1、第十四章第十四章 借款费用借款费用本章重点本章重点 1、借款费用的内容和其他基本概念、借款费用的内容和其他基本概念 2、借款费资本化开始、暂停和停止资本化、借款费资本化开始、暂停和停止资本化的条件的条件 3、不同性质借款费用资本化金额的确定、不同性质借款费用资本化金额的确定本章难点本章难点 1、借款费资本化开始理解及运用、借款费资本化开始理解及运用 2、借款费用资本化金额计算、借款费用资本化金额计算 一、借款费用的有关概念一、借款费用的有关概念（一）借款费用的概念及其内容（一）借款费用的概念及其内容 借款费用：是指企业因借款而发生的利息借款费用：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：
2、及其他相关成本。包括：1、借款利息、借款利息（1）专门借款利息；（）专门借款利息；（2）一般借款利息）一般借款利息 2、折价或者溢价的摊销、折价或者溢价的摊销 3、辅助费用、辅助费用 4、因外币借款而发生的汇兑差额、因外币借款而发生的汇兑差额（1）外币借款本金产生的汇兑差额）外币借款本金产生的汇兑差额（2）外币借款利息产生的汇兑差额）外币借款利息产生的汇兑差额案例案例 下列项目中，不属于借款费用的是（下列项目中，不属于借款费用的是（）。）。外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 借款过程中发生的承诺费借款过程中发生的承诺费 发行公司债券发生的折价发行公司债券发生的折价 发行公司债券溢价的
3、摊销发行公司债券溢价的摊销【答案答案】C案例案例（多选题）下列各项借款费用中，属于借（多选题）下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（款辅助费用的有（）。）。A借款手续费借款手续费 B应付债券折价摊销应付债券折价摊销 C发行债券的印刷费发行债券的印刷费 D外币借款汇兑损失外币借款汇兑损失【答案】【答案】AC案例案例（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑（判断题）外币借款既有利息，又有汇兑差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金差额，且汇兑差额包括两部分，一是本金产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差产生的汇兑差额，二是利息产生的汇兑差额。（额。（）【答案】【答案】（二）借款费用资本化的资产范围（二）
4、借款费用资本化的资产范围 1凡符合资本化条件的借款费用，应予以资凡符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款本化，计入相关资产的成本。（资本化的借款费用将对资产负债表产生影响）费用将对资产负债表产生影响）2凡不符合资本化条件的借款费用，应予以凡不符合资本化条件的借款费用，应予以费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用费用化，计入当期损益（财务费用）。（费用化的借款费用将对利润表产生影响）化的借款费用将对利润表产生影响）注意：这里的注意：这里的“相关资产相关资产”，也称，也称“符合资本化符合资本化条件的资产条件的资产”，或称，或称“借款费用资本化的资产范借款费用资
5、本化的资产范围围”。它是指需要经过相当长时间（通常为一。它是指需要经过相当长时间（通常为一年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定年及以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可可使用或者可销售状态的资产。具体而言，可以是指以下资产：以是指以下资产：（1）固定资产）固定资产(在建工程在建工程)（2）投资性房地产）投资性房地产（3）存货（主要指房地产开发企业开发的产）存货（主要指房地产开发企业开发的产品、制造业制造的大型机器设备等产品）品、制造业制造的大型机器设备等产品）（4）建造合同成本）建造合同成本（5）无形资产）无形资产案例案例（多选题）下列各项中，不符合借
6、款费用（多选题）下列各项中，不符合借款费用资本化条件的资产有（资本化条件的资产有（）。）。A A生产期在一年以内的产品生产期在一年以内的产品 B B开发期超过一年的开发产品开发期超过一年的开发产品 C C购入后即可使用的固定资产购入后即可使用的固定资产 D D购入后需要很短时间安装的固定资购入后需要很短时间安装的固定资产产【答案】【答案】ACDACD案例案例（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就（判断题）借款费用如果符合资本化的条件，就应当将借款费用直接计入应当将借款费用直接计入“在建工程在建工程”科目，这科目，这是因为借款费用可予以资本化的资产范围仅限于是因为借款费用可予以资本化的资产范
