1、1第十五章第十五章 会会 计计 报报 表表2v财务报告的组成和列报要求财务报告的组成和列报要求 v资产负债表资产负债表 v利润表利润表 3v财务报告的组成财务报告的组成 v财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求 4（一）定义（一）定义是指企业对外提供的反映企业某一是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的的经营成果、现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。务报告中披露的相关信息和资料。5（二）组成（二）组成v财务报表至少应当包括下列
2、组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表资产负债表 2.利润表利润表 3.现金流量表现金流量表 4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5.附注附注6（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以附注披露代替确认和计量。（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间
3、保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1会计准则要求改变财务报表项目的列报。会计准则要求改变财务报表项目的列报。2企业经营业务的性质发生重大变化后，变更企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计信息。7（三）在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项（三）在编制财务报表的过程中，应当考虑报表项目的重要性。对于性质或功能不同的项目，应当目的重要性。对于性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性
4、质或功能类似的项目，其所属类别具有除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。足抵销条件的除外。8（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另解当期财务报
5、表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。有规定的除外。（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：列各项：1编报企业的名称；编报企业的名称；2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；9 3人民币金额单位；人民币金额单位；4财务报表是合并财务报表的，应当予以财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。年（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年露年度财务报表的
6、涵盖期间，以及短于一年的原因。的原因。10v资产负债表的结构及项目排列资产负债表的结构及项目排列 v资产负债表的编制资产负债表的编制 11（一）资产负债表的结构（一）资产负债表的结构 采用账户式结构采用账户式结构（二）资产负债表项目的列示（二）资产负债表项目的列示v资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动负债和非流动负债列示。v金融企业的各项资产或负债，按照流动性列金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。其流动性顺序列示。12 满足下
7、列条件之一的资产，应当归类为流动资产：满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：1预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；3预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；4自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债的能力不受限制的现金或现金等价物。13 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。其流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。其中，正常营业周期，通常是指企业从购买用于加中，正
8、常营业周期，通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，发产品、造船企业制造用于出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一流动资产。正常营业
9、周期不能确定的，应当以一年（年（12个月）作为正常营业周期。个月）作为正常营业周期。14 满足下列条件之一的负债，应当归类为流动满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债：负债：1预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿；2主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；3自资产负债表日起一年内到期应予清偿；自资产负债表日起一年内到期应予清偿；4企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。日后一年以上。15 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，对于在资产负债表
10、日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。应归类为流动负债。16 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当
11、归类为流动负债。贷款人在资产负债表应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。债应当归类为非流动负债。17（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法“年初余额年初余额”栏内各项目数字，应根据上栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内所列数字栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项填列。如果本年度资
