1、2023-1-241一、企业所得税方面存在的问题一、企业所得税方面存在的问题 1.1.最新企业所得税政策最新企业所得税政策(1)(1)财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于确认中国红十字会总会关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知公益性捐赠税前扣除资格的通知(财税财税201037201037号号)(2)(2)国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20092009年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清缴工作的通知缴工作的通知(国税函国税函20101482010148号号)(3)(3)国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管
2、理问题的通知管理问题的通知(国税函国税函20101562010156号号)(4)(4)关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知.2023-1-242财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关于确认中国红十关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知 财税财税201037201037号号 根据根据财政部国家税务总局关于通过公益性财政部国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税财税20091242009124号号）精神，经财政部、国家税）
3、精神，经财政部、国家税务总局联合审核确认，中国红十字会总会具有务总局联合审核确认，中国红十字会总会具有20082008年度、年度、20092009年度和年度和20102010年度公益性捐赠税前年度公益性捐赠税前扣除的资格。扣除的资格。财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 二一年四月二十六日二一年四月二十六日2023-1-243财税财税20091242009124号号 为贯彻落实为贯彻落实中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法，现对企业和个人通过依照现对企业和个人通过依照社会团体登记管理条例社会团体登记管理条例规规定定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予不需进行社团登记
4、的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体登记的社会团体（以下统称群众团体）的公益性捐赠所（以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：得税税前扣除有关问题明确如下：一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。统一会计制度的规定计算的大于零的数额。2023-1-244 五、符合本通知第四条规定的公益性
5、群众团体，可五、符合本通知第四条规定的公益性群众团体，可按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。按程序申请公益性捐赠税前扣除资格。（一）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的（一）由中央机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；群众团体，向财政部、国家税务总局提出申请；（二）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理（二）由县级以上地方各级机构编制部门直接管理其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划其机构编制的群众团体，向省、自治区、直辖市和计划单列市财政、税务部门提出申请；单列市财政、税务部门提出申请；（三）对符合条件的公益性群众团体，由财政部、（三）对符合条件
6、的公益性群众团体，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别税务部门分别每年联合公布名单每年联合公布名单。名单应当包括继续获。名单应当包括继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的群众团体，企业和个人除资格的群众团体，企业和个人在名单所属年度内向名在名单所属年度内向名单内的单内的群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进群众团体进行的公益性捐赠支出，可以按规定进行税前扣除。行税前扣除。2023-1-245 国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2
7、0092009年度企业所得税汇算清年度企业所得税汇算清缴工作的通知缴工作的通知(国税函国税函20101482010148号号)三、有关企业所得税纳税申报口径三、有关企业所得税纳税申报口径根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。财务、会计规定计算。税法税法第二十
8、一条第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。依照税收法律、行政法规的规定计算。2023-1-246 （二）资产损失税前扣除填报口径。（二）资产损失税前扣除填报口径。根据根据国家国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知处理问题的通知（国税函（国税函20092009772772号）规定，企号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏业资产损失发
9、生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表弥补亏损明细表”对对应亏损年度的相应行次。应亏损年度的相应行次。举例：举例：某企业某企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额100100万元，万元，20102010年审年审批确认批确认20082008年资产损失年资产损失120120万元，则可以调整万元，则可以调整20082008年亏年亏损损-20-20万元。并在万元。并在20092009年申报表附表四中反映。年申报表附表四中反映。2023-
10、1-247 （五）投资损失扣除填报口径。（五）投资损失扣除填报口径。根据根据国家国家税务总局关于印发税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理企业资产损失税前扣除管理办法办法的通知的通知（国税发（国税发200920098888号）的规定，号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三附表三“纳税调整明细表纳税调整明细表”相关行次，相关行次，对于长期对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一表附表十一
11、“长期股权投资所得损失长期股权投资所得损失”“”“投资损投资损失补充资料失补充资料”的相关内容不再填报。的相关内容不再填报。2023-1-248 关于做好关于做好20072007年度企业所得税汇算清缴工作的补年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知充通知(国税函国税函20082008264264号号)二、关于股权投资转让所得和损失的所得税二、关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题处理问题（一）企业因收回、转让或清算处置股权投（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得除，但每
