1、了解合同收入的确认掌握完工百分比法（1）当年开工当年未完工的建造合同（2）以前年度开工本年仍未完工的建造合同素质目标素质目标知识目标知识目标能力目标能力目标单元名称：结算工程价款一、一、合同收入的内容和确认条件合同收入的内容和确认条件（一）合同收入的内容（一）合同收入的内容 按照具体会计准则建造合同的规定，合同收入包括初始收按照具体会计准则建造合同的规定，合同收入包括初始收入和追加收入两部分。入和追加收入两部分。1初始收初始收入入 建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。金额，它构成了合同收入的基本内
2、容。2.追加收入追加收入 追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。（二）追加收入的内容（二）追加收入的内容1合同变更收合同变更收
3、入入 合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同的变更可能会导致合同初始收而提出的调整。合同的变更可能会导致合同初始收入会发生变化。因合同变更而增加的收入，应在同入会发生变化。因合同变更而增加的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：时具备下列条件时予以确认：客户能够认可因变更而增加的收入；客户能够认可因变更而增加的收入；收入能够可靠地计量。收入能够可靠地计量。如果不同时具备上述两个条件，则不确认变更收如果不同时具备上述两个条件，则不确认变更收入。入。2索赔款收入索赔款收入 索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包索赔款是指因客户或
4、第三方的原因造成的、由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中的成本款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件成本款项。因索赔款而形成的收入，应在同时具备下列条件时予以确认：时予以确认：根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠地计量。对方同意接受的金额能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。如果不同时具备上述条件，则不能确认索赔款收入。3奖励款收入奖励款收入 奖奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户励款是指工程达到或超过规定的标
5、准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而形成的收入应在同时具备下列条件时予以确认：收入应在同时具备下列条件时予以确认：根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准；质量能够达到或超过既定的标准；奖励金额能够可靠地计量。奖励金额能够可靠地计量。如果不同时具备上述条件，则不能确认如果不同时具备上述条件，则不能确认。二、二、工程结算设置的主要账工程结算设置的主要账户户1“工程结算工程结算”账户账户，根据合同完工进度已向客户开出工，根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单
6、办理结算的价款。本账户是程价款结算账单办理结算的价款。本账户是“工程施工工程施工”的的备抵账户，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项备抵账户，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本账户的贷方，合同完成后，本账户与记入本账户的贷方，合同完成后，本账户与“工程施工工程施工”账账户对冲后结平。户对冲后结平。2“应收账款应收账款”账户账户，核算应收和实际已收的进度款，预，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本账户核算。已向客户开出工程价款结算账收的备料款也在本账户核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本账户的借方，预收的备料款和实单应收的工程进度款记入本账户的借
7、方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本账户的贷方。际收到的工程进度款记入本账户的贷方。3“主营业务收入主营业务收入”账户账户，核算当期确认的合同收入。当，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本账户的贷方，期末，将本账户的余期确认的合同收入记入本账户的贷方，期末，将本账户的余额全部转入额全部转入“本年利润本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。账户，结转后，本账户应无余额。4“主营业务成本主营业务成本”账户账户，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本账户的借方，期末，将本账户的余额全部转入用记入本账户的借方，期末，将本账户的余额
8、全部转入“本年利润本年利润”账账户，结转后，本账户应无余额。户，结转后，本账户应无余额。5.“存货跌价准备存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备”属属于于资产类账户资产类账户，施工企业应在施工企业应在“存货跌价准备存货跌价准备”科目下设置科目下设置“合同预合同预计计损失准损失准备备“明明细科目，核算工程施细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。工合同计提的损失准备。6.“资产减值损失资产减值损失合同预计损失合同预计损失”账账户户属属于损益类账户，核算当期确认于损益类账户，核算当期确认的合同预计损失。的合同预计损失。如果合同如果合同预计预计总成本超过合同预计总收入，建筑施总成本超过合同预计
