1、第1页第2页负债按其流动性分为流动负债和长期负债，本章主要介绍各种主要流动负债的形成、内容及确认与计量，应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应收账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理，短期借款、预提费用的账务处理，工资总额及其组成，应付工资、应付福利费的形成、结算及其账务处理，主要应交税金、其他应交款数额的确定及其基本账务处理。第3页第八章第八章 流动负债流动负债第4页第八章第八章 流动负债流动负债第5页第6页第7页流动负债是企业中广泛存在的负债形式，是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：它具有如下特点：偿还期限短偿还期限短 筹资成本低筹资成本低 偿还方式灵活偿还方式灵活 流动
2、负债是指将在一流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他付账款、预收账款和其他应付款等。应付款等。第8页流动负债的计价，从理论上讲，应按未来流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差别不大，为简便其到期值与贴现值往往差别不大，为简便起见，会计实务中一般按：起见，会计实务中一般按：第9页 这类负债是经济业务发生这类负债是经济业务发
3、生时直接可以确认应付金额的时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。据、其他应付款等。第10页 这类负债需待企业营业期这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付能确定，如应交税金、应付股利等。股利等。第11页 这类负债虽然发生于过去这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时但无确切的应付金额，有时其偿还
4、日期和债权人也无法其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，如应付财验予以合理估计，如应付财产税、预提费用等。产税、预提费用等。第12页 这类负债是指其最终结果这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较可能不存
5、在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。客提供赠品等。第13页 这类负债是指企业从银行这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息借款、短期债券、应计利息等。等。第14页 这类负债包括企业外部结这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利账款、应付工资、应付福利费等。费
6、等。第15页第16页第17页短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。的、偿还期在一年以内的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有：目前我国企业短期借款主要有：临时借款临时借款生产经营周转借款生产经营周转借款票据贴现借款票据贴现借款结算借款结算借款第18页短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。公式：单利计算。公式：借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率短期借款利息有三种结算
7、支付方法：短期借款利息有三种结算支付方法：按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；银行办理结算；按月计算支付；按月计算支付；利息在借款到期时连同本金一起归还。利息在借款到期时连同本金一起归还。第19页账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户按债权人户名和借款种类设置明细账户按债权人户名和借款种类设置明细账户借借 短期借款短期借款 贷贷 归还短期借款数额归还短期借款数额 借入短期借款数额借入短期借款数额 尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款 第20页借入短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理【例【例1】某工业企业】某工业企业7月
8、月1日向银行借入为期日向银行借入为期3个月的个月的借款借款5万元，用于生产经营周转，年利率为万元，用于生产经营周转，年利率为12，到期时一次还本付息。到期时一次还本付息。借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 000第21页短期借款利息的账务处理短期借款利息的账务处理短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，
9、一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。财务费用。第22页短期借款利息的账务处理短期借款利息的账务处理【例【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。的方法。7 7月末、月末、8 8月末计提当月应计利息时：月末计提当月应计利息时：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：预
