1、第四篇第四篇 事业单位会计事业单位会计 1 概述概述 2 资产资产 3 负债负债 4 收入收入 5 支出支出 6 净资产净资产 7 会计报表会计报表一、事业单位会计主体一、事业单位会计主体事业单位概念：事业单位概念：对物质产品生产、交通、运输、商品流通等经济活动对物质产品生产、交通、运输、商品流通等经济活动不具有国家事务管理职能，主要以精神产品和各种不具有国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，直接或间接向社会提供生产性或生活性劳务形式，直接或间接向社会提供生产性或生活性服务，不以营利为目的的非物质生产单位。服务，不以营利为目的的非物质生产单位。1 概述 事业单位登记管理暂行条例事业单
2、位登记管理暂行条例（国务院令第（国务院令第411411号号 20042004年年6 6月月2727日）第二条规定：事业单位是日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。文化、卫生等活动的社会服务组织。2 2、事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则规定规定事业单位，是指国家为了事业单位，是指国家为了社会公益社会公益目的，由国家目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从机关举办
3、或者其他组织利用国有资产举办的，从事：事：2828个行业个行业 （1 1）教育教育 （2 2）科研科研 （3 3）文化文化 （4 4）卫生卫生 （5 5）体育体育 （6 6）新闻出版新闻出版 （7 7）广播电视（广播电视（8 8）社会福利（社会福利（9 9）救助减灾救助减灾 （1010）统计调查统计调查 （1111）技术推广与实验技术推广与实验（1212）公用设施管理公用设施管理 （1313）物资仓储物资仓储 （1414）监测监测（1515）勘探与勘察勘探与勘察 （1616）测绘测绘 （1717）检验检测与鉴定检验检测与鉴定（1818）法律服务法律服务 （1919）资源管理事务资源管理事务（2
4、020）质量技术监督事务质量技术监督事务 （2121）经济监督事务经济监督事务（2222）知识产权事务知识产权事务 （2323）公证与认证公证与认证（2424）信息与咨询信息与咨询 （2525）人才交流人才交流（2626）就业服务就业服务 （2727）机关后勤服务机关后勤服务（2828）其他活动的社会服务组织）其他活动的社会服务组织（二）我国事业单位的特点（二）我国事业单位的特点（4 4点）点）1 1、国有性、国有性 事业单位是由事业单位是由“国家机关举办或者其他组织利国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的用国有资产举办的”，因此，事业单位基本上都是，因此，事业单位基本上都是由国家出资建立
5、，在隶属关系上大多为政府行政或由国家出资建立，在隶属关系上大多为政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位的国有性质。的国有性质。2 2、公益性、公益性 事业单位的设立是为了事业单位的设立是为了“社会公益目的社会公益目的”，其，其公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市场主导完成的，但是教育等社会基本服务并不能完场主导完成的，但是教育等社会基本服务并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从全由市
6、场支配，而是需要专门的非营利的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具有从事社会公事，加之事业单位的国有性，使其具有从事社会公益服务的使命。益服务的使命。3 3、专业性、专业性 事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的不是实物性质的生产活动，而是以专业技术知识为不是实物性质的生产活动，而是以专业技术知识为支撑的服务性活动，具有较强的专业性。支撑的服务性活动，具有较强的专业性。4 4
7、、资金来源的多样性、资金来源的多样性 虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要可分为看，事业单位的资金来源主要可分为财政性资金财政性资金和和非财政性资金非财政性资金。因此，事业单位在资金来源方面具。因此，事业单位在资金来源方面具有多样性。有多样性。行政单位和事业单位的区别行政单位和事业单位的区别 （1）内涵不同）内涵不同行政单位是国家机关，行政单位是国家机关，而事业单位是实施政府某项公益服务的部而事业单位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组
8、织。门，是社会服务组织。行政单位和事业单位的区别行政单位和事业单位的区别 （2）担负的职责不同）担负的职责不同行政单位是负责行政单位是负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益目的从挥；而事业单位是为了社会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。事教育、文化、卫生、科技等活动。行政单位和事业单位的区别行政单位和事业单位的区别 （3）编制和工资待遇的来源不同）编制和工资待遇的来源不同行政行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。单位使用行政编制、由国家行政经费负担。事业单位使用事业编制，由国家事业经费事业单位使用事业编制，由国家
9、事业经费负担。事业单位有全额拨款的，有部分拨负担。事业单位有全额拨款的，有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。款的，还有事业单位企业化管理的。事业单位会计事业单位会计 是以事业单位实际发生的社会各项经济业是以事业单位实际发生的社会各项经济业务为对象，记录、反映和监督预算执行过务为对象，记录、反映和监督预算执行过程及其结果的专业会计，是预算会计的一程及其结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。个组成部分。我国事业单位会计核算标准体系我国事业单位会计核算标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单
10、位财务制行业事业单位财务制度度 中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 农业农业 物资储备物资储备 社保基金等社保基金等1616项项 分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度医院会计制度医院会计制度（财会（财会201027号）号）中小学校会计制度中小学校会计制度 高等学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度 资产类科目有：库存现