7、围仅限于固定资产。（固定资产。（）【答案】【答案】（判断题）只要企业以借款购建固定资产、投资（判断题）只要企业以借款购建固定资产、投资性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入性房地产和存货等资产，就应当将借款费用计入这些资产的成本。（这些资产的成本。（）【答案】【答案】（三）借款费用资本化的借款范围（三）借款费用资本化的借款范围 1、专门借款、专门借款：资本化期间资本化期间的借款利息的借款利息净支净支出出全部资本化。全部资本化。2、一般借款、一般借款：资本化期间资本化期间，只有在购建或，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产者生产符合资本化条件的资产占用了一般占用了一般借款时借款时，才应将与
8、一般借款相关的借款费，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。计入当期损益。案例案例（判断题）借款费用资本化中的借款范围（判断题）借款费用资本化中的借款范围仅限于专门借款。（仅限于专门借款。（）【答案】【答案】（判断题）专门借款利息应当资本化，一（判断题）专门借款利息应当资本化，一般借款利息应当费用化。（般借款利息应当费用化。（）【答案】【答案】（三）借款费用资本化期间的确定（三）借款费用资本化期间的确定 1开始条件开始条件（1 1）资产支出已经发生：）资产支出已经发生：支付现金：货币资金支付；支付现金：货币资金支付；转
9、移非现金资产：将自己生产的非现金资转移非现金资产：将自己生产的非现金资产直接用于资本化资产；产直接用于资本化资产；承担带息债务：购建或生产符合资本化条承担带息债务：购建或生产符合资本化条件资产承担的带息债务。件资产承担的带息债务。注意：注意：带息债务从债务产生之日起，就作为带息债务从债务产生之日起，就作为资产资产支出已经发生；支出已经发生；不带息债务从债务支付之日起，才作为不带息债务从债务支付之日起，才作为资资产支出已经发生。产支出已经发生。案例案例（多选题）某一般纳税企业为建造固定资（多选题）某一般纳税企业为建造固定资产，于产，于20192019年年9 9月月1 1日购买了一批工程物资，日购
10、买了一批工程物资，价款价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，全部款项已元，全部款项已签发并承兑了一张期限为签发并承兑了一张期限为4 4个月的带息商业个月的带息商业汇票。下列有关汇票。下列有关9 9月份资产支出的说法中，月份资产支出的说法中，正确的说法有（正确的说法有（）。）。A A没有发生资产支出没有发生资产支出 B B发生资产支出发生资产支出2000020000元元 C C发生资产支出发生资产支出2340023400元元 D D若票据不带息则没有资产支出若票据不带息则没有资产支出【答案】【答案】CDCD案例案例（单选题）某企业当月发生符合资本化条（单选题）某企业当月
11、发生符合资本化条件的资产的职工薪酬件的资产的职工薪酬100000100000元、购买所需元、购买所需材料材料585000585000元（含增值税进项税额元（含增值税进项税额 85000 85000元），但尚未发放职工薪酬和支付材料价元），但尚未发放职工薪酬和支付材料价款及增值税，购买的材料已交付该资产生款及增值税，购买的材料已交付该资产生产部门。该企业当月发生的资产支出为产部门。该企业当月发生的资产支出为（）元。）元。A A0 0B B585000585000 C C600000600000D D685000685000【答案】【答案】A A案例案例（单选题）如果某企业（单选题）如果某企业20
12、192019年年4 4月月1111日将本企日将本企业生产的产品一批用于建造某项投资性房地产业生产的产品一批用于建造某项投资性房地产（事先已取得专门借款），该产品成本为（事先已取得专门借款），该产品成本为 1000010000元（其中材料成本元（其中材料成本60006000元，该材料购入元，该材料购入当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为当时发生的可以抵扣的增值税进项税额为10201020元，全部款项均已支付）。假定不考虑其他因元，全部款项均已支付）。假定不考虑其他因素，则该企业素，则该企业 4 4月份资产支出的金额为（月份资产支出的金额为（）元。元。A A1000010000B B1102011