12、一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转股权投资转让损失连续向后结转5 5年仍不能从股权年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第该股权投资转让年度后第6 6年一次性扣除。年一次性扣除。2023-1-249 （六）税收优惠填报口径。（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，税收入
13、、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形当期形成亏损的成亏损的减征、免征所得额项目减征、免征所得额项目，也不得用当期，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。和以后纳税年度应税项目所得抵补。分析：分析：企业年度所得企业年度所得 应税项目所得应税项目所得 减免税项目所得减免税项目所得境外所得境外所得境内所得境内所得2023-1-2410 举例：举例：某企业某企业20092009年度应税项目亏损年度应税项目亏损-20-20万元，免税项万元，免税项目盈利目盈利120120万元，则万元，则会计利润总额为会计利润总额为1001
14、00万元万元。计算。计算年度应纳税所得额时，免税项目所得年度应纳税所得额时，免税项目所得120120万元享受税万元享受税收优惠，不弥补应税项目亏损，收优惠，不弥补应税项目亏损，20092009年应纳税所得年应纳税所得额为额为-20-20万元万元。填表时。填表时调减调减120120万元万元。如企业如企业20092009年免税项目所得为年免税项目所得为-20-20万元，应税项万元，应税项目所得为目所得为120120万元，则万元，则20092009年年会计利润总额为会计利润总额为100100万万元，但元，但应纳税所得额为应纳税所得额为120120万元万元。免税项目所得。免税项目所得-20-20万元，
15、只能由以后年度实现的免税项目所得按规定万元，只能由以后年度实现的免税项目所得按规定弥补。弥补。填表时调减填表时调减-20-20万元万元。2023-1-2411 （八）企业处置资产确认问题。（八）企业处置资产确认问题。国家税务总国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函（国税函20082008828828号）第三条规定，企业处置号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且
16、购买后一般在一代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。个纳税年度内处置。国税函国税函20082008828828号第三条：企业发生本通知第二条号第三条：企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。入时的价格确定销售收入。2023-1-2412 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知税征收管理问题的通知 国税函国税函201
17、01562010156号号 一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企一、实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发业应严格执行国税发200828200828号文件规定，按照号文件规定，按照“统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，统一计算，分级管理，就地预缴，汇总清算，财政调库财政调库”的办法计算缴纳企业所得税。的办法计算缴纳企业所得税。2023-1-2413 二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的直接管理的项目部项目部(包括与项目部性质相同的工包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同程指挥部、合同段等，下同)不就地预缴企业所不就
18、地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发国税发200828200828号文件规定的办法预缴企业所得号文件规定的办法预缴企业所得税。税。三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际的项目部，应按项目实际经营收入的经营收入的0.2%0.2%按月或按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。由项目部向所在地主管税务机关预缴。
19、2023-1-2414 四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：得税，按照以下方法进行预缴：(一一)总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；(二二)总机构只设二级分支机构的，按照国税发总机构只设二级分支机构的，按照国税发200828200828号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款；款；(三三)总机构既有直接管理的跨地区项目部，又总机构既有直接管理的跨地区项目部，又有跨地区二级
20、分支机构的，先扣除已由项目部预缴有跨地区二级分支机构的，先扣除已由项目部预缴的企业所得税后，再按照国税发的企业所得税后，再按照国税发200820082828号文件号文件规定计算总、分支机构应缴纳的税款。规定计算总、分支机构应缴纳的税款。2023-1-2415 六、跨地区经营的项目部六、跨地区经营的项目部(包括二级以下分支包括二级以下分支机构管理的项目部机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的关出具总机构所在地主管税务机关开具的外出外出经营活动税收管理证明经营活动税收管理证明，未提供上述证明的，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机
21、关应督促其限期补办；项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。构或二级分支机构管理的证明文件。2023-1-2416 国税函国税函20092212009221号号 关于二级分支机构的判定问题关于二级分支机构的判定问题二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统
22、一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）构协议或合同、公司章程、管理制度等）.以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的
23、，应提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发发200820082828号的相关规定。号的相关规定。属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的（应在办理注销税务登记前进行土地增值税清算）。营业税纳税义务发生时间问题自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。（五）上述两种或两种以上情形的混合；中华人民共和国税收征收管理法资产折旧可以按规定扣除。借：银行
24、存款 11700 贷：主营业务收入-笔记本 9500国税函2008828号四、税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。股份转让：某出版集团收购某实业公司所持有上市公司全部股份。国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积80000平米。第一、江中集
25、团先注册成立全资子公司“南昌江中资产管理有限公司”；第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。(2)国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知(国税函2010148号)(4)关于明确企业所得税过渡期优惠政策问题的通知.2023-1-2417 2.2.权责发生制原则的运用存在的问题权责发生制原则的运用存在的问题 所得税法所得税法第八条第八条 企业企业实际发生的实际发生的与取得收入有关与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他