12、产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表本表“年初余额年初余额”栏内。栏内。18（二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法 “期末余额期末余额”是指某一资产负债表是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目年末的数字。资产负债表各项目“期期末余额末余额”的数据来源，可以通过以下的数据来源，可以通过以下几种方式取
13、得：几种方式取得：191.直接根据一个总账科目的余额填列；直接根据一个总账科目的余额填列；如：交易性金融资产、应收股利、应收利如：交易性金融资产、应收股利、应收利息、可供出售金融资产、固定资产清理、息、可供出售金融资产、固定资产清理、开发支出、递延所得税资产、短期借款、开发支出、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、专项应付款、他应付款、递延所得税负债、专项应付款、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、实收资本（或股本）、资本公积、库存股
14、、盈余公积、未分配利润（盈余公积、未分配利润（12月份月份“利润分利润分配配”账户余额）账户余额）202.根据几个总账科目的余额计算填列；根据几个总账科目的余额计算填列；v货币资金（现金、银行存款、其他货币货币资金（现金、银行存款、其他货币资金）资金）v存货（还包括工程施工期末余额大于工存货（还包括工程施工期末余额大于工程结算期末余额的差额）程结算期末余额的差额）v未分配利润（未分配利润（111月份）（本年利润和月份）（本年利润和利润分配利润分配上述两类项目填列时，如果相关账户出现反向余额，如上述两类项目填列时，如果相关账户出现反向余额，如“应交税费应交税费”账户出现借方余额，则在填列时用账户
15、出现借方余额，则在填列时用“”号号表示。表示。213、根据有关明细账户的余额计算填列、根据有关明细账户的余额计算填列（1）应收账款项目应收账款项目应根据以下三个项目计算填应根据以下三个项目计算填列：列：“应收账款应收账款”所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额合计；“预收账款预收账款”所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额合计；与应收账款有关的与应收账款有关的“坏账准备坏账准备”明细账贷方明细账贷方余额。余额。（2）预收款项项目预收款项项目应根据以下项目计算填列：应根据以下项目计算填列：“应收账款应收账款”所属明细账贷方余额合计；所属明细账贷方余额合计；“预收账款预收账款”所属明细账贷
16、方余额合计；所属明细账贷方余额合计；“待摊费用待摊费用”的余额。的余额。22（3）应付账款项目应付账款项目应根据以下三个项目计算填应根据以下三个项目计算填列：列：“应付账款应付账款”所属明细账贷方余额合计；所属明细账贷方余额合计；“预付账款预付账款”所属明细账贷方余额合计所属明细账贷方余额合计“工程施工工程施工”期末余额大于期末余额大于“工程结算工程结算”期期末余额的差额）末余额的差额）。（4）预付款项项目预付款项项目应根据以下项目计算填列：应根据以下项目计算填列：“应付账款应付账款”所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额合计；“预付账款预付账款”所属明细账借方余额合计；所属明细账借方余额
17、合计；“预提费用预提费用”的余额。的余额。234.4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；（1 1）长期应收款（减未确认融资收益）、持有至到期投）长期应收款（减未确认融资收益）、持有至到期投资、长期待摊费用与一年内到期的非流动资产资、长期待摊费用与一年内到期的非流动资产（2 2）长期借款、应付债券、长期应付款（减未确认融资）长期借款、应付债券、长期应付款（减未确认融资费用）、预计负债与一年内到期的非流动负债费用）、预计负债与一年内到期的非流动负债5.根据有关资产科目与其备抵科目（累计折旧、累根据有关资产科目与其备抵科目（累计折旧、累计折耗、累计摊
18、消、累计减值准备）抵销后的净计折耗、累计摊消、累计减值准备）抵销后的净额填列。额填列。v应收票据、应收账款、其他应收款、存货、持有至到期应收票据、应收账款、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉资产、无形资产、商誉24v利润表的组成及格式利润表的组成及格式 v利润表的编制利润表的编制25（一）利润表的组成（一）利润表的组成 一般采用多步式结构一般采用多步式结构 v其内容主要包括以下几个方面：其内
19、容主要包括以下几个方面：1.营业收入营业收入 营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。262.营业利润营业利润 营业收入减去营业成本（包括主营业务成营业收入减去营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）、营业税金及附加、本和其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益、投资收值损失、加上公允价值变动收益、投资收益、即为营业利润。益、即为营业利润。3.利润总额利润总额 营业利润加上营业外收入，减去营业外支营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。出，即为
20、利润总额。274.净利润净利润 利润总额减去所得税费用，即为净利润。利润总额减去所得税费用，即为净利润。5.每股收益每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益两个指标。两个指标。28图表图表2 利利 润润 表表 会企会企02表表编制单位：甲股份有限公司编制单位：甲股份有限公司 2019年年 单位：元单位：元项项目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入10000001000000略略减：营业成本减：营业成本600000600000营业税金及附加营业税金及附加16001600销售费用销售费用1600016000管理费用管理费用1256
21、80125680财务费用财务费用3320033200资产减值损失资产减值损失2472024720加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）号填列）投资收益（损失以投资收益（损失以“-”号填列）号填列）2520025200其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益2400024000（二）利润表的格式（二）利润表的格式29二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“-”号填列）号填列）224000224000加：营业外收入加：营业外收入4000040000减：营业外支出减：营业外支出1576015760其中：非流动资产处置损失其中：非流动资
