1、2021/7/91中级中级财务会计财务会计2021/7/92教材结构教材结构第一章 总论第二章第二章货币资金货币资金第三章第三章应收款项应收款项第四章第四章存货存货第五章第五章投资投资 第六章第六章固定资产固定资产第七章第七章无形资产与长期待摊费无形资产与长期待摊费第八章第八章投资性房地产投资性房地产第九章第九章流动负债流动负债第十章第十章长期长期负债负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表2021/7/93 通过本章的学习，要求了解货币资金的概念、内容和控制原则；通过本章的学习，要求了解货币资金的概念、内容和控制
2、原则；了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理；了解银行存款的管理了解现金的日常管理，掌握现金的会计处理；了解银行存款的管理和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法；和银行结算方式，掌握银行存款的会计处理以及清查核对的方法；了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。了解其他货币资金的内容，掌握其他货币资金的会计处理。库存现金的管理、银行存款的清查、其他货币资库存现金的管理、银行存款的清查、其他货币资金的核算。金的核算。银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算银行存款余额调节表的编制、其他货币资金的核算 第二章第二章 货币资金货币资金2021/7/94目目 录录1 1
3、2 23 34 4货币资金概述货币资金概述库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金2021/7/95一、货币资金的概念和内容一、货币资金的概念和内容 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。货币资金按其货币资金按其存放地点以及用途的不同分为库存现金、存放地点以及用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金。银行存款和其他货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的拥有量通常也是分析金是进行生产经营活
4、动的基本条件，货币资金的拥有量通常也是分析和判断企业支付能力与偿债能力的重要指标。和判断企业支付能力与偿债能力的重要指标。在企业的经济活动中，由于货币收支频繁，容易发生货币资金的在企业的经济活动中，由于货币收支频繁，容易发生货币资金的差错和意外损失，使货币资金容易成为不法人员贪污、挪用和盗窃的差错和意外损失，使货币资金容易成为不法人员贪污、挪用和盗窃的重要目标，具有很高的控制风险。因此，企业加强货币资金的控制与重要目标，具有很高的控制风险。因此，企业加强货币资金的控制与核算，对于保护货币资金的安全完整，提高资金周转速度和使用效益核算，对于保护货币资金的安全完整，提高资金周转速度和使用效益具有重
5、要意义。具有重要意义。第一节第一节 货币资金概述货币资金概述2021/7/96二、货币资金的内部控制制度二、货币资金的内部控制制度 货币资金内控制度，其具体内容因企业规模的大小和货币资金内控制度，其具体内容因企业规模的大小和货币收支量的多少而有所不同，但至少应当强化对以下关货币收支量的多少而有所不同，但至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施。键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施。1 1实行职责分工与授权审批制度实行职责分工与授权审批制度2 2加强对现金、银行存款的控制加强对现金、银行存款的控制3 3强化票据及有关印章的管理强化票据及有关印章的管理4
6、 4实施监督检查实施监督检查2021/7/97我国内部会计控制制度发展历程我国内部会计控制制度发展历程20012001年起，财政部先后发布了年起，财政部先后发布了内部会计控制规范内部会计控制规范基本规范（试基本规范（试行）行）和和货币资金货币资金等若干具体规范，成为各单位建立与实施内部控等若干具体规范，成为各单位建立与实施内部控制的重要依据。制的重要依据。安然事件爆发后，美国于安然事件爆发后，美国于20022002年出台了萨班斯（年出台了萨班斯（SOXSOX）法案，要求在美）法案，要求在美上市公司在年报中披露内部控制自我评价报告，并聘请注册会计师对公上市公司在年报中披露内部控制自我评价报告，并
7、聘请注册会计师对公司财务报告内部控制有效性进行审计。美国强化资本市场管理的做法得司财务报告内部控制有效性进行审计。美国强化资本市场管理的做法得到国际上的普遍认可，也引起了我国的关注。到国际上的普遍认可，也引起了我国的关注。财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等财政部按照国务院领导指示，联合证监会、审计署、银监会、保监会等五部委分别于五部委分别于20082008年、年、20102010年发布了年发布了企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范和和企企业内部控制配套指引业内部控制配套指引，标志着我国企业内部控制规范体系建成，并自，标志着我国企业内部控制规范体系建成，并自201
8、12011年年1 1月月1 1日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。2021/7/98狭义的现金：指企业的库存现金。狭义的现金：指企业的库存现金。广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的广义的现金：指库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证。票证。我国会计核算上的现金是狭义的概念，它仅指库存现我国会计核算上的现金是狭义的概念，它仅指库存现金，即存放于企业财会部门、用于日常零星开支的货币。金，即存放于企业财会部门、用于日常零星开支的货币。一、库存现金的管理一、库存现金的管理1 1控制现金使用范围控制现金使用范围 2 2实行库存现金的限额管理