26、支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。条例第九条条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权权责发生制为原则责发生制为原则，属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，不论款项不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。2023-1-2418 税法规定哪些是支付时扣
27、除？税法规定哪些是支付时扣除？国税函国税函200920093 3号号：“合理工资薪金合理工资薪金”，是指，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放实际发放给员给员工的工资薪金。工的工资薪金。条例条例第三十五条企业依照国务院有关主第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工工缴纳的缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会业保险费、工伤保
28、险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工企业为投资者或者职工支付的支付的补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。部门规定的范围和标准内，准予扣除。2023-1-2419 企业依照国家有关规定为特殊工种职工企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费。定可以扣除的其他商业保险费。企业企业拨缴的拨缴的工会经费，不超过工资薪
29、金总额工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定企业参加财产保险，按照规定缴纳的缴纳的保险费，保险费，准予扣除。准予扣除。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支支付的租赁费付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方，按照以下方法扣除：以经营租赁方式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；式发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提以融资租赁方式发生的租赁费支出，按照规定提取折旧费用，分期扣除。取折旧费用，分期扣除。2023-1-2420 哪些在发生时扣除？（哪
30、些在发生时扣除？（条例条例规定）规定）企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的合理的不需要资合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中企业在生产经营活动中发生的发生的下列利息支出，下列利息支出，准予扣除（符合税法规定的利息）准予扣除（符合税法规定的利息）企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利除
31、已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。润分配相关的部分外，准予扣除。2023-1-2421 企业企业发生的职工福利费支出发生的职工福利费支出，不超过工资薪金，不超过工资薪金总额总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业企业发生的职工教育经费支出发生的职工教育经费支出，不超过工资薪，不超过工资薪金总额金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，支出，按照发生额的按照发生额的60
32、%60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5 5。企业企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出出，不超过规定的部分，准予扣除；超过部分，不超过规定的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。2023-1-2422 企业企业发生的合理的劳动保护支出发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。，准予扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，
33、营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。理分摊的，准予扣除。企业所得税法第八条所称税金，是指企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生企业发生的的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。税金及其附加。2023-1-2423 房地产预提费用特殊规定房地产预提费用特殊规定 出包工程出包工程未最终办理结算而未取得全额发未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金票的，在证明资料充分的前提下，
34、其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%10%。公共配套设施公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、按预算造价合理预提建造费用。（已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的）或按照法律法规规定必须配套建造的）应向政府上交但尚未上交的应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、报批报建费用、物业完善费用物业完善费用可以按规定预提。（企业承担的物可以按规定预提。（企业承担的物业管理基金、公建维修基金或
35、其他专项基金）业管理基金、公建维修基金或其他专项基金）2023-1-2424 国税发国税发200880200880号号 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。务报销。国税发国税发200888200888号号 加强发票核实工作，不符合规定的发票不得加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。作为税前扣除凭据。2023-1-2425 3.3.视同销售计税基础调整存在的问题视同
36、销售计税基础调整存在的问题(1)(1)新法规定新法规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。同销售货物、转让财产或者提供劳务。2023-1-2426 国税函国税函20082008828828号号 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质资产所有权属在
37、形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改
38、变资产所有权属的用途。（六）其他不改变资产所有权属的用途。首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合企业会计准则第6号无形资产的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本。2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。第一、江中集团先注册成立全资子公司“南昌江中资产管理有限公司”；租赁合同为5年，承租人只租3年后，不续租支付违约金3万元。（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（八）与取得收入无关的其他支出。(二)企业没
