1、教学目的与要求教学目的与要求 能进行交易性金融资产实务的会计处理；能能进行交易性金融资产实务的会计处理；能运用会计基本理论知识解释投资信息生成过运用会计基本理论知识解释投资信息生成过程；能初步具有相应的会计职业判断意识及程；能初步具有相应的会计职业判断意识及能力能力 本节重点本节重点交易性金融资产的取得、持有、期末计量交易性金融资产的取得、持有、期末计量 交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置（一）金融资产的定义（一）金融资产的定义 所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产。是资金融通活动中形成的资产。A
2、A 企业：企业：B B 企业：企业：发行债券发行债券 购买债券购买债券（金融负债：应付债券）（金融负债：应付债券）（金融资产：持有至到期投资）（金融资产：持有至到期投资）发行股票发行股票 股权投资股权投资（权益工具：股本、资本公积）（权益工具：股本、资本公积）（金融资产：长期股权投资等）（金融资产：长期股权投资等）发放贷款发放贷款 取得贷款取得贷款（金融资产：贷款）（金融资产：贷款）（金融负债：长期借款）（金融负债：长期借款）赊销商品赊销商品 赊购商品赊购商品（金融资产：应收账款）（金融资产：应收账款）（金融负债：应付账款）（金融负债：应付账款）金融资产的特征：金融资产的特征：（1 1）具有活
3、跃市场）具有活跃市场 活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开，比如证券市场众多、报价公开，比如证券市场（2 2）金额是可确定的）金额是可确定的 是指资产的变现金额是可确定的。是指资产的变现金额是可确定的。（二）金融资产的分类（二）金融资产的分类（一）概述（一）概述交易性金融资产有三种：交易性金融资产有三种：1 1、为了近期出售的金融资产，主要是准备短、为了近期出售的金融资产，主要是准备短期持有的股票和债券；期持有的股票和债券；2 2、准备短期持有的金融资产组合；、准备短期持有的金融资产组合；3 3、衍生金融资产、衍生金融资产（二）会计科目设置（二
4、）会计科目设置1 1、交易性金融资产、交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动2 2、公允价值变动、公允价值变动 （核算未实现的损益）（核算未实现的损益）3 3、投资收益、投资收益 （核算已实现的收益）（核算已实现的收益）买价（不含交买价（不含交易费用）易费用）涨跌价涨跌价（三）会计处理（三）会计处理 1 1、初始计量、初始计量应当按照公允价值进行初始计量。应当按照公允价值进行初始计量。注意：注意：1.1.相关交易费用应当直接计入当期损益（投资相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。收益）。2.2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
5、或债券利息，应当单独确认为应收项目进行金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。处理。2 2、后续计量、后续计量 对于交易性金融资产，后续计量应当按照公允对于交易性金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。价值计量，且其变动计入当期损益。交易性金融资产的交易性金融资产的公允价值变动公允价值变动“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目交易性金融资产持有交易性金融资产持有期间的现金股利期间的现金股利“投资收益投资收益”科目科目 四、具体会计核算四、具体会计核算1.1.企业企业取得取得交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产
6、成本成本 【按公允价值】【按公允价值】投资收益投资收益 【发生的交易费用】【发生的交易费用】应收利息应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款贷：银行存款 【按实际支付的金额【按实际支付的金额】2.2.交易性金融资产交易性金融资产持有期间持有期间的会计处理的会计处理 （1 1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 （2 2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本）债券：资产负债表日按分期付
7、息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息债券投资的票面利率计算的利息 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益3.3.资产负债表日资产负债表日的会计处理的会计处理 （1 1）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额差额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。分录。4.4.出售出售交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 借：银行存款借：银行存款 【应按实际收到的金额】【应按实际
8、收到的金额】公允价值变动损益公允价值变动损益 （）（）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 【初始投资成本】【初始投资成本】公允价值变动（）公允价值变动（）投资收益投资收益五、例题讲解五、例题讲解【例题【例题1 1】甲公司按季对外提供中期财务报表】甲公司按季对外提供中期财务报表（1 1）20092009年年3 3月月6 6日甲公司以赚取差价为目的从二日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票级市场购入的一批乙公司发行的股票100100万股，作万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.25.2元，含已宣告但尚未发放的现金