9、实行库存现金的限额管理 3 3建立现金的内控制度建立现金的内控制度 第二节第二节 库存现金库存现金2021/7/99根据国务院颁布的根据国务院颁布的现金管理暂行条理现金管理暂行条理的规定，企的规定，企业可在下列范围内使用现金：业可在下列范围内使用现金：职工工资及各种工资性津贴；职工工资及各种工资性津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；支付给个人的各种奖金；支付给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；出差人员随身携带的差旅费；出差人员随身携带的差旅
10、费；结算起点（结算起点（1000元）以下的零星开支；元）以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。中国人民银行确定需要支付现金的其他开支。2021/7/910二、库存现金的核算二、库存现金的核算 1 1、库存现金的收付、库存现金的收付 （1 1）序时核算序时核算 设置设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员按照业务发生的，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额，并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。并与现金实际库存数相核对，做到账款相符。（2 2）总分类核算总分类核算 设置设置“库存现金库存现金”总
11、账，由会计人员根据记账凭证总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。月份终了，现金总账的余额应与现金日等进行登记。月份终了，现金总账的余额应与现金日记账的余额相核对，做到账账相符。记账的余额相核对，做到账账相符。2021/7/9112 2、库存现金的清查、库存现金的清查（1 1）清查方法：实地盘点现金，并将）清查方法：实地盘点现金，并将“现金日记账现金日记账”结余数结余数与现金实际库存数核对。与现金实际库存数核对。（2 2）清查结果的处理）清查结果的处理 清查中如果出现了现金短缺或溢余，应通过清查中如果出现了现金短缺或溢余，应通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”帐户核算。帐户核算。借借待处理财产
12、损溢待处理财产损溢贷贷盘亏发生数盘亏发生数盘盈发生数盘盈发生数结转盘盈数结转盘盈数结转盘亏数结转盘亏数2021/7/912例例1 1：企业现金清查中盘盈：企业现金清查中盘盈200200元，经元，经检查，原因无法查明，批准转作营检查，原因无法查明，批准转作营业外收入。业外收入。盘盈发生时：盘盈发生时：借：库存现金借：库存现金 200200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200200盘盈转销时：盘盈转销时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200200例例2 2：企业现金清查中发现短缺：企业现金清查中发现短缺180180元，元，经检查系出纳人
13、员责任。经检查系出纳人员责任。盘亏发生时：盘亏发生时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 180180 贷：库存现金贷：库存现金 180180盘亏转销时：盘亏转销时：借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 180180 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1801802021/7/913 2021/7/914 是企业办理日常转账结算和现金收是企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一个企业只能开立一个基付的账户。一个企业只能开立一个基本存款账户。本存款账户。是企业办理基本存款账户以外的转是企业办理基本存款账户以外的转账结算和现金缴存业务的账户。账结算和现金缴存业务的账户。是企业因临时经营活
14、动需要而开立是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和存的账户，该账户可办理转账结算和存取现金。取现金。是企业因特定用途需要而开立的账是企业因特定用途需要而开立的账户。户。基本存款账户基本存款账户 一般存款账户一般存款账户四种银四种银行账户行账户 临时存款账户临时存款账户 专用存款账户专用存款账户银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行存款：是企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。一、银行存款的管理一、银行存款的管理2021/7/915 结算结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据等结算方：是指单位、个人在社会经济活动中使用票据等结算方式进行货币给付以及
15、资金清算的行为。式进行货币给付以及资金清算的行为。1、银行汇票、银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。2、银行本票、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。3、商业汇票、商业汇票商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金商业汇票
16、是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同分为商业汇票按承兑人的不同分为 商业承兑汇票（由付款方承兑）商业承兑汇票（由付款方承兑）银行承兑汇票（由付款方的开户银行承兑）银行承兑汇票（由付款方的开户银行承兑）二、银行结算方式二、银行结算方式2021/7/9164、支票、支票 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。5、信用卡、信用卡信用卡是指商业银行向个
17、人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。6、汇兑、汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。7、委托收款、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款委托收款还适用于收取电费、电话费等公用事业费。还适用于收取电费、