10、提费用贷：预提费用 5005009 9月末支付当季利息费用并归还本金时：月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 预提费用预提费用 1 0001 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 51 50051 500第23页短期借款归还的账务处理短期借款归还的账务处理借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第24页短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过过1年（含年（含1年）的，在约定时间支付一定比例年）的，在约定时间支付一定比例的利息，并在到期时偿还本金的一种有价证券。的利息，
11、并在到期时偿还本金的一种有价证券。企业为该项流动负债承担两种义务企业为该项流动负债承担两种义务：（1）债券的票面金额；）债券的票面金额；（2）债券的应计利息）债券的应计利息。第25页账户设置账户设置“应付短期债券应付短期债券”账户账户借借 应付短期债券应付短期债券 贷贷 归还的短期债券的本息归还的短期债券的本息 发行短期债券的数额发行短期债券的数额 应付的短期债券利息应付的短期债券利息尚未归还的短期债券本息尚未归还的短期债券本息 第26页发行短期债券的账务处理发行短期债券的账务处理实际收到发行的短期债券款时，按实际收到的实际收到发行的短期债券款时，按实际收到的金额：金额：借：银行存款借：银行存
12、款 贷：应付短期债券贷：应付短期债券第27页短期债券利息的账务处理短期债券利息的账务处理短期债券利息有两种处理方法。短期债券利息有两种处理方法。利息费用数额不大，全部利息费用在还本付息时，利息费用数额不大，全部利息费用在还本付息时，一次直接计入当期的财务费用；一次直接计入当期的财务费用；利息费用数额较大，可以按期预提计入当期损益。利息费用数额较大，可以按期预提计入当期损益。借：财务费用借：财务费用贷：应付短期债券贷：应付短期债券企业应付短期债券的利息均应通过企业应付短期债券的利息均应通过“应付短期应付短期债券债券”账户核算。账户核算。第28页短期债券归还的账务处理短期债券归还的账务处理借：应付
13、短期借款（本息和）借：应付短期借款（本息和）贷：银行存款贷：银行存款第29页第30页第31页应付账款的应付账款的概念概念应付账款的入账时间应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况处理：处理：物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，
14、暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。应付账款是指企业因购买应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销款。它主要是买卖双方在购销活动中由于取得物资和支付货活动中由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的款在时间上有先有后而发生的负债。负债。第32页应付账款的入账价值应付账款的入账价值应付账款一般按应付账款
15、一般按发票记载的金额发票记载的金额入账。若存在入账。若存在购货折扣，应区别处理购货折扣，应区别处理商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的金额入账。金额入账。现金折扣：现金折扣：入账金额可采用总价法或净价法入账。入账金额可采用总价法或净价法入账。应付账款按发票上记载的应应付账款按发票上记载的应付金额的总值入账，如果在折付金额的总值入账，如果在折扣期内支付了货款，取得的购扣期内支付了货款，取得的购买折扣应作为理财收益。买折扣应作为理财收益。应付账款应按发票金额扣除应付账款应按发票金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣折扣后的净值入账，超过折扣付款期而丧
16、失的购货折扣，则付款期而丧失的购货折扣，则作为理财费用。作为理财费用。第33页应付账款的账务处理应付账款的账务处理账户设置账户设置“应付账款应付账款”账户（负债类账户）账户（负债类账户）按对方单位设置明细账按对方单位设置明细账借借 应付票据应付票据 贷贷 支付及转销的无法支付支付及转销的无法支付的应付款项的应付款项 企业因购入材料物资入企业因购入材料物资入库、接受劳务供应而产生库、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无的应付未付款项以及因无款支付到期商业汇票转入款支付到期商业汇票转入的应付票据款项的应付票据款项 尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款 第34页应付账款的账务处理应付账款的账务处
17、理【例【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价】某工业企业购入原材料一批，发票价格为格为60 000元，进项税额为元，进项税额为10 200元，共计元，共计70 200元，付款条件为元，付款条件为210，30。采用总价。采用总价法进行账务处理。法进行账务处理。企业购入材料时：企业购入材料时：借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：应付账款贷：应付账款 70 200 70 200 第35页应付账款的账务处理应付账款的账务处理【例【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价】某工业企业购入原材料一批，发票
18、价格为格为60 000元，进项税额为元，进项税额为10 200元，共计元，共计70 200元，付款条件为元，付款条件为210，30。采用总价。采用总价法进行账务处理。法进行账务处理。若在若在1010天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 70 20070 200贷：财务费用贷：财务费用 1 4041 404 银行存款银行存款 68 796 68 796 若若1010天后付款：天后付款：借：应付账款借：应付账款 70 20070 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 20070 200第36页预收账款的预收账款的概念概念：账户设置账户设置“预收账款预收账款”账户（负债类账户）账户（负债类
