有真正意义上的环境税义上的环境税v2、对策：、对策：近期采用近期采用“费改税费改税”。征税范围。征税范围包括废水和二氧化硫，税率可比包括废水和二氧化硫，税率可比照费率略高设计照费率略高设计
22、 远期将逐步扩大征税范围，提高远期将逐步扩大征税范围，提高征税标准征税标准-21v推进房地产税改革推进房地产税改革v1、问题：房地产开发交、问题：房地产开发交易环节税费多负担重，易环节税费多负担重，房产持有环节税收缺失房产持有环节税收缺失贫富差距贫富差距-222011年年1月月28日，上海和重庆启动日，上海和重庆启动房产税房产税试点改革试点改革注：注：1、上海、上海2010年全年新建商品住年全年新建商品住宅均价宅均价22261元元/平方米，两倍均平方米，两倍均价约为价约为45000元元/平方米平方米2、年应纳房产税税额、年应纳房产税税额=新购住房新购住房应征税的面积应征税的面积(建筑面积建筑面
23、积)新购新购住房单价住房单价70%税率税率-23-24v2、对策：、对策：整合房地产开发与交易环节税费整合房地产开发与交易环节税费:坚决杜绝不坚决杜绝不合理收费，并在适当时机整合房地产契税和房地产合理收费，并在适当时机整合房地产契税和房地产印花税。印花税。全面开征房产持有环节税收全面开征房产持有环节税收:合理确定课税对合理确定课税对象，科学测算税基。象，科学测算税基。上海、重庆的房产税试点在上海、重庆的房产税试点在“十二五十二五”期间期间应通过不断完善向全国推广。应通过不断完善向全国推广。-25第四节第四节 我国现行税种的设置及分布我国现行税种的设置及分布v经过近几年的税种改革和税制结构调整，
24、我国目前经过近几年的税种改革和税制结构调整，我国目前共设置共设置19个税种，分别分布在两个不同的部门。个税种，分别分布在两个不同的部门。v税务部负责征管的税种：税务部负责征管的税种：17个。个。v流转税包括增值税、消费税、营业税；流转税包括增值税、消费税、营业税；v所得税包括企业所得税、个人所得税；所得税包括企业所得税、个人所得税；v其他税包括土地增值税、资源税、其他税包括土地增值税、资源税、城建税城建税、房产税房产税、土地使、土地使用税、用税、车船税车船税、印花税、印花税、车辆购置税车辆购置税、烟叶税、固定资产投、烟叶税、固定资产投资方向调节税（保留税种，暂缓征收）、资方向调节税（保留税种，
25、暂缓征收）、契税、耕地占用契税、耕地占用税税。-26v海关负责征管的税种：海关负责征管的税种：2个。个。进出口关税、进出口关税、船舶吨税船舶吨税-27企业纳税的一般流程企业纳税的一般流程-28第三章第三章 流转税流转税v第一节第一节 增值税增值税v一、（一、（1994年版）增值税的基本内容年版）增值税的基本内容v增值税的征税范围：主要是工业和商业增值税的征税范围：主要是工业和商业v税额的计算税额的计算v一般纳税人税额的计算：扣税法。计算公式为：一般纳税人税额的计算：扣税法。计算公式为：v应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额v其中：销项税额其中：销项税额=销售额销售
26、额税率（税率（17%）v 进项税额进项税额=采购额采购额税率（税率（17%）v 注：进项税额注：进项税额直接凭购进货物取得的专用发票注明的税款进行抵扣，但直接凭购进货物取得的专用发票注明的税款进行抵扣，但购进固定资产的税款不的抵扣（生产型增值税）购进固定资产的税款不的抵扣（生产型增值税）-29vC+V+M=销售额销售额v v V+M=增值额增值额v v M=利润利润固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器设备等固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器设备等可变成本：工资等可变成本：工资等纯收入：所得额纯收入：所得额-30v小规模纳税人税额的计算：简易计算法。小规模纳税人税额的计算：简易计算
27、法。v计算公式为：计算公式为：v应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（6%、4%）-31二、二、2009年的增值税改革年的增值税改革生产型转消费型生产型转消费型v 增值税转型改革的主要内容是：增值税转型改革的主要内容是：v自自2009年年1月月1日起，在维持现行增值税税率不日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。下期继续抵扣。-32v要点一：纳入抵
28、扣范围的固定资产要点一：纳入抵扣范围的固定资产v主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。设备、工具、器具。v房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。-33v要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低至至3%。v为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置中小企业的发展，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将