11、金资产类科目有：库存现金，银行存款，零余，银行存款，零余额账户用款额度，短期投资，财政应返还额度，额账户用款额度，短期投资，财政应返还额度，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，应收票据，应收账款，预付账款，其他应收款，存货、长期投资，固定资产，累计折旧，在建存货、长期投资，固定资产，累计折旧，在建工程，无形资产，累计摊销，待处理资产损益工程，无形资产，累计摊销，待处理资产损益（17个）个）负债类科目有：短期借款、应缴税费、应缴国负债类科目有：短期借款、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据，应付账款，预收账款，其他应付款，长票
12、据，应付账款，预收账款，其他应付款，长期借款、长期应付款（期借款、长期应付款（11个）个）净资产类科目有：事业基金，非流动资产基净资产类科目有：事业基金，非流动资产基金，专用基金，财政补助结转，财政补助结金，专用基金，财政补助结转，财政补助结余，非财政补助结转，事业结余，经营结余，余，非财政补助结转，事业结余，经营结余，非财政补助结余分配（非财政补助结余分配（9个）个）收入类科目有：财政补助收入，上级补助收收入类科目有：财政补助收入，上级补助收入，事业收入，经营收入，附属单位上缴收入，事业收入，经营收入，附属单位上缴收入，其他收入（入，其他收入（6个）个）支出类科目有支出类科目有:事业支出，经
13、营支出，事业支出，经营支出，上缴上缴上级支出，对附属单位补助支出，其他支出上级支出，对附属单位补助支出，其他支出（5个）个）事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称一、资产类一、资产类 1 11001 1001 库存现金库存现金 101101现金现金 2 210021002银行存款银行存款 102102银行存款银行存款 3 310111011零余额账户用款额度零余额账
14、户用款额度 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 4 411011101短期投资短期投资 117117对外投资对外投资 5 514011401长期投资长期投资 6 61201 1201 120101 120101 120102 120102财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 财政应返还额度财政应返还额度 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字1997288199
15、7288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称一、资产类一、资产类 7 712111211 应收票据应收票据 105105应收票据应收票据 8 812121212应收账款应收账款 106106应收账款应收账款 9 912131213预付账款预付账款 108108预付账款预付账款 101012151215其他应收款其他应收款 110110其他应收款其他应收款 111113011301存货存货 115115材料材料 116116产成品产成品 509509成本费用成本费用 事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财
16、会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称一、资产类一、资产类 121215011501固定资产固定资产 120120固定资产固定资产 131315021502累计折旧累计折旧 141415111511在建工程在建工程 151516011601无形资产无形资产124124无形资产无形资产 161616021602累计摊销累计摊销 171717011701待处置资产损溢待处置资产损溢 事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会
17、计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号 编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称二、负债类二、负债类 181820012001短期借款短期借款 201201借入款项借入款项 191924012401长期借款长期借款 202021012101应缴税费应缴税费 210210应交税金应交税金 212121022102应缴国库款应缴国库款 208208应缴预算款应缴预算款 222221032103应缴财政专户款应缴财政专户款 209209应缴财政专户款应缴财政专户款 232322012201应付职
18、工薪酬应付职工薪酬 应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）*应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴*应付其他个人收入应付其他个人收入*事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称二、负债类二、负债类 242423012301应付票据应付票据 202202应付票据应付票据 252523022302应付账款应付账款 203203应付账款应付账款 262623032
19、303预收账款预收账款 204204预收账款预收账款 272723052305其他应付款其他应付款 207207其他应付款其他应付款 282824022402长期应付款长期应付款 事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称三、净资产类三、净资产类 292930013001 事业基金事业基金 301301 事业基金事业基金一般基金一般基金 30303101 3101 31
20、0101 310101 310102 310102 310103 310103 310104 310104 非流动资产基金非流动资产基金 长期投资长期投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 301 301 302302 事业基金事业基金投资基金投资基金 固定基金固定基金 313132013201专用基金专用基金 303303专用基金专用基金 32323301 3301 330101 330101 330102 330102 财政补助结转财政补助结转 基本支出结转基本支出结转 项目支出结转项目支出结转 事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制