19、账户）按购货单位设置明细账户按购货单位设置明细账户 预收账款是买卖双方按合预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。取部分销货款而发生的负债。借借 预收账款预收账款 贷贷 企业发出商品或提供劳企业发出商品或提供劳务的价税款及退付的余额务的价税款及退付的余额 企业收到购货方预付的企业收到购货方预付的货款及补付的货款货款及补付的货款 预收货款的数额预收货款的数额 第37页按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。品，应在产品发出时作为销售实现。【例【例5 5】某企业与
20、客户甲订有销货合同，向甲提供】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品产品10 00010 000件，每件售价件，每件售价5 5元，合同规定签约预元，合同规定签约预付付3030，余款，余款2 2个月后交付产品时结算。个月后交付产品时结算。收到购货方交来预付款时：收到购货方交来预付款时：借：银行存款借：银行存款 15 00015 000 贷：预收账款贷：预收账款甲甲 15 00015 000第38页按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。产品发出时作为销售实现。【例【例5 5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供
21、产品】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品10 10 000000件，每件售价件，每件售价5 5元，合同规定签约预付元，合同规定签约预付3030，余款，余款2 2个月个月后交付产品时结算。后交付产品时结算。友情提示：对于预收账款不多的企业，可将预收账款友情提示：对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入直接记入“应收账款应收账款”账户的贷方，不设预收账款账账户的贷方，不设预收账款账户。户。产品发出结算货款时：产品发出结算货款时：借：预收账款借：预收账款甲甲 15 00015 000 银行存款银行存款 43 50043 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应
22、交税金应交税金 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500)8 500第39页应付票据的应付票据的概念概念现行制度规定：现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。务等非商品交易不能使用商业汇票。应付票据是指出票人出应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书期内支付一定数额款项的书面证明。面证明。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 第40页应付票据的入账价值应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带应
23、付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：息的应付票据两种情况处理：在票据上注明了利息率，在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支面金额，还要按票面利率支付利息。付利息。不带息票据一般票面金额不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。据一般为不带息票据。第41页应付票据的入账价值应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：息的应付票据两种情况处理
24、：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。价入账。第42页账户设置账户设置“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）“应付票据应付票据”账户按收款单位设置明细账户账户按收款单位设置明细账户企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收种类、号数、签发日、到期日
25、、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。借借 应付票据应付票据 贷贷 到期承兑支付的票款或到期承兑支付的票款或转出金额转出金额 开出承兑汇票时的票面开出承兑汇票时的票面金额金额 应付的商业汇票面额应付的商业汇票面额 第43页应付票据的账户处理应付票据的账户处理购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇
26、票向销货单位购买商品。汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。单位的逾期借款户，按日计算罚金。第44页应付票据的账户处理应付票据的账户处理【例【例3】某