9、股利为元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.20.2元，另元，另支付交易费用支付交易费用5 5万元，全部价款以银行存款支付。万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 500500 应收股利应收股利 2020投资收益投资收益 5 5贷：银行存款贷：银行存款 525 525 100100（5.25.20.20.2）（2 2）20092009年年3 3月月1010日收到最初支付价款中所含现金股日收到最初支付价款中所含现金股利。利。借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利贷：应收股利 20 20 （3 3）20092009年年3 3月月3131日，该股票公允价
10、值为每股日，该股票公允价值为每股4.54.5元。元。公允价值变动损益公允价值变动损益4.54.51001005005005050（万元）（万元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5050 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动5050 （4 4）20092009年年4 4月月2 2日，乙公司宣告发放的现金股利为日，乙公司宣告发放的现金股利为0.30.3元。元。借：应收股利借：应收股利 30 30 （1001000.30.3）贷：投资收益贷：投资收益 30 30（5 5）20092009年年4 4月月2121日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存
11、款 3030 贷：应收股利贷：应收股利 3030 （6 6）20092009年年6 6月月3030日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.35.3元元公允价值变动损益（公允价值变动损益（5.35.34.54.5）1001008080（万（万元）元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 8080贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80 80（7 7）20092009年年7 7月月6 6日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.15.1元，元，交易费用为交易费用为5 5万元。万元。借：银行存款借：银行存款505 505 （5105105 5）
12、公允价值变动损益公允价值变动损益 30 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 500500 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030 投资收益投资收益 5 5【例题【例题2 2】A A企业系上市公司，按季对外提供中期财企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。务报表，按季计提利息。20092009年有关业务如下：（年有关业务如下：（1 1）20092009年年1 1月月2 2日日A A企业以赚取差价为目的从二级市场购企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100100万
13、元，利率为万元，利率为6%6%，3 3年期，每半年付息一次，该债券年期，每半年付息一次，该债券为为20082008年年1 1月月1 1日发行。日发行。1 1月月2 2日取得时实际支付价款日取得时实际支付价款为为115115万元，含已到付息期但尚未领取的万元，含已到付息期但尚未领取的20082008年下半年下半年的利息年的利息3 3万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用2 2万元，全部价款万元，全部价款以银行存款支付。以银行存款支付。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 112112（1151153 3）应收利息应收利息 3 3投资收益投资收益 2 2贷：银行存款贷：银行存款 117
14、117（2 2）1 1月月1010日收到日收到20082008年下半年的利息年下半年的利息3 3万元。万元。借：银行存款借：银行存款3 3贷：应收利息贷：应收利息 3 3（3 3）3 3月月3131日，该债券公允价值为日，该债券公允价值为122122万元（不含利万元（不含利息）息）公允价值变动公允价值变动1221221121121010（万元）（万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1010贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 10 同时按债券票面利率计算利息。同时按债券票面利率计算利息。借：应收利息借：应收利息 1.5 1.5 贷：投资收益贷：投资收益
15、 1.51.5（4 4）6 6月月3030日，该债券公允价值为日，该债券公允价值为9696万元（不含利息）万元（不含利息）公允价值变动公允价值变动96961221222626（万元）（万元）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2626贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2626 同时按债券票面利率计算利息。同时按债券票面利率计算利息。借：应收利息借：应收利息 1.5 1.5 （1001006%6%3/123/12）贷：投资收益贷：投资收益 1.5 1.5（5 5）7 7月月1616日收到日收到20092009年上半年的利息年上半年的利息3 3万元。万元。借：银行
16、存款借：银行存款3 3贷：应收利息贷：应收利息3 3（8 8）8 8月月1 1日，将该债券全部处置，实际收到日，将该债券全部处置，实际收到价款价款120120万元（包含万元（包含1 1个月的利息）。个月的利息）。借：银行存款借：银行存款 120120交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1616贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本112112公允价值变动损益公允价值变动损益 1616投资收益投资收益8 8（2610）（120120112112）六、课堂练习六、课堂练习一、单项选择题一、单项选择题 1.1.下列项目中，应计入交易性金融资产取得成本的是（下列项目中，应计入交易