21、度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称三、净资产类三、净资产类 3333 33023302财政补助结余财政补助结余 343434013401非财政补助结转非财政补助结转 404404拨入专款拨入专款502502拨出专款拨出专款503503专款支出专款支出 353534023402事业结余事业结余 306306事业结余事业结余 363634033403经营结余经营结余307307经营结余经营结余 373734043404非财政补助结余分配非
22、财政补助结余分配 308308结余分配结余分配事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称四、收入类四、收入类 383840014001财政补助收入财政补助收入 401401财政补助收入财政补助收入 393941014101事业收入事业收入 405405事业收入事业收入 404042014201上级补助收入上级补助收入 403403上级补助收入上级补助收入 4141430
23、14301附属单位上缴收入附属单位上缴收入 412412附属单位缴款附属单位缴款 424244014401经营收入经营收入 409409经营收入经营收入 434345014501其他收入其他收入 413413其他收入其他收入 事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位新旧会计制度科目对照表事业单位会计制度事业单位会计制度 财会财会201222201222号号事业单位会计制度事业单位会计制度 财预字财预字19972881997288号号序号序号编号编号 科目名称科目名称 编号编号 科目名称科目名称五、支出类五、支出类 444450015001事业支出事业支出 501501拨出经费拨出经费 50450
24、4事业支出事业支出 520520结转自筹基建结转自筹基建 454551015101上缴上级支出上缴上级支出 516516上缴上级支出上缴上级支出 464652015201对附属单位补助支出对附属单位补助支出 517517对附属单位补助对附属单位补助 474753015301经营支出经营支出 505505经营支出经营支出 512512销售税金销售税金 484854015401其他支出其他支出 适用范围：适用范围：本制度适用于本制度适用于各级各类事业单位各级各类事业单位，下列事业单位除外：，下列事业单位除外：（一）按规定执行（一）按规定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业单位会计制等行业事业单位
25、会计制度的事业单位；度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。政部另行规定。核算基础：核算基础：事业单位会计核算一般采用收付实事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用应当按照本制度的规定采用权责发生制权责发生制。会计要素：会计要素：事业单位会计要素包括资产、负债、事业单位会计要素包括资产
26、、负债、净资产、收入和支出。净资产、收入和支出。基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：事业单位对基本建设投资的会计核算在事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。单独建账、单独核算。对折旧对折旧/摊销规定的适用问题：摊销规定的适用问题：事业单位应当按照事业单位应当按照事业单位财务规则事业单位财务规则或相关或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产
27、进行摊销的，对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的的，不设置本制度规定的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的涉及的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”科目。科目。事业单位应当按照下列规定运用会计科目：事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目
28、。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况可以根据实际情况自行增设、减少或合并自行增设、减少或合并某些明细科某些明细科目。目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位理。事业单位不得打乱重编不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科
29、目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。会计科目运用：会计科目运用：2 资产资产 事业单位资产的概念：事业单位资产的概念：资产是事业单位预算占有或使用的，能以资产是事业单位预算占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。权和其他权利。一、资产类一、资产类(新）新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）1 110011001库存现金库存现金101101 现金现金2 210021002银行存款银行存款 102102 银行存款银行存款3 310111011零余额账户用款额度零余额账户用款
30、额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度4 411011101短期投资短期投资117117 对外投资对外投资5 514011401长期投资长期投资6 61120111201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度120101120101财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付120102120102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付7 712111211应收票据应收票据105105 应收票据应收票据8 812121212应收账款应收账款106106 应收账款应收账款一、资产类（新）一、资产类（新）一、资产类（旧）一、资产类（旧）9 912131213预付账