27、企业于】某企业于4月月5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为80 000元、为期元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金个月的不带息票据一张，并按票面金额的额的1向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续，并用于购买原材料。支付承兑手续费时：支付承兑手续费时：借：财务费用借：财务费用 手续费手续费 8080 贷：银行存款贷：银行存款 80 80 取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：取得银行存兑汇票，并用于购买原材料时：借：物资采购借：物资采购 80 00080 000 贷：应付票据贷：应付票据 80 00080 000第
28、45页应付票据的账户处理应付票据的账户处理【例【例3】某企业于】某企业于4月月5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为80 000元、为期元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金个月的不带息票据一张，并按票面金额的额的1向银行支付承兑手续费向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续，并用于购买原材料。票据到期支付票款时：票据到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000第46页应付票据的账户处理应付票据的账户处理若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通若企业到期无力支付
29、，收到银行转来的逾期贷款通知。知。该企业该企业30天后将票款归还银行，银行按每日天后将票款归还银行，银行按每日0.5的的比例计算罚息。比例计算罚息。借：应付票据借：应付票据 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 逾期借款逾期借款 80 00080 000借：短期借款借：短期借款逾期借款逾期借款 80 00080 000 财务费用财务费用利息利息 1 2001 200 贷：银行存款贷：银行存款 81 20081 200第47页应付票据的账户处理应付票据的账户处理若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：如果票据期限较长、利息较多，可采用按月
30、预提如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；方法；如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用财务费用”。第48页应付票据的账户处理应付票据的账户处理商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人
31、由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入付款单位将无力支付的票据转入“应付账款应付账款”账户，账户，并积极筹措资金支付。并积极筹措资金支付。第49页其他应付款是指企业应付、暂收其他单位其他应付款是指企业应付、暂收其他单位和个人的款项，如应付租入固定资产和包和个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金和应付统筹退休装物的租金、存入保证金和应付统筹退休基金等。基金等。第50页账户设置：账户设置：“其他应付款其他应付款”账户（属负债类账户）账户（属负债类账户）借借 其
32、他应付款其他应付款 贷贷 归还或转销款项归还或转销款项 发生的应付、暂收款项发生的应付、暂收款项 尚未归还或转销的各种尚未归还或转销的各种应付、暂收款应付、暂收款 第51页【例【例17】某企业对随产品出租的包装物收】某企业对随产品出租的包装物收取押金取押金2 000元。元。借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 0002 000第52页预提费用是指企业按规定从成本费用中预预提费用是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、固定资产修理费、短期借款的利保险费、固定资产修理费、短期借款的利
33、息等。息等。第53页账户设置：账户设置：“预提费用预提费用”账户（负债类账户）账户（负债类账户）借借 预提费用预提费用 贷贷 支付的各项费用支付的各项费用 按期计提的各项费用按期计提的各项费用 已提取尚未支付的费用已提取尚未支付的费用 第54页预提费用的核算分两步处理：预提费用的核算分两步处理：预提各项费用时：预提各项费用时：实际支出时：实际支出时：借借：制造费用：制造费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业费用营业费用 贷：预提费用贷：预提费用借借：预提费用：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款第55页【例【例18】某企业六个月以后进行机器设备】某企业六个月以后进行机器设备大修理，预计大
34、修理支出大修理，预计大修理支出12 000元，予以元，予以预提。预提。六个月后用于大修理支出时：六个月后用于大修理支出时：借：预提费用借：预提费用 10 00010 000 制造费用制造费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000第56页第57页第58页工资工资是企业按劳动制度规定支付给职工的是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。劳动报酬。工资总额是企业一定时期内实际支付给全体职工资总额是企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额，包括：工的劳动报酬总额，包括：计时工资计时工资计件工资计件工资奖金奖金工资性津贴和补贴工资性津贴和补贴加班加点工资加班加点