13、020C C1600016000D D1702017020【答案】【答案】B B案例案例 下列符合资产支出条件的是（下列符合资产支出条件的是（）。）。A、3月月31日计提工程人员工资日计提工程人员工资 B、3月月1日购买工程材料，款暂欠日购买工程材料，款暂欠 C、3月月12日支付日支付2月工程人员工资月工程人员工资 D、3月月10日购买工程材料，签发一张带息日购买工程材料，签发一张带息商业承兑汇票商业承兑汇票 答案：答案：CD案例案例 甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于2019年年1月月4日作出决议，日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于决定建造厂房。为此，甲公司于3月月5日向银行专日
14、向银行专门借款门借款5000万元，年利率为万元，年利率为6%，款项于当日划，款项于当日划入甲公司银行存款账户。入甲公司银行存款账户。3月月15日，厂房正式动日，厂房正式动工兴建。工兴建。3月月16日，甲公司购入建造厂房用水泥日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支万元，当日用银行存款支付。付。3月月31日，计提当月专门借款利息。甲公司日，计提当月专门借款利息。甲公司在在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（）。（）。A.3月月
15、5日日B.3月月15日日C.3月月16日日D.3月月31日日【答案】【答案】C （2 2）借款费用已经发生）借款费用已经发生（3 3）为使资产达到预定可使用状态所必要）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始：指的购建活动已经开始：指符合资本化条件符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始的资产的实体建造或者生产工作已经开始 案例案例（单选题）某企业为建造厂房而于（单选题）某企业为建造厂房而于20192019年年1 1月月1 1日取得了一笔专门借款，并从当日起计日取得了一笔专门借款，并从当日起计息；息；2 2月月1 1日该企业用银行存款购买了一项日该企业用银行存款购买了一项建
16、造该厂建造该厂 房所用的土地使用权；房所用的土地使用权；3 3月月1 1日，日，该企业用银行存款购买了一批工程物资；该企业用银行存款购买了一批工程物资；假定假定4 4月月1 1日厂房开始动工兴建。则借款费日厂房开始动工兴建。则借款费用资本化开始的时间为（用资本化开始的时间为（）。）。A A1 1月月1 1日日B B2 2月月1 1日日 C C3 3月月1 1日日D D4 4月月1 1日日【答案】【答案】D D案例案例 甲公司为股份有限公司，甲公司为股份有限公司，2019年年7月月1日为新日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为万元，年利率
17、为4%，款项已存入银行。至，款项已存入银行。至2019年年12月月31日，因建筑地面上建筑物的拆日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为收入为19.8万元。甲公司万元。甲公司2019年就上述借款年就上述借款应予以资本化的利息为（应予以资本化的利息为（）万元。）万元。A.0 B.0.2 C.20.2 D.40【答案】【答案】A 2暂停条件暂停条件：非正常中断三个月以上。非正常中断三个月以上。见教材见教材 3停止条件停止条件：固定资产达到预定可使用
18、固定资产达到预定可使用状态（条件见教材）状态（条件见教材）根据根据企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用的规定，的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（正确的是（）。）。A、固定资产交付使用时停止资本化、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化本化D、固定资产建造过程中发生正常中断时停、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化止资本化 答案：答案：C案例（案例（2019年多选题）年多选题）下
19、列有关借款费用资本化的表述中，正确的有下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有()。A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月个月的，应暂停借款费用资本化的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个个月的，应暂停借款费用资本化月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化常使用，应停止