18、电话费等公用事业费。2021/7/9178、异地托收承付、异地托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。9、信用证信用证信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受信用证是进口方银行应进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。信益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。信用证是国际结算的主要方式。用证是国际结算的主要方式。2021/7/918三
19、、银行存款的核算三、银行存款的核算1、序时核算序时核算设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员按照业务发生，由出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应结出当日余额。2、总分类核算总分类核算设置设置“银行存款银行存款”总账，由会计人员根据记账凭证等总账，由会计人员根据记账凭证等进行登记。进行登记。月份终了，月份终了，“银行存款日记账银行存款日记账”余额应与余额应与“银行存款银行存款”总账核对相符。总账核对相符。2021/7/919四、银行存款的清查四、银行存款的清查1、清查方法：、清查方法：将企业所记的将企业所记的“银
20、行存款日记账银行存款日记账”与银行送来的与银行送来的“对账对账单单”逐笔核对。逐笔核对。2、清查结果及处理、清查结果及处理核对相符核对相符不作处理不作处理核对不符核对不符存在未达账项存在未达账项编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”消除影响消除影响记账有差错记账有差错更正差错（重记、错记、漏记）更正差错（重记、错记、漏记）2021/7/920未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在未达账项：是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后，形成一方已经登记入账，而另一方尚未收到时间上的先后，形成一方已经登记入账，而另一方尚未收到凭证未能入账的账项。凭证未能入账的账项。未
21、达账项的四种情况：未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收；企业已收，银行未收；2、企业已付，银行未付；企业已付，银行未付；3、银行已收，企业未收；银行已收，企业未收；4、银行已付，企业未付。银行已付，企业未付。未达账项的平衡方法：未达账项的平衡方法：企业企业银行存款银行存款银行已收银行已收银行已付银行已付日记账余额日记账余额+企业未收企业未收企业未付企业未付银行银行对账单企业已收对账单企业已收企业已付企业已付余额银行未收余额银行未收银行未付银行未付2021/7/921例：某企业例：某企业2月月28日日“银行存款日记账银行存款日记账”的账面余额为的账面余额为135600元，元，“银行对账单银
22、行对账单”的企业存款余额为的企业存款余额为137400元，经元，经查对有以下未达账项：查对有以下未达账项：1、企业收到现金支票、企业收到现金支票6000元已入账，但尚未来得及交到银行。元已入账，但尚未来得及交到银行。2、企业开出转账支票付款、企业开出转账支票付款6900元，银行尚未收到付款支票，元，银行尚未收到付款支票，暂未入账。暂未入账。3、银行收到企业货款、银行收到企业货款9000元已入账，企业未收到有关通知尚元已入账，企业未收到有关通知尚未入账。未入账。4、银行从企业存款中扣除贷款利息、银行从企业存款中扣除贷款利息8100元，企业未收到通知元，企业未收到通知尚未入账。尚未入账。2021/
23、7/922 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 项项 目目金额金额 项项 目目金额金额企业企业银行存款日记账余额银行存款日记账余额 加加:银行已收企业未收的银行已收企业未收的 货款货款减减:银行已付企业未付的银行已付企业未付的 贷款利息贷款利息 135600 9000 8100银行银行对账单余额对账单余额加加:企业已收银行未收的企业已收银行未收的现金支票现金支票 减减:企业已付银行未付的企业已付银行未付的转账支票转账支票137400 6000 6900 调节后的存款余额调节后的存款余额 136500 调节后的存款余额调节后的存款余额 136500注：银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账
24、和调整未达账项注：银行对账单和银行存款余额调节表只能用于对账和调整未达账项不不能作为登账依据。能作为登账依据。2021/7/923第三节第三节 其他货币资金其他货币资金一、其他货币资金的性质及种类一、其他货币资金的性质及种类其他货币资金：是指除现金、银行存款以外的货币资金。其他货币资金：是指除现金、银行存款以外的货币资金。2021/7/924二、其他货币资金的二、其他货币资金的核算核算1、账户设置、账户设置总账总账“其他货币资金其他货币资金”明细账明细账六个明细账六个明细账2、账务处理、账务处理（1）其他货币资金的形成和补充）其他货币资金的形成和补充（2）其他货币资金的支付）其他货币资金的支付
25、（3）其他货币资金的转回）其他货币资金的转回2021/7/925 例例 企业委托开户银行汇款企业委托开户银行汇款3000030000元到采购地银行开立采购专户。几天元到采购地银行开立采购专户。几天后收到采购人员交来采购材料发票等报销凭证，货款后收到采购人员交来采购材料发票等报销凭证，货款2000020000元，增值税元，增值税率率17%17%。完成采购任务，撤消采购专户，材料尚未到达。完成采购任务，撤消采购专户，材料尚未到达。1 1、其他货币资金形成时：其他货币资金形成时：借：借：其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 30000300002 2、其他货币资金使用时：、其他货币资金使用时：借：在途物资借：在途物资 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 23400234003 3、退回多余的其他货币资金：、退回多余的其他货币资金：借：银行存款借：银行存款 66006600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 66006600问题？问题？