35、工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资第59页工资卡工资卡考勤记录考勤记录产量记录产量记录第60页计时工资制下应付工资的计算计时工资制下应付工资的计算月薪制月薪制日薪制日薪制第61页计件工资制下应付工资的计算计件工资制下应付工资的计算个人计件工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算集体计件工资的计算第62页工资结算凭证的编制工资结算凭证的编制“工资结算表工资结算表”一般分车间、部门、个人进行编制，一般分车间、部门、个人进行编制，每月一次。每月一次。编制中，根据工资核算的原始记录及有关奖金、补贴编制中，根据工资核算的原始记录及有关奖金、补贴的发放标准和代扣款项等资料，计算出每一职工的
36、的发放标准和代扣款项等资料，计算出每一职工的“应付工资应付工资”、“代扣款项代扣款项”和和“实发金额实发金额”。工资结算表一式三份工资结算表一式三份:(1)由劳动工资部门存查；由劳动工资部门存查；(2)裁成裁成工资条，连同工资发给每一职工；工资条，连同工资发给每一职工；(3)发放工资时由职发放工资时由职工签章后作为工资核算的凭证，并据以进行工资的明工签章后作为工资核算的凭证，并据以进行工资的明细核算。细核算。“工资结算表工资结算表”的一般格式见的一般格式见P160表表8-3第63页工资结算凭证的编制工资结算凭证的编制企业财会部门应根据各车间、部门的企业财会部门应根据各车间、部门的“工资结工资结
37、算表算表”汇总编制整个企业的汇总编制整个企业的“工资结算汇总表，工资结算汇总表，以进行工资的总分类核算。以进行工资的总分类核算。第64页账户设置账户设置企业为了核算和反映职工工资结算和分配情况，企业为了核算和反映职工工资结算和分配情况，应设置应设置“应付工资应付工资”账户账户负债类账户。凡负债类账户。凡属工资总额范围内的工资，不论是否当月支付，属工资总额范围内的工资，不论是否当月支付，都应通过该账户核算。都应通过该账户核算。“应付工资明细账应付工资明细账”应按职工类别分设账页，按工应按职工类别分设账页，按工资总额的组成内容分设专栏，根据资总额的组成内容分设专栏，根据“工资结算单工资结算单”或或
38、“工资结算汇总表工资结算汇总表”进行登记。进行登记。借借 应付工资应付工资 贷贷 发放工资费用数发放工资费用数 期末分配工资费用数期末分配工资费用数 应发而未发的工资应发而未发的工资 多发的工资多发的工资 第65页工资结算的账务处理工资结算的账务处理 工资结算一般包括：提取现金、发放工资、结工资结算一般包括：提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容。转代扣款项等内容。现金现金应付工资应付工资银行存款银行存款提取现金提取现金发放工资发放工资交回逾期交回逾期未领工资未领工资其他应付款其他应付款 代扣款代扣款其他应收款其他应收款 应交税金应交税金 代垫款代垫款代扣个人所得税代扣个人所得税第66页工资结
39、算的账务处理工资结算的账务处理【例【例6 6】某企业】某企业1010月份工资结算汇总资料如下：应付工月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为资总额为150 000150 000元，其中生产产品的工人工资为元，其中生产产品的工人工资为40 40 000000元，生产产品的工人工资为元，生产产品的工人工资为30 00030 000元，车间管理元，车间管理人员工资为人员工资为18 00018 000元，厂部管理人员工资为元，厂部管理人员工资为22 00022 000元，元，医务福利人员工资为医务福利人员工资为10 00010 000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为25 00025 000
40、元，长病人员工资为元，长病人员工资为5 0005 000元，应代扣房租为元，应代扣房租为9 9 000000元。元。根据实发工资总额提现时：根据实发工资总额提现时：借：现金借：现金 141 000141 000 贷：银行存款贷：银行存款 141 000141 000第67页工资结算的账务处理工资结算的账务处理【例【例6 6】某企业】某企业1010月份工资结算汇总资料如下：应付工月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为资总额为150 000150 000元，其中生产产品的工人工资为元，其中生产产品的工人工资为40 40 000000元，生产产品的工人工资为元，生产产品的工人工资为30 00030
41、 000元，车间管理元，车间管理人员工资为人员工资为18 00018 000元，厂部管理人员工资为元，厂部管理人员工资为22 00022 000元，元，医务福利人员工资为医务福利人员工资为10 00010 000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为25 00025 000元，长病人员工资为元，长病人员工资为5 0005 000元，应代扣房租为元，应代扣房租为9 9 000000元。元。支付工资时：支付工资时：借：应付工资借：应付工资 150 000150 000 贷：现金贷：现金 141 000141 000 其他应付款其他应付款 9 0009 000第68页工资分配的账务处理工资分配
42、的账务处理月终，企业根据本月月终，企业根据本月“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的“应付工资应付工资”，按工资发生的部门或用途进行，按工资发生的部门或用途进行分配。分配。应付工资应付工资基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 应付福利费应付福利费 在建工程在建工程 分配工资分配工资第69页工资分配的账务处理工资分配的账务处理【例【例6 6】某企业】某企业1010月份工资结算汇总资料如下：应付工月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为资总额为150 000150 000元，其中生产产品的工人工资为元，
