1、 Financial accounting practice 财务会计实务财务会计实务山东外国语职业学院山东外国语职业学院Shandong Foreign Languages Vocational College2Welcome to Our Classes新学期新学期 新起点新起点第一部分第一部分 财务会计基本理论财务会计基本理论 3目录目录基础知基础知识一识一 会计的会计的概念、概念、分类和分类和职能职能基础知基础知识二识二 财务会财务会计的目计的目标和基标和基本前提本前提基础知基础知识三识三 会计确会计确认、计认、计量和报量和报告的基告的基础础基础知基础知识四识四 会计信会计信息质量息质
2、量要求要求基础知基础知识五识五 会计要会计要素及其素及其确认与确认与计量计量基础知基础知识六识六 财务会财务会计规范计规范体系体系【基础知识一】【基础知识一】一、会一、会计的概计的概念念二、会二、会计的分计的分类类三、会三、会计的职计的职能能一、一、会计的概念会计的概念 会计是指以货币为计量单位，连续、全面、系统、综合地反映和监督会计主体经济活动的一种经济管理工作。会计的特点会计的特点1、会计是一项经济管理活动。2、会计对经济活动具有核算与监督职能。3、以货币为主要计量单位。4、核算的连续性、系统性、全面性、综合性 8二、会计的二、会计的分类分类（一）预算会计以预算管理为中心，以以预算管理为中
3、心，以预算收支核算为重点，预算收支核算为重点，用于核算各级政府部门、用于核算各级政府部门、行政单位、非营利组织行政单位、非营利组织预算执行情况的专门会预算执行情况的专门会计。计。（二）企业会计是对企业经济活动进是对企业经济活动进行连续、系统、全面、行连续、系统、全面、综合地反映和监督的综合地反映和监督的专门会计。专门会计。财务会计与管理会计9三、会计的职能三、会计的职能会计的基本职能会计的基本职能 核算职能核算职能 监督职能监督职能监督职能监督职能 会计的监督职能，是指会计按照会计的监督职能，是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所一定的目的和要求，利用会计核算所取得的会计信息，对会计主体
4、的经济取得的会计信息，对会计主体的经济活动进行事前、事中和事后的控制，活动进行事前、事中和事后的控制，使之达到预期目标的功能。使之达到预期目标的功能。核算职能核算职能 核算核算是指会计通过确认、计量、是指会计通过确认、计量、记录、报告记录、报告，从数量上反映各会计主从数量上反映各会计主体经济活动的发生及完成情况体经济活动的发生及完成情况，为经为经济管理提供信息的功能。济管理提供信息的功能。会计核算以货币作为统一的计量单位会计核算以货币作为统一的计量单位 会计会计核算应核算应以以合法的合法的会计凭证为依据会计凭证为依据会计会计核算核算采用一整套科学的方法采用一整套科学的方法，对对会计对象进行全面
5、、系统、连续、综会计对象进行全面、系统、连续、综合的合的记录记录会计监督具有经常性和连续性会计监督具有经常性和连续性 会计监督会计监督主要是进行价值监督主要是进行价值监督,具有具有综合性综合性.会计监督具有强制性会计监督具有强制性【基础知识二】财务会计财务会计的目标和的目标和基本前提基本前提1112财务会计提供的信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。1 1、符合国家宏观经济管理的要求、符合国家宏观经济管理的要求2 2、满足有关方面了解企业财务状况和经、满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要营成果的需要3 3、满足
6、企业加强内部经营管理的需要、满足企业加强内部经营管理的需要基基会计主体会计主体本本持续经营持续经营 前前会计分期会计分期提提货币计量货币计量二二1 1、会计主体假设、会计主体假设 会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。独立经会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。法律主体。国有国有企业企业独资独资企业企业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计会计主体主体独自独自立负立负
7、经盈经盈营亏营亏法律法律主体主体具有具有独立独立法人法人资格资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础计分期和货币计量假设以及全部会计核算原则建立的基础。会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计会计主体主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付
8、A主体主体作材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加 2 2、持续经营假设、持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。破产清算。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 会计分期会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动是指把会计主体的持续不断的
9、经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度间段称为一个会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。我国和月度。我国会计法会计法规定以公历年度作为会计年度。规定以公历年度作为会计年度。3 3、会计分期假设、会计分期假设会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期企业生产经营决策者、投资人、债权人等的决策都需要及时的信息。可以让不同企业之间，同一企业不同时期的业绩进行比较。可以将本期、前期、后期区分开，有利于企业核算各期的经营成果。权责发生制、配比行、可比性、及时性和谨