17、性金融资产取得成本的是（）。）。A.A.支付的交易费用支付的交易费用 B.B.支付的不含应收股利的购买价款支付的不含应收股利的购买价款 C.C.支付的已到付息期但尚未领取的利息支付的已到付息期但尚未领取的利息 D.D.购买价款中已宣告尚未领取的现金股利购买价款中已宣告尚未领取的现金股利 2.2.企业购入企业购入B B股票股票2020万股，划分为交易性金融资产，支付的价万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为款为103103万元，其中包含已宣告发放的现金股利万元，其中包含已宣告发放的现金股利3 3万元和支付万元和支付交易费用交易费用2 2万元。该项交易性金融资产的入账价值为（万元。该项交易性金融
18、资产的入账价值为（）万）万元。元。A.103 B.98 A.103 B.98 C.102 C.102 D.105 D.105(一一)实训企业概况实训企业概况 名名 称：金达股份有限公司称：金达股份有限公司纳税人识别号：纳税人识别号：3201265836380336632012658363803366地地 址、电址、电 话：南京市江宁区天印大道话：南京市江宁区天印大道123123号号开户行及账号：工行南京分行开户行及账号：工行南京分行1603005836380456716030058363804567（二）（二）20092009年年5 5月份有关投资业务附后。月份有关投资业务附后。要求：根据原始
19、凭证编制记账凭证要求：根据原始凭证编制记账凭证 业务业务1 1业务业务2 2业务业务3 3 业务业务4 4业务业务5 51 1、20092009年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10600001060000元从元从二级市场购入乙公司发行的股票二级市场购入乙公司发行的股票100000100000股，每股股，每股价格价格10.6010.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60.6元），另支付交易费用元），另支付交易费用10001000元。甲公司将持有元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。的乙公司股权划分为交易性金融资产。（1
20、1）5 5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；（2 2）6 6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；（3 3）8 8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价股售价1515元。元。1 1、20072007年年1 1月月1 1日，日，A A企业购入企业购入1010万股面值万股面值100100元元的股票，的股票，A A企业将其划分为交易性金融资产。取企业将其划分为交易性金融资产。取得时实际支付价款得时实际支付价款10501050万元（含已宣告发放的万元（含已宣告发放的股息股息5
21、050万元），另外支付交易费用万元），另外支付交易费用1010万元。万元。20072007年年1 1月月6 6日，收到最初支付价款中所含股息日，收到最初支付价款中所含股息5050万元。万元。20072007年年1212月月3131日，股票公允价值为日，股票公允价值为11201120万元。万元。20082008年年1 1月月6 6日，收到日，收到20072007年股息年股息3030万元。万元。20082008年年6 6月月6 6日，将该股票处置，售价日，将该股票处置，售价12001200万元，不考虑相关税费。要求：做出交易万元，不考虑相关税费。要求：做出交易性金融资产的相关会计处理（单位：万元）
22、。性金融资产的相关会计处理（单位：万元）。持有至到期投资持有至到期投资一、概述一、概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。至到期的非衍生金融资产。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（一）到期日固定、回收金额固定或可确定 是指可以不考虑支付风险。是指可以不考虑支付风险。（二）有明确意图持有至到期（二）有明确意图持有至到期 有下列情况表明不打算持有至到期：有下列情况表明不打算持有至到期：1.1.期限不确定；期限不确定；2.2.机会成本变化时等将出
23、售的；机会成本变化时等将出售的；3.3.发行方可以低价清偿；发行方可以低价清偿；4.4.有权要求赎回的。有权要求赎回的。（三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 下列情形表明没有能力持有至到期下列情形表明没有能力持有至到期（1 1）没有资金支持；）没有资金支持；（2 2）受到法律限制。）受到法律限制。持有至到期投资应具有活跃市场，公允价持有至到期投资应具有活跃市场，公允价值能够可靠计量，一般是指在证券市场公值能够可靠计量，一般是指在证券市场公开交易的债券。债券按付息方式划分，可开交易的债券。债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。分为一次付息债券和分期付息债券两类。二、会
24、计科目设置二、会计科目设置1 1、持有至到期投资、持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整面值面值到期一次还本付到期一次还本付息债券的利息息债券的利息溢折价溢折价+交易费用交易费用2 2、“应收利息应收利息”科目（分期付息债券）科目（分期付息债券）应收利息应收利息 买价中含有已到期尚未买价中含有已到期尚未 收回的利息收回的利息 支付的利息支付的利息 资产负债表日，债券面值资产负债表日，债券面值 与票面利率计算的利息与票面利率计算的利息3 3、“投资收益投资收益”科目科目 投资收益投资收益处置损失处置损失 实际利息收入实际利息收入=期初摊余期初摊余 成本成本实际利率实际利率 处