43、其中生产产品的工人工资为40 40 000000元，生产产品的工人工资为元，生产产品的工人工资为30 00030 000元，车间管理元，车间管理人员工资为人员工资为18 00018 000元，厂部管理人员工资为元，厂部管理人员工资为22 00022 000元，元，医务福利人员工资为医务福利人员工资为10 00010 000元，销售部门人员工资为元，销售部门人员工资为25 00025 000元，长病人员工资为元，长病人员工资为5 0005 000元，应代扣房租为元，应代扣房租为 9 9 000000元。元。月末分配本月应付工资时：月末分配本月应付工资时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生
44、产成本产品产品 40 00040 000 产品产品 30 00030 000 制造费用制造费用 18 00018 000 营业费用营业费用 25 00025 000 应付福利费应付福利费 10 00010 000 管理费用管理费用 27 00027 000 贷：应付工资贷：应付工资 150 000150 000第70页 逾期未领工资，退交财务部门逾期未领工资，退交财务部门借：现金借：现金 *贷：其他应付款贷：其他应付款 *5 5）离退休人员退休金直接用现金发放。）离退休人员退休金直接用现金发放。（信汇、银行转账）（信汇、银行转账）借：管理费用借：管理费用 4,000 4,000 贷：现金贷：现
45、金 4,0004,000第71页应付福利费的核算应付福利费的核算应付福利费的内容应付福利费的内容职工福利费是指企业用于职工福利方面的费用。职工福利费是指企业用于职工福利方面的费用。职工福利费一般按工资总额的职工福利费一般按工资总额的14提取，企业按期计提取，企业按期计提的职工福利费在未使用前属一项负债，故称为提的职工福利费在未使用前属一项负债，故称为“应应付福利费付福利费”。职工福利费主要用于职工医药费、医疗机构及生活福职工福利费主要用于职工医药费、医疗机构及生活福利部门等的人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外利部门等的人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费以及按规
46、定开动的地就医路费、职工生活困难补助费以及按规定开动的其他职工福利支出。其他职工福利支出。职工福利费不包括职工集体福利设施的支出。职工福利费不包括职工集体福利设施的支出。计提职工福利费的计算公式：计提职工福利费的计算公式：职工福利费提取额职工福利费提取额=工资总额工资总额14%第72页应付福利费的核算应付福利费的核算计提职工福利费的账务处理计提职工福利费的账务处理账户设置：账户设置：“应付福利费应付福利费”账户（负债类账户账户（负债类账户 ）借借 应付福利费应付福利费 贷贷 按规定用途使用的职工按规定用途使用的职工福利费数额福利费数额 按规定提取的职工福利按规定提取的职工福利费数额费数额 福利
47、费的结余数福利费的结余数 第73页应付福利费的核算应付福利费的核算计提职工福利费的账务处理计提职工福利费的账务处理【例【例7】企业工资总额资料见例】企业工资总额资料见例6，按工资总额的，按工资总额的14计提当计提当月职工福利费。月职工福利费。按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入“管理费用管理费用”借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 产品产品 5 6005 600 产品产品 4 2004 200 制造费用制造费用 2 5202 520 营业费用营业费用 3 5003 500 管理费用管理费用 5 1805 180 贷：应付福利费贷：应
48、付福利费 21 00021 000第74页应付福利费的核算应付福利费的核算使用职工福利费的账务处理使用职工福利费的账务处理若当月支付职工医药费若当月支付职工医药费6 000元元。借：应付福利费借：应付福利费 6 0006 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0006 000第75页其他工资附加费的核算其他工资附加费的核算计提工会经费的核算计提工会经费的核算企业一般于月末按工资总额的企业一般于月末按工资总额的2提取工会经费，下月初拨付提取工会经费，下月初拨付给工会使用。给工会使用。计提工会经费的计算公式：计提工会经费的计算公式：工会经费提取额工会经费提取额=工资总额工资总额2%月末提取工会经费
49、时：月末提取工会经费时：借：管理费用借：管理费用工会经费工会经费贷：其他应付款贷：其他应付款工会工会下月初以存款向工会拨付工会经费时：下月初以存款向工会拨付工会经费时：借：其他应付款借：其他应付款工会工会贷：银行存款贷：银行存款第76页其他工资附加费的核算其他工资附加费的核算职工教育经费的核算职工教育经费的核算企业按工资总额的企业按工资总额的1.5提取职工教育经费。提取职工教育经费。计提职工教育经费的计算公式：计提职工教育经费的计算公式：职工教育经费提取额职工教育经费提取额=工资总额工资总额1.5%月末计提职工教育经费时：月末计提职工教育经费时：借：管理费用借：管理费用职工教育经费职工教育经费
50、贷：其他应付款贷：其他应付款职工教育经费职工教育经费以现金报销职工教育费时：以现金报销职工教育费时：借：其他应付款借：其他应付款职工教育经费职工教育经费贷：现金贷：现金第77页第78页第79页应交税金的应交税金的概念及特点概念及特点应交税金的应交税金的分类分类 应交税金是指企业按国家应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。税法规定应该交纳的各种税金。它是企业对政府的一项负债，它是企业对政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性具有政策性、强制性、无偿性等特点。等特点。流转税是以流转额和服务流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费款