10、慎性等会计核算原则的基础。4、货币计量假设 会计核算应设定记会计核算应设定记账本位币。我国账本位币。我国会计会计法法规定，会计核算以规定，会计核算以人民币人民币为记账本位币。为记账本位币。业务收支以业务收支以人民币以外人民币以外的货币的货币为主的单位，也为主的单位，也可以选定某种人民币以可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为务会计报告应当折算为人民币反映。人民币反映。货币计量是指对货币计量是指对所有会计的对象，所有会计的对象，采用货币作为统采用货币作为统一的尺度进行计一的尺度进行计量。货币计量这量。货币计量这一前
11、提条件为会一前提条件为会计核算指定了计计核算指定了计量单位。量单位。使历史成使历史成本、可比性本、可比性和谨慎性等和谨慎性等会计核算原会计核算原则的建立成则的建立成为可能。为可能。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。22【基础知识【基础知识三三】会计确认、计量和报告的基础 会计确认、计量和报告的基础会计确认、计量和报告的基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。发生制为基础。权责发生制权责发生制是指在对收入、费用进行确认是指在对收入、费用进行确认的时候以权责关系为依据，而不是以款项的时候以权责关系为依据，而不是以款项的收付
12、为依据。的收付为依据。23 企业于企业于6 6月份预收货月份预收货款款2000020000元，按合同规定，元，按合同规定，产品于产品于7 7月份发出。月份发出。企业于企业于6 6月份预付月份预付7 7月月份的房屋租赁费份的房屋租赁费40004000元。元。企业企业7 7月份售出产品，月份售出产品，价款价款1000010000元，款项将在元，款项将在8 8月份收到。月份收到。企业企业7 7月份发生费用月份发生费用50005000元，款项将在元，款项将在8 8月份月份支付。支付。权责发生制举例权责发生制举例7 7月份收入：月份收入：20000+10000=3000020000+10000=3000
13、07 7月份费用：月份费用：4000+5000=90007 7月份利润：月份利润：30000-9000=2100030000-9000=21000 【基础知识【基础知识四四】一、一、客观客观性原性原则则二、二、相关相关性原性原则则三、三、明晰明晰性原性原则则四、四、可比可比性原性原则则五、五、实质实质重于重于形式形式原则原则六、六、重要重要性原性原则则七、七、谨慎谨慎性原性原则则八、八、及时及时性原性原则则25一、客观性原则一、客观性原则客观性原则（或真实性原则、可靠性原则），是指客观性原则（或真实性原则、可靠性原则），是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会企业应当以实际发生的交易或
14、者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠、内容完整。客观性原则包括真实性和可靠性两个方面含义。客观性原则包括真实性和可靠性两个方面含义。客观性主要取决于三个因素：反映真实、可验证性客观性主要取决于三个因素：反映真实、可验证性和中立性。和中立性。二、相关性原则二、相关性原则相关性原则（或有用性原则），是指企相关性原则（或有用性原则），是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经
15、济决策需要相关。使用者的经济决策需要相关。相关性主要取决于三个因素：预测价值相关性主要取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及时性。、反馈价值和及时性。三、明晰性原则三、明晰性原则明晰性原则（或可理解性原则），明晰性原则（或可理解性原则），是指企业提供的会计信息应当清晰是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。解和使用。四、可比性原则四、可比性原则可比性原则，企业提供的会计信息应当具有可比性原则，企业提供的会计信息应当具有可比性，即：可比性，即：1 1、同一企业不同时期发生的相同或者相似的、同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项
16、，应当采用一致的会计政策，交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不得随意变更。2 2、不同企业在相同期间发生的相同或者相似、不同企业在相同期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。，确保会计信息口径一致，相互可比。五、实质重于形式原则五、实质重于形式原则实质重于形式原则，是指企业应当按照交易实质重于形式原则，是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。依据。六
17、、重要性原则六、重要性原则重要性原则，是指企业提供的会计信息应当重要性原则，是指企业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。量等有关的所有重要交易或者事项。重要性原则要求，应根据一项交易或事项是重要性原则要求，应根据一项交易或事项是否对会计信息使用者的决策产生重大影响来否对会计信息使用者的决策产生重大影响来决定对其反映的精确程度，以及是否需要对决定对其反映的精确程度，以及是否需要对其在会计报表上单独反映。其在会计报表上单独反映。七、谨慎性原则七、谨慎性原则谨慎性原则，是指企业对交易或者谨慎性原则，是指企业对交