25、置收益处置收益三、具体核算三、具体核算1.1.取得时取得时借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 【面值】【面值】应收利息（或持有至到期投资应收利息（或持有至到期投资应计利息）应计利息）【已到付息期但尚未领取的利息】【已到付息期但尚未领取的利息】持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 【按其差额】【按其差额】贷：银行存款贷：银行存款 【按实际支付的金额】【按实际支付的金额】或或 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 【按其差额【按其差额】溢折价的来由溢折价的来由债券的溢折价是由于债券的债券的溢折价是由于债券的票面利率票面利率与与实际实际利率利率不同而引起的。不同而引起的。若
26、票面利率高于实际利率，投资者未来可以若票面利率高于实际利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；价，即为溢价；若票面利率低于实际利率，投资者未来将获若票面利率低于实际利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。名义成本，即为折价。2.2.期末计息计提减值时期末计息计提减值时（1 1）期末计息）期末计息应收利息或应计利息债券面值应收利息或应计利息债券面值票面利率票面利率投资收益期初债券摊余成本投资收益期初债券摊余成本实际利率实际利率 利息调整
27、的摊销二者的差额利息调整的摊销二者的差额借：应收利息（或持有至到期投资借：应收利息（或持有至到期投资应计利息）应计利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（也可能在贷方）利息调整（也可能在贷方）贷：投资收益贷：投资收益 票面利息与实际利票面利息与实际利息之差，即溢折息之差，即溢折价摊销额。价摊销额。分期付息债券收回利息时分期付息债券收回利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息（2 2）期末减值）期末减值减值金额减值金额=账面价值账面价值-未来现金流量现值未来现金流量现值发生减值发生减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备减值
28、恢复减值恢复借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失注意：转回金额不得超过原计提的减值金额注意：转回金额不得超过原计提的减值金额3 3、处置时、处置时（1 1）到期收回）到期收回到期收回本金（分期付息到期还本债券）到期收回本金（分期付息到期还本债券）借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本到期收回本金和利息（一次还本付息债券）到期收回本金和利息（一次还本付息债券）借：银行存款借：银行存款 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息（2 2）出售）出售借：银行存款借：银行存款 【应按实际收到的金额】【
29、应按实际收到的金额】投资收益投资收益 【差额】【差额】贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 应计利息应计利息 利息调整利息调整 【按其账面余额【按其账面余额】投资收益投资收益 【差额【差额】已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。1 1、摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确、摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果认金额经下列调整后的结果:（1 1）扣除已偿还的本金）扣除已偿还的本金;（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计
30、摊销额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;（3 3）扣除已发生的减值损失）扣除已发生的减值损失2 2、“摊余成本摊余成本”实际上就是实际上就是“持有至到期投资持有至到期投资”的的账面价值，而账面价值又等于持有至到期投资的账面账面价值，而账面价值又等于持有至到期投资的账面余额减去已计提的持有至到期投资减值准备。余额减去已计提的持有至到期投资减值准备。所以有：所以有：摊余成本（即账面价值）摊余成本（即账面价值）=账面余额账面余额-已计提的减值准备已计提的减值准备持有至到期投资持有至到期投资 债券面值债券面值 债券折价债券折价 债券溢价债券溢价 溢价摊销溢价摊销 折价摊销折价摊销 应计利
31、息应计利息 【例题【例题1 1】20002000年年1 1月月1 1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 0001 000元元（含交易费用）从活跃市场购入（含交易费用）从活跃市场购入A A公司同日发行的公司同日发行的5 5年年期公司债券，面值期公司债券，面值1 2501 250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年5959元），本金最后一次支付。实际利元），本金最后一次支付。实际利率为率为10%10%。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外况时可以将债券赎回，且
32、不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司将购入得该公司债券划分为持有至到期款项。甲公司将购入得该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。要求：编制与该持有至到期投资有关的会计分录。要求：编制与该持有至到期投资有关的会计分录。（1 1）20002000年年1 1月月1 1日，购入债券时日，购入债券时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本l 250 l 250 贷：银行存款贷：银行存款l 000 l 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整250 250（2 2）20002000年年1212月月3131日，确认实际利息收入