20、借款费用资本化 【答案】【答案】AD 三、借款费用资本化金额的确认与计量 （一）利息费用 1、专门借款：、专门借款：应当以专门借款当期实际发生的利息费用，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。后的金额确定。注意注意 1、只要开始资本化，专门借款无论是否用、只要开始资本化，专门借款无论是否用在工程等方面，其利息净支出都要资本化。在工程等方面，其利息净支出都要资本化。（即：不考虑工程使用多少）（即：不考虑工程使用多少）2、资产占用数总
21、额超过了借款总额，说明、资产占用数总额超过了借款总额，说明工程占用了自有资金，占用这部分不存在工程占用了自有资金，占用这部分不存在借款利息资本化的问题。（一般借款也是借款利息资本化的问题。（一般借款也是如此）如此）专门借款利息支出专门借款利息支出-专门借款闲置资金收益专门借款闲置资金收益 资本化期间：资本化资本化期间：资本化=差差 非资本化期间：财务费用非资本化期间：财务费用案例案例 例：企业例：企业2019年年1月月1日，向银行借入一笔专门借款日，向银行借入一笔专门借款100万元，期限万元，期限2年，贷款利率年，贷款利率12%，使用情况：，使用情况：1月月1日购买工程物资日购买工程物资20万
22、元并动工。万元并动工。1月月15日又发生支出日又发生支出30万元。万元。暂时闲置资金存入银行月利率为暂时闲置资金存入银行月利率为0.5，存款利息收到。存款利息收到。计算计算1月份应当资本化的借款利息。利息每年支付一次。月份应当资本化的借款利息。利息每年支付一次。1月份专门借款全部应付利息月份专门借款全部应付利息=10012%12=1 1月份专门借款存款利息月份专门借款存款利息=800.5%15/30+500.51%5/30=0.325 1月份资本化的利息金额月份资本化的利息金额=1-0.325=0.675 会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 0.675 银行存款（应收利息）银行存款（
23、应收利息）0.325 贷：应付利息贷：应付利息 1注意注意 闲置专门借款用于固定收闲置专门借款用于固定收 益债券短期投资益债券短期投资（假定债券按年付息），实际为交易性金（假定债券按年付息），实际为交易性金融资产。每年的债券利息收入，应借记融资产。每年的债券利息收入，应借记“应收利息应收利息”科目，但贷记的科目并非科目，但贷记的科目并非“投资收益投资收益”科目，而是应区分是否属于科目，而是应区分是否属于借款费用资本化期间。如属于资本化期间借款费用资本化期间。如属于资本化期间的，应冲减在建工程成本，即贷记的，应冲减在建工程成本，即贷记“在建在建工程工程”科目；如不属于资本化期间的，应科目；如不属
24、于资本化期间的，应冲减财务费用。冲减财务费用。案例案例（2019年判断题）在借款费用资本化期间年判断题）在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。当计入所建造资产成本。()【答案】【答案】案例案例 A公司为建造厂房于公司为建造厂房于2019年年4月月1日从银行借入日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2年，年利率为年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该
25、项专门借款在银行，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率的存款利率为年利率3%，2019年年7月月1日，日，A公公司采取出包方式委托司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并公司为其建造该厂房，并预付了预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在当日开始。该工程因发生施工安全事故在2019年年8月月1日至日至11月月30日中断施工，日中断施工，12月月1日恢复正日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在程在2019年度应予资本化的利息金额为（）年度应予资本化的