18、易或者事项进行确认、计量和报告应当保事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不得高估资产或收持应有的谨慎，不得高估资产或收益、低估负债或费用。益、低估负债或费用。八、及时性原则八、及时性原则及时性原则，是指企业对已经发生的交易或者及时性原则，是指企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。会计信息具有时效性，如不及时提供，失去时会计信息具有时效性，如不及时提供，失去时效性，对使用者的效用主会大大地降低。效性，对使用者的效用主会大大地降低。【基础知识【基础知识五五】一、会一、会计的对计的对象象二、
19、会二、会计要素计要素的确认的确认三、会三、会计要素计要素的计量的计量34一、会计的对象一、会计的对象会计的对象是指会计核算和监督的具体内容，即会会计的对象是指会计核算和监督的具体内容，即会计工作的客体。计工作的客体。企业会计的对象就是企业的资金运动。企业的资金企业会计的对象就是企业的资金运动。企业的资金运动包括资金的投入、资金的循环和周转（即资金运动包括资金的投入、资金的循环和周转（即资金的运用）和资金的退出三个基本环节。的运用）和资金的退出三个基本环节。所以，企业会计的对象具体表现为所以，企业会计的对象具体表现为资产、负债、所资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润有者权益、收入、费用、利润
20、六大会计要素。六大会计要素。36二、会计要素的确认二、会计要素的确认资金运动相对静止状态相对静止状态 (特定日期特定日期)资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益显著运动状态显著运动状态 (一定时期一定时期)收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润会计等式会计等式会计等式会计等式特征特征 概念概念 1 1、资产（资产（asset)asset)资产是由于过去交易或资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。者事项所产生形成的。资产是企业拥有和控制资产是企业拥有和控制的。的。资产能够给企业带来未资产能够给企业带来未来经济利益。来经济利益。指过去的交易、事项指过去
21、的交易、事项形成并由企业拥有和形成并由企业拥有和控制的资源，该资源控制的资源，该资源预期会给企业带来经预期会给企业带来经济利益。济利益。38资产的分类资产的分类 资资 产产流动资产流动资产长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用其他资产其他资产货币资金货币资金短期投资短期投资应收及预付款项应收及预付款项存货存货长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资长期长期资产资产392 2、负债负债(liability)(liability)概念：过去的交易、事项形成的现时义务、履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征：1、是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。
22、2、企业将来要清偿的义务。3、需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿。40分类分类负负 债债流动负债流动负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预付账款预付账款应付工资应付工资应交税金应交税金 应付利润应付利润预提费用预提费用长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款41概念：概念：所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额。内容内容所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润链接要素链接要素42收入收入：是企业在一定期间
23、通过销售商品、提供劳务或是企业在一定期间通过销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动所获得的经济利益的总让渡资产使用权等日常活动所获得的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息流入。包括销售商品收入、劳务收入、利息 收入收入 、使用使用 费收入、租金收入、股利收入等，不包括为第费收入、租金收入、股利收入等，不包括为第三方或客户代收的款项。三方或客户代收的款项。43费用：费用：是企业在经营过程中发生的各项耗费，在工业企业是企业在经营过程中发生的各项耗费，在工业企业，按是否构成产品成本，费用可划分为：制造成本和期，按是否构成产品成本，费用可划分为：制造成本和期间费用，前者包括直接费用
24、和间接费用，计入产品成本间费用，前者包括直接费用和间接费用，计入产品成本，后者包括营业费用、管理费用和财务费用，计入当期，后者包括营业费用、管理费用和财务费用，计入当期损益。损益。44分类分类费用费用制造费用制造费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工计入产计入产品成本品成本制造费用制造费用营业费用营业费用财务费用财务费用管理费用管理费用不计入产品不计入产品成本，从当成本，从当期损益中扣期损益中扣除除45 概念概念 企业在企业在 一定期间的经营成果。收入超过各项费用的一定期间的经营成果。收入超过各项费用的金额，就是企业获得的利润，包括营业利润、投资金额，就是企业获得的利润，包括营业