31、款预付账款101101 预付账款预付账款1010 12151215其他应收款其他应收款102102 其他应收款其他应收款1111 13011301存货存货115115 材料材料116116 产成品产成品509509 成本费用成本费用1212 15011501固定资产固定资产120120 固定资产固定资产1313 15021502累计折旧累计折旧1414 15111511在建工程在建工程1515 16011601无形资产无形资产124124 无形资产无形资产1616 16021602累计摊销累计摊销1717 17011701待处置资产损溢待处置资产损溢1001 1001 库存现金库存现金例例1
32、1：提现业务：提现业务 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：现金送存银行：现金送存银行 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金例例3 3：差旅费报销：差旅费报销借款时借款时 借：其他应收款借：其他应收款某职工某职工 贷：库存现金贷：库存现金报销时报销时 借：事业支出借：事业支出基本支出基本支出 （库存现金）（报销金额（库存现金）（报销金额 借出金额，单位补职工款）借出金额，单位补职工款）例例4 4：期末盘点发现现金溢余：期末盘点发现现金溢余 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。查明原因确定应付人后做
33、相反科目账务处理。无法查明原因时无法查明原因时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：贷：其他收入其他收入例例5 5：期末盘点发现现金短缺：期末盘点发现现金短缺 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。无法查明原因时无法查明原因时 借借：其他支出：其他支出 贷：其他应收款贷：其他应收款1002 1002 银行存款银行存款例例1 1：款项存入银行时：款项存入银行时 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金/事业收入事业收入/经营收入经营收入例例2 2：提取或支出存款时：提取或支出存款时 借：有关科
34、目借：有关科目 贷：银行存款贷：银行存款银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”。1011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度1、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额用款额度。额用款额度。2、日常核算、日
35、常核算3、国库支付款项退回的处理、国库支付款项退回的处理4、年终结余资金的处理、年终结余资金的处理例例1 1：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖章的章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。借：存货借：存货材料材料 贷：零余额账户用款额度贷：零余额
36、账户用款额度例例3 3：从零余额账户提现：从零余额账户提现 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度国库支付额度退回的处理国库支付额度退回的处理财政直接支付财政直接支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货存货（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等财政授权支付财政授权支付（1 1）以前年度支付，本年退回）以前年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度借：零余
37、额账户用款额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货等存货等（2 2）本年度支付，本年退回）本年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等年终对本账户结余资金的处理：年终对本账户结余资金的处理：1 1、年度终了，作注销额度的处理、年度终了，作注销额度的处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度（预算指标根据未下达的用款额度（预
38、算指标-用款下达数之间差额）用款下达数之间差额）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2、下年初，恢复额度时、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付3 3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付1101 1101 短期投资短期投资时间指标：一年（含一年）时间指标：一年（含一年）投资对象：国债投资
39、对象：国债例例1 1：取得时：取得时 借：短期投资借：短期投资某债券（买价某债券（买价+税金税金+手续费）手续费）贷：银行存款贷：银行存款例例2 2：收到利息：收到利息 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益例例3 3：出售或到期收回时：出售或到期收回时 借：银行存款借：银行存款 投资收益投资收益（低于成本价出售）（低于成本价出售）贷：短期投资贷：短期投资成本成本 投资收益投资收益（高于成本价出售或收回）（高于成本价出售或收回）1201 1201 财政应返还额度财政应返还额度（一）财政直接支付方式（一）财政直接支付方式例例1 1：年末注销事业单位用款额度：年末注销事
40、业单位用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际 支出时支出时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付预算财政直接支付预算指标数与当年财政指标数与当年财政直接支付实际支出直接支付实际支出数的数的差额差额 （二）财政授权支付（二）财政授权支付 例例1 1：年度终了，注销额度：年度终了，注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：
41、零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数零余额账户用款额度下达数 根据未下达的用款额度（预算指标根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额）用款下达数之间差额）借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入例例2 2、下年初，恢复额度时、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付例例3 3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度 借：零余额账户