39、有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。问题内容：我公司是一家国内房地产开发企业，2009年6月与境外一家设计公司签订协议，委托该公司对开发项目进行设计，合同规定该设计活动全部由该境外公司在境外总部设计，最终向我公司提交设计成果，且该境外公司在我国无任何分支机构，现因涉及付汇纳税问题需咨询，我单位接受劳务，该行为是否要缴纳营业税？个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不
40、得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。总局大企业税收管理司与稽查局意见不同二一年四月二十六日因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不论债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。税法第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。请问：这样这笔赔偿金能否税前列支？超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。营业税暂行条例实施细则海南省地方税务局：你局关于海南省金城国有资产经营管理公司转让富岛化工有限公司全部产权是否征收营业税问题的请示收悉。国税函2008875号为贯彻落实中华人民共和
41、国企业所得税法，现对企业和个人通过依照社会团体登记管理条例规定不需进行社团登记的人民团体以及经国务院批准免予登记的社会团体（以下统称群众团体）的公益性捐赠所得税税前扣除有关问题明确如下：一、企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。2023-1-2427 二、企业将资产移送他人的下列情形，因二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售，应按规定视同销售确定收入。确定收入。（一）用于市场推广或销售；（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际
42、应酬；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生视同销售情形时，属于企业三、企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于属于外购的资产外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可按购入时的价格确定销售收入。2023-1-2428 捐赠视同销售处理举例捐赠视同销售处理举例 举例举例1 1：某企业将成本是：
43、某企业将成本是8080万元，售价是万元，售价是100100万元万元的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润的产品捐赠，符合公益性捐赠。当年利润10001000万万元。会计处理：元。会计处理：借：营业外支出借：营业外支出 9797 贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金-增值税增值税 1717 税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，捐赠限额，捐赠限额120120，可以，可以全部扣除全部扣除9797万元。万元。应纳所得税所得额应纳所得税所得额=1000+20=1000+20=10201020？2023-1-2429 举例举例2 2：某企业将成本是：某企业将成本是8080万元，
44、售价是万元，售价是100100万元万元的一批产品用于广告宣传。当年销售收入的一批产品用于广告宣传。当年销售收入20002000万万元，利润元，利润200200万元。会计处理：万元。会计处理：借：营业费用借：营业费用 9797 贷：产成品贷：产成品 8080 应交税金应交税金-增值税增值税 1717 税收调整：视同销售调增税收调整：视同销售调增2020，列支标准，列支标准300300，可，可以全部扣除以全部扣除9797万元万元。应纳税所得额应纳税所得额=200+20=200=200+20=200？2023-1-2430 如直接作销售处理如直接作销售处理 借：销售费用借：销售费用 117 117
45、贷：产品销售收入贷：产品销售收入 100100 应缴税费应缴税费-增值税（销项税）增值税（销项税）1717 借：产品销售成本借：产品销售成本 8080 贷：产成品贷：产成品 8080 分析：实现利润分析：实现利润=100-80=20=100-80=20万元；费用支出万元；费用支出100100，增加增加2020万元。万元。应纳税所得额应纳税所得额=200+20-20=200=200+20-20=200？2023-1-2431 问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？问题：视同销售所得是否可以调整计税基础？某房地产企业就地安置拆迁户某房地产企业就地安置拆迁户50005000平米，市场售价平米，市场
46、售价80008000元，土地成本元，土地成本2 2亿元，建筑施工等其他开发成本亿元，建筑施工等其他开发成本80008000万元，总可售面积万元，总可售面积8000080000平米。则平米。则:拆迁补偿费支出拆迁补偿费支出=500050000.8=40000.8=4000 单位可售面积计税成本单位可售面积计税成本 =(20000+8000+=(20000+8000+40004000)80000=0.480000=0.4 视同销售所得视同销售所得=4000-4000-0.40.45000=2000 5000=2000 1.1.实际所得实际所得=8000=8000(80000-5000)-28000
47、=32000(80000-5000)-28000=32000 2.2.税收所得税收所得=8000=800080000-(28000+4000)=3200080000-(28000+4000)=320002023-1-2432（2 2）买一赠一组合销售问题）买一赠一组合销售问题 国税函国税函20082008875875号号 企业以企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。分析：一是要求是本企业商品；二是
48、要分摊收入。分析：一是要求是本企业商品；二是要分摊收入。2023-1-2433 例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精例：某企业为促销，购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只，背包成本美背包一只，背包成本300300元，笔记本电脑成本元，笔记本电脑成本50005000元，企业按元，企业按1000010000元确认不含税销售总收入。元确认不含税销售总收入。帐务处理：帐务处理：借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-笔记本笔记本 95009500 -背包背包 500500 贷：贷：应交税费应交税费-增值税增值税-销项税额销项税额 17001700 借：主营
49、业务成本借：主营业务成本-笔记本笔记本 50005000 -背包背包 300300 贷：库存商品贷：库存商品 530053002023-1-2434 思考：企业买一赠一是否涉及增值税？思考：企业买一赠一是否涉及增值税？目前，增值税视同销售行为争议很大目前，增值税视同销售行为争议很大 有的地方认为增值税不视同销售处理，如大有的地方认为增值税不视同销售处理，如大连、冀国税函连、冀国税函20092472009247号。号。总局意见（网站总局意见（网站 20092009年年0808月月2424日）：按无偿日）：按无偿赠送处理。依据是赠送处理。依据是增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四
50、条 “将自产、委托加工或者购进的货物将自产、委托加工或者购进的货物无偿无偿赠送其他单位或者个人赠送其他单位或者个人”。2023-1-2435 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第四条 单位或者个体工商单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设用于销售，但相关机构设在同