25、利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额。净收益、补贴收入、营业外收支净额。组成：组成：营业利润营业利润 投资净收益投资净收益 补贴收入补贴收入 营业外收支净额营业外收支净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出链接要素链接要素三、会计要素的计量三、会计要素的计量（一）会计计量的概念（一）会计计量的概念会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度，计量属性是会计要素具体内容。从会计角度，计量属性是会计要素具体内容金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成金额的确
26、定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业应本、可变现净值、现值和公允价值等。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素具体内当按照规定的会计计量属性对会计要素具体内容进行计量，确定相关金额。容进行计量，确定相关金额。46（二）会计计量属性（二）会计计量属性1.1.历史成本历史成本2 2 重置成本重置成本3 3 可变现净值可变现净值4.4.现值现值5.5.公允价值公允价值481.1.历史成本历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下
27、，金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。付的现金或者现金等价物的金额计量。492 2重置成本重置成本 重置成本又重置成本又称现称现行成本
28、，是指按照行成本，是指按照当当前市前市场条场条件，重新取得同件，重新取得同样样一一项资产项资产所需支付的所需支付的现现金或金或现现金等价物金金等价物金额额。在。在重置成本重置成本计计量下，量下，资产资产按照按照现现在在购买购买相相同或者相似同或者相似资产资产所需支付的所需支付的现现金或者金或者现现金等价物的金金等价物的金额计额计量。量。负债负债按照按照现现在在偿偿付付该项债务该项债务所需支付的所需支付的现现金或者金或者现现金等金等价物的金价物的金额计额计量。量。503 3可变现净值可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售中
29、以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值的特点是从销售的角度、量。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。采用现时价格进行计量，适用于存货。514.4.现值现值 现值是指对未来现金流量以恰当现值是指对未来现
30、金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的特点是从未来现金现金额计量。现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产。适用于长期资产。525.5.
31、公允价值公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。市价。【基础知识【基础知识六六】一、会计法一、会计法二、企业会计准则二、企业会计准则三、企业会计制度三、企业会计制度53 财务会计规范体系，是会计人员正确处
32、理会计工作所要遵循的行为标准，是制约财务会计操作的法律、法规、准则和制度的总称。中华人民共中华人民共和国会计法和国会计法小企业会计小企业会计准则准则企业会计制企业会计制度度会计基础工会计基础工作规范作规范企业会计准企业会计准则则一、会计法一、会计法中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（以（以下简称下简称会计法会计法），是我国会），是我国会计工作的基本法规，也是对会计计工作的基本法规，也是对会计工作的一般要求。新工作的一般要求。新会计法会计法于于2000年年7月月1日起施行。日起施行。二、企业会计准则二、企业会计准则企业会计准则，是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据
33、中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规制定的会计核算工作的基本规范。为会计制度的制定提供了依据。本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。（一）基本会计准则（一）基本会计准则（二）具体会计准则（二）具体会计准则企业会计准则包括企业会计制度企业会计制度旨在贯彻执行旨在贯彻执行中华人民共中华人民共和国会计法和国会计法和和企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例，规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量规范企业的会计核算工作，提高会计信息质量。20012001年年1 1月月1 1日起暂在股份有限公司范围内施日起暂在股份有限公司范围内施行，外商投资企业于行，外商投资企业于20022002年年1 1月月1 1日起开始实施日起开始实施，不久推行到所有企业。，不久推行到所有企业。企业会计制度企业会计制度由财政部制定，内容共十四由财政部制定，内容共十四章章160160条。条。三、企业会计制度三、企业会计制度