9、总收入，建筑施工企业应将预计损失立即确认为当期费用，借记工企业应将预计损失立即确认为当期费用，借记“资产减值损失资产减值损失合合同预计损失同预计损失”,贷贷记记“存货跌价准存货跌价准备备合合同预计损失准备同预计损失准备”期末，将本账期末，将本账户的余额全部转入户的余额全部转入“本年利润本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。在建账户，结转后，本账户应无余额。在建合同完工后，应将合同完工后，应将“存货跌价准存货跌价准备备合合同预计损失准备同预计损失准备“账户的余额调账户的余额调整整“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。三、三、合同收入和合同费用的确认方合同收入和合同费用的确认方法法（一）建造合
10、同结果能够可靠估计的确（一）建造合同结果能够可靠估计的确认认1.确认条确认条件件 合同收入与合同费用确认的基本条件是，在资产负债表日，建造合同的结果能合同收入与合同费用确认的基本条件是，在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比法确认合同收入和费用。够可靠地估计的，施工企业应根据完工百分比法确认合同收入和费用。（1）固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件）固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件:合同总收入能够可靠地计量；合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能够流入企业；与合同相关的经济利益很可能够流入企业；实际发生的合
11、同成本能够清楚区分和可靠计量；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠计量。合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠计量。其中，合同总收入一般根据建筑承包商与客户订立的合同中的总金额来确其中，合同总收入一般根据建筑承包商与客户订立的合同中的总金额来确定，如果合同合法且在合同中明确规定了合同总金额，则意味着合同总收定，如果合同合法且在合同中明确规定了合同总金额，则意味着合同总收入能可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业，是指客户与建筑入能可靠计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业，是指客户与建筑承包商双方都能够正常的履行合同，后者很可
12、能收回工程价款，这就意味承包商双方都能够正常的履行合同，后者很可能收回工程价款，这就意味着经济利益很可能流入企业。着经济利益很可能流入企业。（2）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：）成本加成合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量实际发生的合同成本能够清楚区分和可靠计量。如如果建筑承包商为完成成本加成合同而发生的直接费用及间接费果建筑承包商为完成成本加成合同而发生的直接费用及间接费用能够及时、真实、准确地记录，并合理归集到该成本对象中，用能够及时、真实、准确地
13、记录，并合理归集到该成本对象中，则表明实际发生的合同成本能够清楚区分并且能可靠地计量。反则表明实际发生的合同成本能够清楚区分并且能可靠地计量。反之，则意味着实际发生的合同成本不能清楚区分，而且也不能可之，则意味着实际发生的合同成本不能清楚区分，而且也不能可靠地计量。靠地计量。100%合同预计总成本本累计实际发生的合同成合同完工进度2.合同完工进度确认合同完工进度确认 采采用完工百分比法确认合同收入和费用的关键是，确用完工百分比法确认合同收入和费用的关键是，确定合同完工进度。企业会计准则建造合同准则规定定合同完工进度。企业会计准则建造合同准则规定了确定合同完工进度的三种方法了确定合同完工进度的三
14、种方法。根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确例确定。定。这种方法是确定合同完工进度较常用的方法这种方法是确定合同完工进度较常用的方法。【例例4-28】某建筑公司签订了一项合同总金额为某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的建造合同万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本实际发生合同成本300万元，万元，年末预计完成合同尚需发生成本年末预计完成合同尚需发生成本520万元；第二年万元；第二年，实际发生合同成实际发生合同成本为本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，
15、年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。根据上万元。根据上述资料，计算合同完工进述资料，计算合同完工进度度如下如下：第一年合同完工进度第一年合同完工进度=300（300+520）100%=37%第二年合同完工进度第二年合同完工进度=（300+400）（300+400+150）100%=82%根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。定。这种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工这种方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。用计算公式表示如下：程、土石方挖堀、砌筑工程等。用计算公式表示如下