26、利息金额为（）万元。万元。A.20B.45C.60D.15【答案】【答案】D（20006%2/1210003%2/1215）案例案例（单选题）某企业（单选题）某企业20192019年年1 1月月1 1日取得专门借款日取得专门借款10001000万元用于建造某项固定资产，该借款期限万元用于建造某项固定资产，该借款期限2 2年，年，年利率年利率6%6%。假定该企业取得借款。假定该企业取得借款 当日即动工兴建当日即动工兴建并向承包商支付工程款并向承包商支付工程款400400万元，其余款项于万元，其余款项于20192019年支付。则下列关于该企业年支付。则下列关于该企业20192019年借款利息资本年
27、借款利息资本化的金额的说法中，正确的说法为（化的金额的说法中，正确的说法为（）。）。A A将将6060万元资本化万元资本化B B将将4040万元资本化万元资本化 C C将将3636万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化性投资取得收益的差额资本化 D D将将6060万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时万元扣除未动用专门借款转存或进行暂时性投资取得收益的差额资本化性投资取得收益的差额资本化【答案】【答案】D D 2、一般借款、一般借款 企业应当根据累计资产支出超过专门借款企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占
28、用一部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。予以资本化的利息金额。注意：注意：（1）按工程占用一般借款数额大小和占用）按工程占用一般借款数额大小和占用时间长短计算资本化利息时间长短计算资本化利息（2）如果既有专门借款，又有一般借款，）如果既有专门借款，又有一般借款，应先使用专门借款，不足部分才是用一般应先使用专门借款，不足部分才是用一般借款借款（1）资本化期间）资本化期间：一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平支出超过专门借款部分的资产支出
29、加权平均数均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 在建工程在建工程等等 其中：其中：资产支出加权平均数：工程占用资金在核资产支出加权平均数：工程占用资金在核算期内占用的时间的加权平均。算期内占用的时间的加权平均。一般借款利息支出一般借款利息支出-一般借款利息费用资本一般借款利息费用资本化金额化金额=差差 财务费用财务费用（2）非资本化期间：利息支出全部计入财）非资本化期间：利息支出全部计入财务费用务费用 企业企业2019年年1月月1日，向银行借入一笔一般日，向银行借入一笔一般借款借款100万元，期限万元，期限2年，贷款利率年，贷款利率12%，利息每年支付一次。当年利息每年支付一次
30、。当年1-6月一般借款支月一般借款支出工程如下：出工程如下：1月月1日日 20万元万元 3月月1日日 30万元万元 4月月1日日 16万元万元 6月月1日日 27万元万元 计算上半年资产支出加权平均数。计算上半年资产支出加权平均数。资产支出加权平均数资产支出加权平均数=2066+3046+1636+2016=51.33 资本化利息资本化利息=51.3312%2=3.08 1-6月应付利息月应付利息=10012%2=6 计入财务费用金额计入财务费用金额=6-3.08=2.92 会计分录：会计分录：借：在建工程借：在建工程 3.08 财务费用财务费用 2.92 贷：应付利息贷：应付利息 6案例案例
31、（单选题）某企业为购建某项固定资产而于（单选题）某企业为购建某项固定资产而于20192019年年4 4月月1 1日发生超过专门借款的资产支出日发生超过专门借款的资产支出10001000万元，万元，5 5月月1 1日又发生超过专门借款的资日又发生超过专门借款的资 产支出产支出300300万元，万元，实际系动用实际系动用20192019年年1212月月3131日取得的一笔一般借款，日取得的一笔一般借款，该一般借款本金为该一般借款本金为30003000万元，期限万元，期限2 2年，年利率年，年利率6%6%。假定该固定资产于假定该固定资产于 2019 2019年年1 1月月1 1日动工兴建，于日动工兴
32、建，于20192019年年1212月月3131日达到预定可使用状态，不考虑其日达到预定可使用状态，不考虑其他因素。该企业他因素。该企业20192019年一般借款利息的资本化金年一般借款利息的资本化金额为（额为（）万元。）万元。A.57A.57 B.66B.66C.78C.78 D.180D.180【答案】【答案】A A（10001000270/360+300270/360+300240/360240/360）6%6%案例案例（2019年单选题）年单选题）2019年年1月月1日，甲企业取日，甲企业取得专门借款得专门借款2000万元直接用于当日开工建造万元直接用于当日开工建造的厂房，的厂房，201