42、用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损溢待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细
43、核算或辅助登记1211 1211 应收票据应收票据例例1 1：销售产品、提供服务等收到商业汇票时：销售产品、提供服务等收到商业汇票时 借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 例例2 2：持未到期的商业汇票向银行贴现：持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款借：银行存款 经营支出（贴现息）经营支出（贴现息）贷：应收票据贷：应收票据例例3 3：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 借：存货等借：存货等 贷：应收票据贷：应收票据 （银行存款（银行存款 ）例例4 4：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票
44、面金额。：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据例例5 5：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。票的票面金额。借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据1212 1212 应收账款应收账款例例1 1：发生应收账款时，按照应收未收金额。：发生应收账款时，按照应收未收金额。借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入等贷：经营收入等 应缴税费应缴税费应缴
45、增值税应缴增值税例例2 2：收回应收账款时，按照实际收到的金额。：收回应收账款时，按照实际收到的金额。借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收账款贷：应收账款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。留登记。例例3 3：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款例例4 4：该待处置资产损溢报经批准予以核销时：该
46、待处置资产损溢报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例5 5：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额的金额 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入1213 1213 预付账款预付账款例例1 1：发生预付账款时，按照实际预付的金额：发生预付账款时，按照实际预付的金额 借：预付账款借：预付账款 贷贷:零余额账户用款额度零余额账户用款额度/财政补助收入财政补助收入/银行存款银行存款例例2 2：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳
47、务的成本 借：存货借：存货 贷：预付账款贷：预付账款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度/财政补助收入财政补助收入/银行存款银行存款例例3:3:收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本 借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产同时，按资产购置支出同时，按资产购置支出 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出 贷：预付账款贷：预付账款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度/财政补助收入财政补助收入/银行存款银行存款例例4 4：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款
48、金额：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款例例5 5：报经批准予以核销时：报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例6 6：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。金额。借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入1215 1215 其他应收款其他应收款例例1 1：发生其他各种应收及暂付款项时：发生其他各种应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金例例2 2：收回或转
49、销其他各种应收及暂付款项时：收回或转销其他各种应收及暂付款项时 借：库存现金、银行存款借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款例例3 3：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时核定并发放备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时根据报销数用现金补足备用金定额时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：库存现金贷：库存现金报销数和拨补数都不再通过本科目核算。报销数和
50、拨补数都不再通过本科目核算。例例4 4：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款例例5 5：报经批准予以核销时：报经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢例例6 6：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。金额。借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入（三）存货（三）存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 原原“材料材
