1、2023-1-14.1纳纳 税税 会会 计计2023-1-14.2第一章第一章 纳税会计概述纳税会计概述 n1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 n1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 n1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证 n1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 2023-1-14.31.1 纳税会计的概念纳税会计的概念n纳税会计的概念纳税会计的概念n纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。n税务会
2、计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 n会计目标不同 n核算依据不同 n提供的信息不同n会计原则的运用上不同2023-1-14.4纳税会计与财务会计对比纳税会计与财务会计对比纳税会计财务会计会计目标 主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息 主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据 各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等 除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息 编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策
3、有用的信息 编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2023-1-14.5n纳税会计的特点纳税会计的特点 n法律性法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志标志n专业性专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科是专业性很强的学科n融合性融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计业会计n两重性：指会计目标的两重性。两重性：指会计目标的两重性。n最重要的目标是保
4、证国家及时、足额地取得税收收入n另一个重要目标是维护纳税人的合法权益n纳税会计的目标纳税会计的目标 n依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收入 n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2023-1-14.61.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则n纳税会计的基本前提纳税会计的基本前提n纳税主体纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。和个人。n持续经营持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以：企业个体将继续存在
5、足够长的时间以实现其现在的承诺。实现其现在的承诺。n货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。基点。n纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。2023-1-14.7n纳税会计的原则纳税会计的原则n权责发生制与收付实现制相结合的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则 n配比原则配比原则
6、n划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则n统一性和确定性原则统一性和确定性原则n税款支付能力原则税款支付能力原则n税收筹划原则税收筹划原则2023-1-14.81.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证n纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置n应交税费应交税费n“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。n“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款
7、”科目。2023-1-14.9n纳税会计凭证纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。n应征凭证应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证
8、。n纳税申报表纳税申报表 n代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表 n定额税款通知书定额税款通知书 n应缴税款核定书应缴税款核定书 n预缴税款通知单预缴税款通知单 n审计决定书和财政监督检查处理决定书审计决定书和财政监督检查处理决定书 2023-1-14.10n减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。额的一种原始凭证。n征前减免凭证为载有减免税款的
9、纳税申报表。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。n征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。免税批准文件。n退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。有减免退税的提退清单。2023-1-14.11n征缴凭证征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。凭证。n税收缴款书税收缴款书 n税收完税证税收完税证 n其他征缴凭证其他征缴凭
10、证 n特种会计凭证特种会计凭证2023-1-14.121.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任n纳税人的权利纳税人的权利 n纳税人的义务纳税人的义务 n纳税人的法律责任纳税人的法律责任 n违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚 n偷税及其法律责任偷税及其法律责任 n逃避追缴欠税的法律责任逃避追缴欠税的法律责任 n骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任 n抗税的法律责任抗税的法律责任 n进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 n在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 n
11、扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 n不配合税务机关依法检查的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 2023-1-14.13第二章第二章 增值税会计核算增值税会计核算 n2.1 增值税概述增值税概述 n2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置 n2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 n2.4 进项税额的会计核算进项税额的会计核算 n2.5 进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 n2.6 出口退税的会计核算出口退税的会计核算 n2.7 减免税款的会计核算减免税款的会计核算 n2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制一般纳税人
12、应纳税额的会计核算及申报表的填制 n2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制填制 2023-1-14.14n征税范围征税范围n销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内电力、热力、气体在内 n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 n视同销售货物视同销售货物 n混合销售混合销售 n兼营非应税劳务兼营非应税劳务 n纳税义务人纳税义务人 n单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人2.1 增值税概述增值税概述2023-1-14.15n一般纳税
13、人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定n小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准n小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。料的增值税纳税人。n根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，小规的规定，小规模纳税人的认定标准是：模纳税人的认定标准是：n从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零货物生产或提供应税劳务为主，