33、9年累计发生建造支出年累计发生建造支出1800万元。万元。2019年年1月月1日，该企业又取得一般借款日，该企业又取得一般借款500万万元，年利率为元，年利率为6%，当天发生建造支出，当天发生建造支出300万元，万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。本化金额。2019年第一季度该企业应予资本年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为化的一般借款利息费用为()万元。万元。A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5 【答案】【答案】A 所占用一般借款的资本化
34、率所占用一般借款的资本化率所占用一般所占用一般借款当期实际发生的利息之和借款当期实际发生的利息之和所占用一所占用一般借款本金加权平均数般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占（所占用每笔一般借款本金用每笔一般借款本金每笔一般借款在当每笔一般借款在当期所占用的天数期所占用的天数当期天数）当期天数）注意：注意：所占用一般借款的资本化率：是指所占用一般借款的资本化率：是指一般借款的平均利率一般借款的平均利率案例案例 企业企业2019年年1月月1日，向银行借入一笔一般日，向银行借入一笔一般借款借款100万元用于工程，期限万元用于工程，期限2年，贷款利年，贷款
35、利率率12%：当年资本化利率：当年资本化利率：12%半年资本化利率：半年资本化利率：12%2=6%每个月资本化利率每个月资本化利率=12%12=1%案例案例 企业企业2019年年1月月1日向银行借入一笔一般借款日向银行借入一笔一般借款100万元用万元用于工程，期限于工程，期限1年，贷款利率年，贷款利率10%；4月月1日向银行借入日向银行借入一笔一般借款一笔一般借款200万元用于工程，期限万元用于工程，期限1年，贷款利率年，贷款利率9%。计算当年资本化利率。计算当年资本化利率。10010%+2009%912 当年资本化利率当年资本化利率=1001212+200912=9.4%案例案例 某企业于某
36、企业于2019年年1月月1日用专门借款开工建造一项日用专门借款开工建造一项固定资产，固定资产，2019年年12月月31日该固定资产全部完工日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于并投入使用，该企业为建造该固定资产于2019年年12月月1日专门借入一笔款项，本金为日专门借入一笔款项，本金为1000万元，万元，年利率为年利率为9%，两年期。该企业另借入两笔一般借，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为款：第一笔为2019年年1月月1日借入的日借入的800万元，借万元，借款年利率为款年利率为8%，期限为，期限为2年；第二笔为年；第二笔为2019年年7月月1日借入的日借入的500万
37、元，借款年利率为万元，借款年利率为6%，期限，期限为为3年；该企业年；该企业2019年为购建固定资产而占用了年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。保留小数点后两位小数）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】【答案】B 利息费用资本化金额累计支出加权平均数 资本化率（二）辅助费用（二）辅助费用 原则：为使固定资产达到预定可使用或可销原则：为使固定资产达到预定可使用或可销售状态之前的辅助费用原则上应全部资本化售状态之前的辅助费用原则上应全部资本化（计入在建工程）。但如果金额较小，也
38、可（计入在建工程）。但如果金额较小，也可以直接计入当期损益。以直接计入当期损益。（三）汇兑差额（三）汇兑差额 原则：凡是资本化期间的外币专门借款所产原则：凡是资本化期间的外币专门借款所产生的汇兑差额全部资本化。资本化金额计入生的汇兑差额全部资本化。资本化金额计入或冲减在建工程成本。或冲减在建工程成本。案例案例（2019年判断题）企业为购建符合资本化年判断题）企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。用，应在支付当期全部予以资本化。()【答案】【答案】案例案例（判断题）专门借款辅助费用，凡金额较（判断题）专门借款辅助费用，凡金额较大的，应予以资本化；凡金额较小的，应大的，应予以资本化；凡金额较小的，应予以费用化。（予以费用化。（）【答案】【答案】