16、：100%合同预计总工作量已经完成的合同工作量合同完工进度已完合同工程的测量已完合同工程的测量 这种方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进这种方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。适用于一些特度时所采用的一种特殊的技术测量方法。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进行科学测定。专业人员现场进行科学测定。3.用用完工百分比法确认合同收入和费用完工百分比法确认合同收入和费用 采
17、用完工百分比法确认合同收入和费用一般应遵循下采用完工百分比法确认合同收入和费用一般应遵循下列步骤：列步骤：确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。其根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。其具体计算公式如下：具体计算公式如下：已确认的收入以前会计年度累计）进度完工总收入合同（合同收入当期确认的计已确认的毛利以前会计年度累进度完工）总成本合同预计总收入合同（合同毛利当期确认的预计损失准备以前会计年度合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用当期确认的【例例4-29】某建筑公司签某建筑公司签定了一项合同
18、总金额定了一项合同总金额为为1 000万元万元的固定造价的固定造价合同合同，合同规定的合同规定的工工期为期为三三年。假定经计算第年。假定经计算第一一年完年完工进度为工进度为30%，第二年完工进第二年完工进度已达的度已达的80，经测经测定前两年预计总成本均为定前两年预计总成本均为800万元。第三年工程全部完万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本成，累计实际发生合同成本750万元。根据土述资料计算各期确认合同收入万元。根据土述资料计算各期确认合同收入和合同费用如下：和合同费用如下：第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入=100030%=300万万第一第一年年确认确认的的合同毛合同毛利（利
19、（1000-800）30%=60万万第一第一年年确认确认的的合同费用合同费用=300-60=240万万编编制会计分录如下制会计分录如下：借：借：主营业务成本主营业务成本 2 400 000 工程施工工程施工毛利毛利 600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 000 000第二年确认的合同收入第二年确认的合同收入=1 000=1 000万元万元80%-30080%-300万万元元=500=500万元万元 第二年确认的合同毛利第二年确认的合同毛利=(1 000=(1 000万元万元-800800万万元元)80%-6080%-60万万元元=100=100万元万元 第二年确认的合同费用第二
20、年确认的合同费用=500=500万元万元-100-100万元万元=400=400万元万元 编编制会计分录如下：制会计分录如下：借借：主：主营业务成本营业务成本 4 000 0004 000 000 工工程施工程施工毛利毛利 1 000 0001 000 000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 5 000 0005 000 000 第第三年确认的合同收三年确认的合同收入入=1000万万-（300万万+500万）万）=200万万 第三年确认的合同毛利第三年确认的合同毛利=（1000-750）-（60+100）=90万万 第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用=200-90=110万万编制会计分
21、录如下编制会计分录如下借借：主：主营业务成本营业务成本 1 100 000 工工程施工程施工毛利毛利 900 000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 2 000 000【例例4-304-30】某建筑公司签订一项总金额为某建筑公司签订一项总金额为100100万元的固定造价合同，最初预计总成本万元的固定造价合同，最初预计总成本为为9090万元。第一年实际发生成本万元。第一年实际发生成本6363万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本4242万元，万元，假定合同的结果能够可靠估计，该公司应在年末时进行如下会计处理假定合同的结果能够可靠估计，该公司应在年末时进行如下会
22、计处理：第一年合同完工进度第一年合同完工进度=63=63万元万元(63+42)(63+42)万元万元 100%=60%100%=60%第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入=合同总收入合同总收入 60%=100 60%=100万元万元 60%=60 60%=60万元万元第一年确认的合同毛利第一年确认的合同毛利=100=100万元万元-(63-(63万元万元+42+42万元万元)60%=-3 60%=-3万元万元第一年应确认的合同费用第一年应确认的合同费用=收入收入-毛利毛利=60=60万元万元-(-3)-(-3)万元万元=63=63万元万元第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失=(63=(