14、并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下（含万元以下（含5050万元）的；万元）的；n除上述（除上述（1 1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下的。元以下的。2023-1-14.16n一般纳税人的认定标准n一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。n年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。2023-1-14.17n税率税率n基本税
15、率：基本税率：17%17%适用于一般纳税人，除低适用于一般纳税人，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外n低税率：低税率：13%13%一般为国家鼓励发展的行业一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业或与人民息息相关的生活必须品行业n征税率：征税率：3%3%适用小规模纳税人适用小规模纳税人2023-1-14.18n一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 n销项税额的计算销项税额的计算 n销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率n注意：注意：n销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销销售额包括全部价款和价外费用，但不包
16、括收取的销项税额项税额n组成计税价格的公式组成计税价格的公式n只征收增值税的货物只征收增值税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）n既征收增值税，又征收消费税的货物既征收增值税，又征收消费税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额或：或：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）成本利润率为成本利润率为10%2023-1-14.19n进项税额的计算进项税额的计算 n准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 n不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销
17、项税额中抵扣的进项税额 n应纳税额的计算应纳税额的计算 n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征点的规定如下：点的规定如下：n销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额20005000元元n销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额15003000元元n按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每
18、次（日）销售额150200元元2023-1-14.20n应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n进项税额进项税额 n已交税金已交税金 n减免税款减免税款 n出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 n转出未交增值税转出未交增值税 n销项税额销项税额 n出口退税出口退税 n进项税额转出进项税额转出 n转出多交增值税转出多交增值税 2.2 一般纳税人增值税的会计科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置2023-1-14.21应交税费应交增值税 借方 贷方（1）进项税额 （6）销售税额（2）已交税金 （7）出口退税（3）减免税款 （8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交
19、增值税（5）转出未交增值税用丁字账户表示如下用丁字账户表示如下:n应交税费应交税费未交增值税未交增值税 2023-1-14.22n小规模纳税人增值税的会计科目设置小规模纳税人增值税的会计科目设置n应交税金应交税金应交增值税应交增值税 n增值税检查调整增值税检查调整n凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记
20、有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。无余额。2023-1-14.232.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算n工业企业销项税额的会计核算工业企业销项税额的会计核算n一般销售方式下销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算 n直接收款方式下销项税额的会计核算直接收款方式下销项税额的会计核算 【例例21】甲彩电生产企业将一批彩电甲彩电生产企业将一批彩电200台销售给台销售给A商场，开商场，开具的增值税专用发票上注明的价款为具的增值税专用发票上注明
21、的价款为200000元，税款元，税款34000元，元，货款以银行存款支付。货款以银行存款支付。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 2023-1-14.24n托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 【例例22】甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地B企业销企业销售彩电一批，开具的增值税专用发票上注明价款售彩电一批，开具的增值税专用发票上注明价款90000元，税款元
22、，税款15300元，向铁路部门支付代垫运杂费元，向铁路部门支付代垫运杂费3000元。甲企业根据发票元。甲企业根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款B企业企业 105300 应收账款应收账款代垫运费代垫运费 3000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300 银行存款银行存款 30002023-1-14.25n赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 【例例23】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）甲彩
23、电生产企业（增值税一般纳税人）2008年年1月月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，元，合同规定货款分别于合同规定货款分别于2008年年1月月1日、日、2009年年1月月1日两次等额支日两次等额支付。该批彩电的成本为付。该批彩电的成本为800000元。元。2008年年1月月1日，甲彩电生产日，甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的企业收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为实际贴现率为5%。会计分录：会计分录：发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 800000 贷：库存商
24、品贷：库存商品 8000002008年年1月月1日收到部分货款时：日收到部分货款时：借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850002023-1-14.26 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 贷：发出商品贷：发出商品 4000002009年年1月月1日应收货款部分：日应收货款部分：借：长期应收款借：长期应收款 500000 银行存款银行存款 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 476190.48 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850
25、00 未确认融资收益未确认融资收益 23809.52 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 贷：发出商品贷：发出商品 4000002009年年1月月1日，收到款项时：日，收到款项时：借：应收账款借：应收账款 500000 贷：长期应收款贷：长期应收款 500000 借：未确认融资收益借：未确认融资收益 23809.52 贷：财务费用贷：财务费用 23809.522023-1-14.27n预收货款方式下销项税额的会计核算预收货款方式下销项税额的会计核算【例例24】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）6月月1日日收到收到C企业预付的部分货款企业预付的部分货