29、小规模纳税人的征收率统一降低至两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。-34要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新标准标准v根据现行规定，小规模纳税人的认定标准是：工业性纳税人根据现行规定，小规模纳税人的认定标准是：工业性纳税人年销售额在年销售额在50万元以下（含本数万元以下（含本数,下同）；商业性纳税人年下同）；商业性纳税人年销售额在销售额在80万元以下。超过万元以下。超过50万元或万元或80万元的纳税人，则万元的纳税人，则可认定为一般纳税人。可认定为一般纳税人。-35要点四：一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点要点四：一般纳税人与小规模纳
30、税人的税负均衡点v一般纳税人：销项税额进项税额一般纳税人：销项税额进项税额 v 销售额销售额17%采购额采购额17%v （销售额采购额）（销售额采购额）17%v 毛利毛利17%v小规模纳税人：销售额小规模纳税人：销售额3%v假设一般纳税人与小规模纳税人税负相等假设一般纳税人与小规模纳税人税负相等v则：则：毛利毛利17%=销售额销售额3%v 毛利毛利销售额销售额=3%17%v 毛利率毛利率17.65%-36第二节第二节 消费税和营业税消费税和营业税v一、消费税一、消费税 消费税的征税范围。消费税的征税范围。第一类：第一类：过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境等方过度消费会对人体健康、社会秩序
31、和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。通过通过对这类消费品征税，可以体现对这类消费品征税，可以体现“寓禁于征寓禁于征”的政策。的政策。v第二类：第二类：奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等。化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等。对这类消费对这类消费品征税，可以调节高收入者的消费支出。品征税，可以调节高收入者的消费支出。v第三类：第三类：资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等
32、。地板等。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。v第四类：第四类：其他消费品，如对小汽车、摩托车等。其他消费品，如对小汽车、摩托车等。这些消费品这些消费品既属于高档消费品，也属于资源消耗品。既属于高档消费品，也属于资源消耗品。-37税目税率税目税率税目税目税率（税率（%）1、烟（甲类、乙类、雪茄）56、36、36（原45、30、25）2、酒（白、黄、啤、其他、酒精）20、240元/T、220240元/T、10、53、成品油（7个子税目）0.8元1.4元/升（原 0.1元1.0元/升）4、小汽车（7个子税目）1、3、5、9、12、25、405、摩托车
33、（2个子税目）3、106、汽车轮胎37、化妆品30-388、贵重首饰及珠宝玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高档手表2011、游艇1012、高尔夫球及球具1013、一次性木筷514、实木地板5-39二、营业税二、营业税v（一）税目：按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目。（一）税目：按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目。共计九个共计九个v交通运输业、建筑安装业、文化体育业、邮政电信业、金融交通运输业、建筑安装业、文化体育业、邮政电信业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产v（二）税率：三档（二）税率：三档v交通运输业、建筑业、
34、邮电通信业、文化体育业，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3%3%v金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%5%v娱乐业，娱乐业，5%5%20%20%-40第四章第四章 所得税所得税v第一节第一节 企业所得税企业所得税v按照按照“简税制、宽税基、低税率、严征管简税制、宽税基、低税率、严征管”的税改原则，的税改原则，2008年年1月月1日起统一我国内外企业所得税。现行企业所得日起统一我国内外企业所得税。现行企业所得税法根据我国国情和参照国际通行做法，在立法思路上体现税法根据我国国情和参照国际通行做法，在立法思路上体现了了“四个统一
35、四个统一”，即：，即：v统一税法并适用于所有内、外资企业统一税法并适用于所有内、外资企业v统一并适当降低企业所得税税率统一并适当降低企业所得税税率v统一和规范税前扣除办法和标准统一和规范税前扣除办法和标准v统一税收优惠政策，建立统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系的新税收优惠体系-41（一）税率（一）税率v法定税率为法定税率为25%.同时明确对同时明确对小型微利企业和非居民企业小型微利企业和非居民企业取取得的应税所得适用得的应税所得适用20%的税率。的税率。小型微利企业：小型微利企业：1、工业性、工业性,年度应纳税所得额不超过年度应纳税
36、所得额不超过 30 万元万元,从业人数不超过从业人数不超过100 人人,资资产总额不超过产总额不超过 3000 万元；万元；2、非工业性、非工业性,年度应纳税所得额不超过年度应纳税所得额不超过 30 万元万元,从业人数不超过从业人数不超过 80 人人,资产总额不超过资产总额不超过 1000 万元。万元。-42-43（二）应纳税所得额（二）应纳税所得额v企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。后的余额，为应纳税所得额。v基本公式：基本公