23、63万元万元+42+42万元万元)-100)-100万元万元 (1-60%)=2(1-60%)=2万元万元编编制会计分录如下：制会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 6 6 300 000300 000 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 600 600 000000 工工程施工程施工毛利毛利 30 00030 000借：资产减值损失借：资产减值损失合同预计损失合同预计损失 20 20 000000 贷贷：存货跌价准备：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备20 00020 000（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认（二）建造合同的结果不能可靠地估计的确认 如如果建造合同的结果不能可
24、靠地估计，企业不能采用完工百分比法确果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别下列情况进行会计处理：认合同收入和费用，而应区别下列情况进行会计处理：1、合同成本能够收回的、合同成本能够收回的合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。期作为合同费用。2、合同成本不可能收回的、合同成本不可能收回的应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。四、相关会计信息的披露四、相关会计信息的披露 新新准则规定，企业应在会
25、计报表附注中披露与建造合同有关的下列信息：准则规定，企业应在会计报表附注中披露与建造合同有关的下列信息：（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法（二）各项合同累计发生成本、累计确认毛利（或亏损）；（二）各项合同累计发生成本、累计确认毛利（或亏损）；（三）各项合同已办理结算价款金额；（三）各项合同已办理结算价款金额；（四）当期预计损失的原因和金额（四）当期预计损失的原因和金额。在在资产负债表中应披露下列信息：资产负债表中应披露下列信息：1、应收账款：反映应收账款中尚未收到的工程进度款，根据、应收账款：反映应收账款中尚未收到的工程进度款，根据
26、“应收账款应收账款”账户余额填列。账户余额填列。2、已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合、已结算未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款。根据同已完工部分但尚未办理结算的价款。根据“工程结算工程结算”账户余额减账户余额减“工工程施工程施工”账户余额后的差额填列。账户余额后的差额填列。3、已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建、已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据”工程施工工程施工”账户余额减账户余额减”工程结
27、算工程结算”账户余额后的差额填列。账户余额后的差额填列。4、预计损失准备：根据、预计损失准备：根据“存货跌价准备存货跌价准备预计损失准备预计损失准备”账户余额填列。账户余额填列。在在利润表中应披露下列信息：利润表中应披露下列信息：1、主营业务收入：根据、主营业务收入：根据“主营业务收入主营业务收入”账户本期贷方发生额填列。账户本期贷方发生额填列。2、主营业务成本：根据、主营业务成本：根据“主营业务成本主营业务成本”账户本期借方发生额填列。账户本期借方发生额填列。3、合同预计损失：根据、合同预计损失：根据“资产减值损失资产减值损失合同预计损失合同预计损失”账户本期账户本期贷方发生额填列。贷方发生
28、额填列。在在会计报表附注中应披露下列信息：会计报表附注中应披露下列信息：1、确定合同完工进度的方法：例如合同完工进度根据累计实际发生的合、确定合同完工进度的方法：例如合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。同成本占合同预计总成本的比例确定。2、在建工程累计已经发生的成本：根据、在建工程累计已经发生的成本：根据“工程施工工程施工”账户余额扣除毛利后账户余额扣除毛利后的余额填列。的余额填列。3、在建工程已结算价款：反映在建合同累计已经办理结算的工程价款，、在建工程已结算价款：反映在建合同累计已经办理结算的工程价款，根据根据“工程结算工程结算”账户余额填列。账户余额填列。4
29、、合同总金额：根据合同条款填列。、合同总金额：根据合同条款填列。5、当期已预计损失的金额和原因：金额根据、当期已预计损失的金额和原因：金额根据“资产减值损失资产减值损失合同预计合同预计损失损失”账户本期借方发生额填列，其原因根据根据实际情况填列，例如原账户本期借方发生额填列，其原因根据根据实际情况填列，例如原材料涨价、自然环境的原因等。材料涨价、自然环境的原因等。【例例4-314-31】某施工企业与一客户签订了一项总金额为某施工企业与一客户签订了一项总金额为5 800 0005 800 000元的固定造元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于价合同，承建一座桥梁。工程已于20142014年年2
30、 2月开工，预计月开工，预计20162016年年8 8月完工。月完工。最初预计的工程总成本为最初预计的工程总成本为5 500 0005 500 000元，至元，至20152015年底，由于钢材价格上涨等年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6 000 0006 000 000元。该企业于元。该企业于20162016年年6 6月提前月提前2 2个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款个月完成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000200 000元，建造该工程的其他有关资料见表元，建造该工程的其他有关资料见表4-74-7。详见教材详见教材p161p161