26、款900000元。元。6月月20日，甲企业日，甲企业发出彩电，开出增值税专用发票注明的价款为发出彩电，开出增值税专用发票注明的价款为1000000元，元，税款税款170000元。元。会计分录：会计分录：企业收到预付款时：企业收到预付款时：借：银行存款借：银行存款 900000 贷：预收账款贷：预收账款 900000企业发出货物时：企业发出货物时：借：预收账款借：预收账款 900000 应收账款应收账款 270000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700002023-1-14.28n视同销售方式下销项税额的会计核算
27、视同销售方式下销项税额的会计核算 n将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算的会计核算n 委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式n采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。方的利润。n采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品。销协议确定的代销价格销售代销商品。【例例25】甲彩电生产企业委
28、托乙企业代销彩电甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台，台，不含税代销价格为不含税代销价格为1000元元/台，成本为台，成本为800元元/台。月末收台。月末收到乙企业转来的代销清单，清单上注明的本月已销售到乙企业转来的代销清单，清单上注明的本月已销售70台。甲企业根据代销清单开具增值税专用发票。代销手台。甲企业根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每台续费为每台50元，元，3日后甲企业收到扣除代销手续费后日后甲企业收到扣除代销手续费后的全部款项。的全部款项。2023-1-14.29 甲企业的会计分录：甲企业的会计分录：发出代销商品时：发出代销商品时：借：发出商品借：发出商品 80000
29、 贷：库存商品贷：库存商品 80000收到代销清单时：收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 56000 贷：发出商品贷：发出商品 56000收到代销方开具的手续费发票时：收到代销方开具的手续费发票时：借：销售费用借：销售费用 3500 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 3500收到代销商品款：收到代销商品款：借：银行存款借：银行存款 78400 贷：应收账款贷：应收账款 78400 20
30、23-1-14.30乙企业的会计分录：乙企业的会计分录：收到代销商品时：收到代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 100000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 100000实际销售商品时：实际销售商品时：借：银行存款借：银行存款 81900 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11900 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11900 贷：应付账款贷：应付账款 11900 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 70000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 70000支付甲企业
31、货款并结算代销手续费时：支付甲企业货款并结算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 81900 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）3500 银行存款银行存款 784002023-1-14.31n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算市）用于销售的销项税额的会计核算【例例26】甲彩电生产企业将自产彩电甲彩电生产企业将自产彩电200台调往所属台调往所属A公司公司用于销售，每件不含税售价为用于销售，每件不含
32、税售价为1000元（双方均为一般纳税元（双方均为一般纳税人）。人）。A公司会计分录：公司会计分录：借：库存商品借：库存商品 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：应付账款贷：应付账款集团公司集团公司 234000甲企业的会计分录：甲企业的会计分录：借：应收账款借：应收账款A公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340002023-1-14.32n将将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项
33、税额的会计核算利及个人消费的销项税额的会计核算【例例27】甲彩电生产企业将自产的甲彩电生产企业将自产的100台彩电用于职工福利，台彩电用于职工福利，已知其成本为已知其成本为800元元/台，对外不含税售价为台，对外不含税售价为1000元元/台。台。会计分录：会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：库存商品贷：库存商品 800002023-1-14.33n将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额将自产、委托
34、加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算的会计核算企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（投出资产的公股票投资、其他股权投资（投出资产的公 允价值加应支付的相关税费）允价值加应支付的相关税费）贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入（投出资产的公允价值）其他业务收入（投出资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（公允价值应交增值税（销项税额）（公允价值税率）税率）银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本
35、其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品2023-1-14.34n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算项税额的会计核算【例例28】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将自产的甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将自产的80台彩电直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本台彩电直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本800元，不元，不含税售价是含税售价是1000元。元。会计分录：会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 77600 贷：库存商品贷：库存商品 64000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税
36、（销项税额）136002023-1-14.35n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算者的销项税额的会计核算【例例29】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电1000台用于支付股利，已知每台成本为台用于支付股利，已知每台成本为800元，每台不含税元，每台不含税售价为售价为1000元。元。会计分录：会计分录：借：应付股利借：应付股利 1170000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000 借：
37、主营业务成本借：主营业务成本 800000 贷：库存商品贷：库存商品 8000002023-1-14.36n特殊销售方式下销项税额的会计核算特殊销售方式下销项税额的会计核算 n价外费用的会计核算价外费用的会计核算【例例210】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电100台，每台不含税价台，每台不含税价1000元，同时收取包装物租金元，同时收取包装物租金3000元。元。款项已收到。款项已收到。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交