33、、票面利息日，确认实际利息收入、票面利息等等应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率=1250=12504.72%4.72%5959投资收益期初摊余成本投资收益期初摊余成本实际利率实际利率=1000=100010%=10010%=100利息调整摊销利息调整摊销=投资收益投资收益-应收利息应收利息=100-59=41=100-59=41会计分录：会计分录：借：应收利息借：应收利息 5959 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4l 4l 贷：投资收益贷：投资收益 l00l00借：银行存款借：银行存款59 59 贷：应收利息贷：应收利息 5959（3 3）20012001年年121
34、2月月3131日，确认实际利息收入、收到票面日，确认实际利息收入、收到票面利息等利息等应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率=1250=12504.72%4.72%5959投资收益期初摊余成本投资收益期初摊余成本实际利率实际利率=1041=104110%=10410%=104利息调整摊销利息调整摊销=投资收益投资收益-应收利息应收利息=104-59=45=104-59=45会计分录：会计分录：借：应收利息借：应收利息59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4545 贷：投资收益贷：投资收益 l04l04借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息
35、59 59（4 4）20022002年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息等面利息等应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率=1250=12504.72%4.72%5959投资收益期初摊余成本投资收益期初摊余成本实际利率实际利率=1086=108610%=10910%=109利息调整摊销利息调整摊销=投资收益投资收益-应收利息应收利息=109-59=50=109-59=50会计分录：会计分录：借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 50 50 贷：投资收益贷：投资收益 109 109 借：银行存
36、款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59（5 5）20032003年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息等面利息等应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率=1250=12504.72%4.72%5959投资收益期初摊余成本投资收益期初摊余成本实际利率实际利率=1136=113610%=11410%=114利息调整摊销利息调整摊销=投资收益投资收益-应收利息应收利息=114-59=55=114-59=55会计分录：会计分录：借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 55 55
37、 贷：投资收益贷：投资收益 114 114 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59（6 6）20042004年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票日，确认实际利息收入、收到票面利息等面利息等应收利息债券面值应收利息债券面值票面利率票面利率=1250=12504.72%4.72%5959利息调整摊销利息调整摊销=利息调整利息调整-已累计摊销的利息调整数已累计摊销的利息调整数=250-41-45-50-55=59=250-41-45-50-55=59投资收益利息调整摊销投资收益利息调整摊销+应收利息应收利息=59+59=118=59+59=118会
38、计分录：会计分录：借：应收利息借：应收利息 59 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 59 59 贷：投资收益贷：投资收益 118 118 借：银行存款借：银行存款 59 59 贷：应收利息贷：应收利息 59 59（7 7）收回本金时）收回本金时 借：银行存款借：银行存款 12501250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 12501250【例题【例题2 2】【接前例】假定甲公司购买的债券不是】【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率复利计算。此
39、时甲公司所购买债券的实际利率r r为为9.05%9.05%。（1 1）20002000年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1 250 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整250 250（2 2）20002000年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息5959 （1 2501 2504.72%4.72%）利息调整利息调整 31.5 31.5 贷：投资收益贷：投资收益 90.5 90.5 （1 000
40、1 0009.05%9.05%）（3 3）20012001年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入 借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 59 59 利息调整利息调整 39.69 39.69 贷：投资收益贷：投资收益 98.69 98.69 （1 0001 000595931.531.5）9.05%9.05%（4 4）20022002年年1212月月3131日，确认实际利息收入日，确认实际利息收入借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息59 59 利息调整利息调整48.62 48.62 贷：投资收益贷：投资收益 107.62 107.62 （