22、产处置损失1576015760三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）号填列）248240248240减：所得税费用减：所得税费用 81919.2 81919.2四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“-”号填列）号填列）166320.8 166320.8五、每股收益：五、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益30（一）（一）“本期金额本期金额”栏反映各项目的本栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项
23、目的名称一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的入报表的“上期金额上期金额”栏。栏。（二）报表中各项目主要根据各损益类（二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。31（三）利润表有关项目的列示说明（三）利润表有关项目的列示说明 1.“营业收入营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。他业务所确认的收入总额。2.“营业成本营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。他业务发生的实际成本总额。“营业
24、税金及附加营业税金及附加”项目，反映企业经营业项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。资源税、土地增值税和教育费附加等。“销售费用销售费用”项目，反映企业在销售商品过项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。经营费用。32“管理费用管理费用”项目，反映企业为组织和管理生项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。产经营发生的管理费用
25、。“财务费用财务费用”项目，反映企业筹集生产经营项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。所需资金等而发生的筹资费用。“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产项目，反映企业各项资产发生的减值损失。发生的减值损失。333.“公允价值变动收益公允价值变动收益”项目，反映企业交易项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式对项目，反映企
26、业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，外投资所取得的收益。其中，“对联营企业和合对联营企业和合营企业的投资收益营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。的收益）。344.“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目，反映项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当入和支出。其中，处置非流动资产损失，
27、应当单独列示。单独列示。5.“所得税费用所得税费用”项目，反映企业根据所得税准项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。用。6.“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每股收益稀释每股收益”项目，项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。35企业应当在利润表中单独列示基本每企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。股收益和稀释每股收益。（一）基本每股收益（一）基本每股收益基本每股收益归属于普通股股东的当期净基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润利润当期发行在外普通股的
28、加权平均数当期发行在外普通股的加权平均数36 发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数外普通股股数当期新发行普通股股数已已发行时间发行时间报告期时间当期回购普通股股报告期时间当期回购普通股股数数已回购时间已回购时间报告期时间报告期时间v已发行时间、报告期时间和已回购时间一般已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法前提下，也可以采用简化的计算方法 37【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司2019年年初发行在外的普通股年年初发行在
29、外的普通股股数为股数为12000万股，万股，2019年年8月月1日新发行日新发行3600万股，万股，2019年年12月月2日回购日回购1800万股，以备将来奖励职工。万股，以备将来奖励职工。该股份有限公司该股份有限公司2019年度实现的归属于普通股股东年度实现的归属于普通股股东的净利润为的净利润为3822万元。万元。甲股份有限公司甲股份有限公司2019年发行在外的普通股加权平均数年发行在外的普通股加权平均数12 00012/123 6005/121 8001/12 13 650（万股（万股）甲股份有限公司甲股份有限公司2019年的基本每股收益年的基本每股收益3 82213 6500.28元元
30、38（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可普通股权利的一种金融工具或
31、其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。转换公司债券、认股权证、股份期权等。391调整分子调整分子 计算稀释每股收益，应当根据下列事计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：调整（应考虑相关的所得税影响）：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。402调整分母调整分母 计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加