38、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17435.92023-1-14.37n混合销售行为的会计核算混合销售行为的会计核算【例例211】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电电100台，每台不含税价台，每台不含税价1000元，同时负责运输并收取运费元，同时负责运输并收取运费3000元。款项已收到。元。款项已收到。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17435.92023-
39、1-14.38n兼营非应税劳务行为的会计核算兼营非应税劳务行为的会计核算【例例212】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）主营甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）主营业务为生产并销售，兼营包装物出租业务。业务为生产并销售，兼营包装物出租业务。2009年年7月月10日取得彩电销售收入日取得彩电销售收入300000元，兼营包装物出租收入元，兼营包装物出租收入20000元。款项均已收到。元。款项均已收到。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000 借：银行存款借：银行存
40、款 20000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 借：其他业务成本借：其他业务成本 1000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10002023-1-14.39n包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算 n包装物销售的销项税额的会计核算包装物销售的销项税额的会计核算 无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款/其他应收款其他应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
41、n包装物押金包装物押金收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退还时：退还时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款逾期不退还时：逾期不退还时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2023-1-14.40n折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算【例例213】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售某企业甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售某企业200台，台，每台售价每台售价1000元元/台。该厂的价格折扣规定：一次购买台
42、。该厂的价格折扣规定：一次购买100台以上，折台以上，折扣扣10%。甲企业开具的增值税专用发票上注明了。甲企业开具的增值税专用发票上注明了10%的折扣。的折扣。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）30600n以旧换新方式销项税额的会计核算以旧换新方式销项税额的会计核算【例例214】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售彩电售彩电300台，每台含税价台，每台含税价1170元，收取旧彩电元，收取旧彩电
43、100台，折价台，折价9000元。元。会计分录：会计分录：借：库存现金借：库存现金 360000 库存商品库存商品 9000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510002023-1-14.41n还本销售方式销项税额的会计核算还本销售方式销项税额的会计核算【例例215】甲彩电生产企业甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取还本（增值税一般纳税人）采取还本销售方式销售一批产品，不含税销售方式销售一批产品，不含税 售价为售价为300000万元，合同万元，合同规定一年后归还价款的规定一年后归还价款的80%。会计分录：会计分录：销
44、售产品时：销售产品时：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000还本时：还本时：借：销售费用借：销售费用 240000 贷：银行存款贷：银行存款 2400002023-1-14.42n以物易物方式销项税额的会计核算以物易物方式销项税额的会计核算n以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项
45、税额。计算进项税额。1.不涉及补价的不涉及补价的 借：原材料（换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进借：原材料（换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进 项税额后的差额加上应支付的相关税费）项税额后的差额加上应支付的相关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面余额）贷：库存商品（换出资产的账面余额）2023-1-14.432.涉及补价的，收
46、到补价的企业涉及补价的，收到补价的企业 借：原材料（换出资产的公允价值减去补价加上应支付的借：原材料（换出资产的公允价值减去补价加上应支付的 相关税费）相关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）存货跌价准备存货跌价准备 银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面价值）贷：库存商品（换出资产的账面价值）2023-1-14.443.涉及补价的，支付补价的企业涉及补
47、价的，支付补价的企业借：原材料（换出资产的公允价值加上补价加上应借：原材料（换出资产的公允价值加上补价加上应 支付和相关税费）支付和相关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）存货跌价准备存货跌价准备 银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（支付的补价和相关费用）银行存款（支付的补价和相关费用）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面价值）贷：库存商品（换出资产的账面价值）2023-1-14.45n以物抵债方式销项税额的会计核算以物抵债方式
48、销项税额的会计核算 借：应付账款等借：应付账款等(账面余额）账面余额）存货跌价准备（已计提的跌价准备）存货跌价准备（已计提的跌价准备）营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：主营业务收入（不含税售价贷：主营业务收入（不含税售价/公允价值）公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用）应交税费（应交的其他相关税金）应交税费（应交的其他相关税金）营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（账面余额）贷：库存商品（账面余额）2023-1-14.46n销售自己使用过的
49、固定资产的销项税额的会计核算销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算【例例216】甲企业（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过甲企业（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，已知其原值的机床，已知其原值80000元，已提折旧元，已提折旧7000元，支付清理费元，支付清理费用用2000元，取得转让收入元，取得转让收入70000元元.会计分录：会计分录：注销固定资产时：注销固定资产时：借：固定资产清理借：固定资产清理 73000 累计折旧累计折旧 7000 贷：固定资产贷：固定资产 80000支付清理费用时：支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 贷：银行存款贷：银行存
50、款 2000收到转让款时：收到转让款时：借：银行存款借：银行存款 70000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 68653.85 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1346.15 2023-1-14.47 计算缴纳城建税和教育费附加：计算缴纳城建税和教育费附加：借：固定资产清理借：固定资产清理 134.61 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 94.23 应交教育费附加应交教育费附加 40.38结转净损失：结转净损失：净损失净损失=68653.85 73000 2000 134.61=6480.76（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 6