41、1 0001 00059592 231.531.539.6939.69）9.05%9.05%一、选择题一、选择题1 1、未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记率计算确定的利息收入，贷记“投资收益投资收益”科目，科目，按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记()科目。科目。A.A.持有
42、至到期投资持有至到期投资(利息调整利息调整)B.B.持有至到期投资持有至到期投资(成本成本)C.C.持有至到期投资持有至到期投资(应计利息应计利息)D.D.持有至到期投资持有至到期投资(债券溢折价债券溢折价)2 2、甲企业于、甲企业于20092009年年1 1月月1 1日购入乙企业当日发行日购入乙企业当日发行的企业债券作为持有至到期投资，在购买日其公的企业债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为允价值为60 48060 480万元，期限为万元，期限为3 3年、票面年利率年、票面年利率为为3 3，面值为，面值为60 00060 000万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用6060万元，半年
43、期实际利率为万元，半年期实际利率为1.341.34，每半年付息一，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则次。采用实际利率法摊销，则20092009年年7 7月月1 1日持有日持有至到期投资摊余本钱为至到期投资摊余本钱为()万元。万元。A.60 391.24A.60 391.24B.60 451.24B.60 451.24C.60 480C.60 480D.60 540D.60 5403 3、企业持有至到期投资的特点包括、企业持有至到期投资的特点包括()。A.A.有能力持有至到期有能力持有至到期B.B.到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定C.C.有明确意图持有至到期有
44、明确意图持有至到期D.D.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产将出售该金融资产4 4、下列项目中，可作为持有至到期投资的有（、下列项目中，可作为持有至到期投资的有（）。）。A.A.企业从二级市场上购入的固定利率国债企业从二级市场上购入的固定利率国债B.B.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券C.C.购入的股权投资购入的股权投资D.D.投资者有权要求发行方赎回的债券投资者有权要求发行方赎回的债券5 5、如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率、如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利
45、率，且不存在交易费用时，下列各项等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有动的有()。A.A.计提持有至到期投资减值准备计提持有至到期投资减值准备B.B.确认分期付息债券的投资利息确认分期付息债券的投资利息C.C.确认到期一次付息债券的投资利息确认到期一次付息债券的投资利息D.D.出售持有至到期投资出售持有至到期投资6 6、关于持有至到期投资，下列说法中正确的有、关于持有至到期投资，下列说法中正确的有()。A.A.相关交易费用应当计入初始确认金额相关交易费用应当计入初始确认金额B.B.应当按照公允价值进行
46、初始计量，相关交易费用应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益应当直接计入当期损益 C.C.应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量D.D.在终止确认、发生减值或摊销时产生的损益，应在终止确认、发生减值或摊销时产生的损益，应当计入当期损益当计入当期损益7 7、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。因素的有（）。A.A.确认的减值准备确认的减值准备B.B.分期收回的本金分期收回的本金C.C.利息调整的累计摊销额利息调整的累计摊销额D.D.对到期一次付息债券确认的票面利息对到期一
47、次付息债券确认的票面利息二、业务题二、业务题1 1、A A公司于公司于20112011年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公公司于司于20112011年年1 1月月1 1日发行的债券日发行的债券,该债券三年期该债券三年期,票票面利率为面利率为4%,4%,到期日为到期日为20142014年年1 1月月1 1日日,到期日一次到期日一次归还本金和利息归还本金和利息.A.A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万万元元,实际支付价款为实际支付价款为967.5967.5万元（包括交易费万元（包括交易费用）用）.A.A公司购入后将其划分为持有至到期投资公司购入后
48、将其划分为持有至到期投资,购入债券的实际利率为购入债券的实际利率为5%.5%.假定按年计提利息假定按年计提利息,利利息不是以复利计算息不是以复利计算.20072007年年1 1月月1 1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限司债券，年限5 5年，划分为持有至到期投资，债券年，划分为持有至到期投资，债券的本金的本金11001100万元，公允价值为万元，公允价值为961961万元万元(含交易费用含交易费用为为1010万元万元)，到期还本、分期付息，每年，到期还本、分期付息，每年1 1月月5 5日按日按照票面利率照票面利率3%3%支付利息。合同约定债券发行方乙公支付利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定实际利率是会提前赎回。假定实际利率是6%6%。要求：编制甲公司的相关会计分录。要求：编制甲公司的相关会计分录。