37、式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入或所得应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入或所得准予准予扣除项目扣除项目的金的金 额允许弥补的以前年度亏损额允许弥补的以前年度亏损生产经营中发生的成本费用生产经营中发生的成本费用-44-45（三）税前扣除项目（成本费用）和标准（三）税前扣除项目（成本费用）和标准主要项目主要项目扣除标准扣除标准工资工资按实际发放的工资予以据实扣除按实际发放的工资予以据实扣除公益性捐赠公益性捐赠年度年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予扣除以内的部分，准予扣除研发费用研发费用按实际发生额的按实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额抵扣当年应纳税所得额广告宣传费广告宣
38、传费不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除业务招待费业务招待费按实际发生额的按实际发生额的 60%扣除扣除,但最高不得超过当年但最高不得超过当年销售销售(营业营业)收入的收入的5.-46（四）税收优惠政策（四）税收优惠政策v总体说明：与原有关税收优惠政策相比，现总体说明：与原有关税收优惠政策相比，现行税法的变化主要表现在以下四个方面：行税法的变化主要表现在以下四个方面：v 一是产业优惠为主。一是产业优惠为主。确定享受优惠的产业是确定享受优惠的产业是节能、节水、节能、节水、资源综合利用、高
39、新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业全设备等国家重点扶持的产业。以此强调企业所得税在调以此强调企业所得税在调整产业结构和调控经济方面的作用，有利于促进产业结构升整产业结构和调控经济方面的作用，有利于促进产业结构升级。级。-47 二是地区优惠为辅。二是地区优惠为辅。区域性的税收优惠作为补充，倾向于区域性的税收优惠作为补充，倾向于给予中西部、少数民族、东北老工业基地等区域，而非给予给予中西部、少数民族、东北老工业基地等区域，而非给予经济特区、经济技术开发区等地区优惠。经济特区、经济技术开发区等地区优惠。v 三是优惠的方式
40、将由直接转向间接。主要以亏损结转、投三是优惠的方式将由直接转向间接。主要以亏损结转、投资抵免、加速折旧、加大税前扣除等间接方式体现，而不再资抵免、加速折旧、加大税前扣除等间接方式体现，而不再直接地定额减免税或降低税率。直接地定额减免税或降低税率。v四是取消低层次的税收优惠。将优惠重点放在发展高科技产四是取消低层次的税收优惠。将优惠重点放在发展高科技产业、提高技术含量等方面。如原来的新办企业的优惠政策全业、提高技术含量等方面。如原来的新办企业的优惠政策全部取消，出台创业投资的优惠政策。部取消，出台创业投资的优惠政策。v详见：详见：P6570-48第二节第二节 个人所得税个人所得税v一、税法关于工
41、薪所得修改的内容一、税法关于工薪所得修改的内容v 1、统一了税前扣除项目。除按照国务院规定发给的政府特、统一了税前扣除项目。除按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴外，其他各项津贴、补贴殊津贴、院士津贴、资深院士津贴外，其他各项津贴、补贴不再给予税前扣除。不再给予税前扣除。v2、明确了社会保险费的法定税前扣除。规定单位为个人缴、明确了社会保险费的法定税前扣除。规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣
42、除。v3、调整了费用扣除标准。将工薪所得费用扣除标准从、调整了费用扣除标准。将工薪所得费用扣除标准从2000元提高至元提高至3500元元(2011年年9月月1日起）；日起）；-49二、应税项目、应税所得、税率二、应税项目、应税所得、税率应纳税所得项目应纳税所得项目应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率工资、薪金所得工资、薪金所得每月应税收入额减除每月应税收入额减除3500元元费用后的余额费用后的余额345%超额超额累进累进个体工商户生产经个体工商户生产经营所得营所得纳税年度收入总额减除成本纳税年度收入总额减除成本费用及损失后的余额费用及损失后的余额535%超额超额累进累进承包经营、承租经承包
43、经营、承租经营所得营所得纳税年度收入总额按月减除纳税年度收入总额按月减除2000元费用后的余额元费用后的余额-50劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入额不超过每次收入额不超过4000元元的，为减除的，为减除800元费用后元费用后的余额；每次收入额超过的余额；每次收入额超过4000元的，为减除元的，为减除20%费费用后的余额用后的余额20%_40%超额累进超额累进稿酬所得稿酬所得20%并减征并减征30%（实际（实际税率税率14%）特许权使用费所特许权使用费所得得20%（2008年年10月月9日起日起储储蓄存款利息蓄存款利息所得暂免征所得暂免征收个人所得收个人所得税税)财产租赁所得财产租赁所得利息、股