32、权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。和。3假设假设 计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发
33、行日转换。在发行日转换。41【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司2019年年1月月2日发日发行行4可转换公司债券，面值可转换公司债券，面值2 000万元，万元，每每100元债券可转换为面值元债券可转换为面值1元的普通元的普通股股80股。该股份有限公司股。该股份有限公司2019年发行年发行在外的普通股股数为在外的普通股股数为10 000万股，所得万股，所得税税率为税税率为33，2019年度实现的归属年度实现的归属于普通股股东的净利润为于普通股股东的净利润为9 000万元。万元。42（1）基本每股收益）基本每股收益9 00010 0000.9元元（2）稀释每股收益计算如下：）稀释每股收益计算如
34、下：增加的净利润增加的净利润 2 000 4（133）53.6万元万元 增加的普通股股数增加的普通股股数 2 000100 801600万股万股 稀释的每股收益稀释的每股收益 （9 00053.6）（10 0001 600）0.78元元434稀释性认股权证和股份期权稀释性认股权证和股份期权v认股权证和股份期权等的行权价格低于当认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，一般不需要释性。计算稀释每股收益时，一般不需要调整作为分子的净利润金额，只需要对作调整作为分子的净利润金额，只需要对作为分母的普通股加权平
35、均数按下列步骤进为分母的普通股加权平均数按下列步骤进行调整：行调整：44v假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或假设这些认股权证、股份期权在当期期初（或晚于当期期初的发行日）已经行权，计算按约晚于当期期初的发行日）已经行权，计算按约定行权价格发行普通股将取得的收入金额。定行权价格发行普通股将取得的收入金额。v假设按照当期普通股平均市场价格发行普通股，假设按照当期普通股平均市场价格发行普通股，计算需发行多少普通股能够带来上述相同的收计算需发行多少普通股能够带来上述相同的收入。入。v比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股比较行使股份期权、认股权证将发行的普通股股数与按照平均市场价格发行的普通股
36、股数，股数与按照平均市场价格发行的普通股股数，差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发差额部分相当于无对价发行的普通股，作为发行在外普通股股数的净增加。行在外普通股股数的净增加。45v增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数按下列公式计算：增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格行权价格拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股股数当期当期普通股平均市场价格普通股平均市场价格v稀释性潜在普通股应当按照其稀释程稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。直
37、至稀释每股收益达到最小值。46【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司2019年初对外发年初对外发行行300万份认股权证，行权价格每股万份认股权证，行权价格每股2.5元，元，2019年度实现的净利润为年度实现的净利润为300万元，万元，发行在外普通股的加权平均数为发行在外普通股的加权平均数为750万万股，股，2019年度发行在外的普通股平均年度发行在外的普通股平均市场价格为每股市场价格为每股3元。元。47（1）基本每股收益）基本每股收益3007500.4元；元；（2）稀释每股收益的计算如下：）稀释每股收益的计算如下：增加的普通股股数增加的普通股股数 3003002.5350（万股）（万股）稀释
38、的每股收益稀释的每股收益 300（75050）0.375元元48（三）重新计算（三）重新计算v 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外的普通股或潜在股等，会增加或减少其发行在外的普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益金额。为了普通股的数量，但不影响所有者权益金额。为了保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的保持会计指标的前后期可比性，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间
39、的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。每股收益。49【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司2019年年1月月1日发行在日发行在外的普通股为外的普通股为120万股，万股，2019年年7月月1日按市日按市价增发普通股价增发普通股24万股。万股。2019年年7月月1日，以日，以2019年年12月月31日总股本为基数，每日总股本为基数，每10股送股送5股分派股票股利。假定，该公司股分派股票股利。假定，该公司2019年和年和2019年归属于普通股股东的净利润，分别为年归属于普通股股东的净利润，分别为138.6万元和万元和162万元，不考虑其他股数
40、变化万元，不考虑其他股数变化因素。因素。50在在2019年度的比较利润表中，基本每股收益的年度的比较利润表中，基本每股收益的计算如下：计算如下：2019年度发行在外普通股加权平均数年度发行在外普通股加权平均数=（120+24+72）12/12=216（万股）（万股）2019年度发行在外普通股加权平均数年度发行在外普通股加权平均数=1201.512/12+241.56/12=198（万股）（万股）2019年度基本每股收益年度基本每股收益=162216=0.75（元）（元）2019年度基本每股收益年度基本每股收益=138.6198=0.70（元）（元）51（四）每股收益的列报（四）每股收益的列报v企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，并在附注中披露下列相关信息：释每股收益，并在附注中披露下列相关信息：1.基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程；程；2.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股；性的潜在普通股；3.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。情况。