44、息、红利息、股息、红利所得利所得每次收入额每次收入额财产转让所得财产转让所得转让收入额减除财产原值转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额和合理费用后的余额偶然所得偶然所得每次收入额每次收入额其他所得其他所得每次收入额每次收入额-51级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15001500元的元的 3 302 2超过超过15001500元元-4500-4500元的部分元的部分 1010105 3 3超过超过45004500元元-9000-9000元的部分元的部分 20555 4 4超过超过90009000元元-35000-35000元
45、的部分元的部分 25251005 5 5超过超过3500035000元元-55000-55000元的部分元的部分 30302755 6 6超过超过5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分 355505 7 7超过超过80000元的部分元的部分 4513505-52三级超额累进税率三级超额累进税率(劳务报酬劳务报酬)v级数级数 每次应税所得额每次应税所得额 税率税率v1 不超过不超过20000元的部分元的部分 20%v2 超过超过20000元元-50000元的部分元的部分 30%v3 超过超过50000元的部分元的部分 40%-53三、年度奖金如何计税三、年度奖金如何计税
46、v个人一次取得年终奖金，不再减除个人一次取得年终奖金，不再减除3500元费用，直接以其元费用，直接以其奖金总额除以奖金总额除以12个月，以其商数确定适用税率，再以奖金总个月，以其商数确定适用税率，再以奖金总额乘以适用税率减除速算扣除数，余额为其应纳所得税额。额乘以适用税率减除速算扣除数，余额为其应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资收入不足如果纳税人取得奖金当月的工资收入不足3500元的，可从元的，可从其奖金总额中减除当月工资与其奖金总额中减除当月工资与3500元的差额，余额按上述元的差额，余额按上述办法计算个人所得税。办法计算个人所得税。v在同一个纳税年度内，该计税办法每个纳税人只能适用
47、一次，在同一个纳税年度内，该计税办法每个纳税人只能适用一次，纳税人取得的其他奖金或多次取得年度奖金，并入当月工薪纳税人取得的其他奖金或多次取得年度奖金，并入当月工薪收入计算个人所得税。收入计算个人所得税。-54-55第五章第五章 其他各税其他各税v第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税v一、纳税人一、纳税人v城市维护建设税（简称城建税）以缴纳增值税、消费税、营城市维护建设税（简称城建税）以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。外商投资企业和外国企业暂不业税的单位和个人为纳税人。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。缴纳城建税。v二、计税依据二、计税依据v以纳税人实际缴纳的增值税、
48、消费税、营业税（简称以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（简称“三三税税”）税额为计税依据并同时征收）税额为计税依据并同时征收 v三、税率：三、税率：7%、5%、1%-56第二节第二节 资源税资源税v一、纳税人一、纳税人v资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。v二、税目、税率二、税目、税率v资源税的税目包括资源税的税目包括7大类，在大类，在7个税目下面又设置了若个税目下面又设置了若干个子税目（原油、天然气、煤炭干个子税目（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、其他非金属
49、矿原矿原矿、黑色金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐、盐）v资源税的税率是定额税率（又称固定税额）。根据不资源税的税率是定额税率（又称固定税额）。根据不同的税目，分别规定了不同的税率。同的税目，分别规定了不同的税率。-57第三节第三节 房产税房产税v一、纳税人一、纳税人v凡是在中国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳凡是在中国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税人税人 v二、课税依据和税率二、课税依据和税率v出租的房产：租金出租的房产：租金12%v非出租的房产：房产原值非出租的房产：房产原值（110%30%）1.2%v注：注：2009年年1月月1日起取消
50、城市房地产税统一征收房日起取消城市房地产税统一征收房产税产税-58为什么要取消城市房地产税，统一征收房产税？为什么要取消城市房地产税，统一征收房产税？v2007年和年和2008年，我国分别废止了对外资征收的车船使用年，我国分别废止了对外资征收的车船使用牌照税、外商投资企业和外国企业所得税，只是在房产的保牌照税、外商投资企业和外国企业所得税，只是在房产的保有环节还按内资与外资分别征收房产税与城市房地产税。有环节还按内资与外资分别征收房产税与城市房地产税。v取消城市房地产税，对外资企业和外籍个人统一征收房产税，取消城市房地产税，对外资企业和外籍个人统一征收房产税，是我国税制改革的必然要求，标志着我
