1、南南 海海 二零一二年八月二十七日二零一二年八月二十七日 目目 录录财务会计报表审核的重要性财务会计报表审核的重要性财务会计报表形式审查财务会计报表形式审查财务会计报表勾稽关系审查财务会计报表勾稽关系审查财务会计报表重点科目审查财务会计报表重点科目审查财务会计报表异常情况讲解财务会计报表异常情况讲解 为加强信贷管理，防范信贷风险，规范客户财务会计信息的审核工作，防止因客户原始资料的不真实或含有虚假的成分导致财务分析的失真和错误，保证客户信用等级评定和统一授信的真实、客观、公正，必须重视对企业财务会计报表的审核工作。真正做到：“不审核，不评级，不授信，不贷款”。财务会计报表审核的重要性财务会计报
2、表审核的重要性l总行评级台帐中增加了财务报表审核的总行评级台帐中增加了财务报表审核的模块模块l总行制定了总行制定了中国工商银行法人客户财中国工商银行法人客户财务会计报表审核办法及细则务会计报表审核办法及细则l省行相应制定了省行相应制定了中国工商银行广东省中国工商银行广东省分行财务会计报表审核规程分行财务会计报表审核规程财务会计报表形式审查财务会计报表形式审查l审计报告审计报告l会计报表会计报表l会计报表附注会计报表附注l验资报告验资报告l标题是否为标题是否为“审计报告审计报告”l收件人是否正确收件人是否正确l是否有注册会计师签字及盖章是否有注册会计师签字及盖章l是否已注明会计师事务所的地址是否
3、已注明会计师事务所的地址l是否签署了报告日期是否签署了报告日期l是否有注册会计师事务所的执业许可证是否有注册会计师事务所的执业许可证l是否已核对审计报告的骑缝章无误是否已核对审计报告的骑缝章无误l是否为标准的年度审计报告是否为标准的年度审计报告l报告内容是否完整齐全报告内容是否完整齐全审 计 报 告 内 容 标 题：审计报告 收件人：审计业务的委托人 范围段：报表名称、日期、会计责任和审计责任、审计依据、审计程序 意见段：合法性、公允性、一贯性 签章和会计师事务所地址 报告日期：外勤结束日 *后附经审计调整的会计报表及会计报表附注后附经审计调整的会计报表及会计报表附注*会计师事务所的执业许可证
4、会计师事务所的执业许可证XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2019年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵司2019年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2019年月
5、日l向事务所查询向事务所查询:电话查询电话查询、网上查询、网上查询、实地查询实地查询l检查报告质量检查报告质量:是否粗制滥造、骑缝章是否是否粗制滥造、骑缝章是否 相符、报告是否前后矛盾等相符、报告是否前后矛盾等 *验资报告的形式审查方式同上验资报告的形式审查方式同上 *复印件应由经办人签名并注明复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符与原件核对相符”11l“真实真实”的报告的报告:企业会同会计师事务所一企业会同会计师事务所一起起 出具的真实报告出具的真实报告,但报告内容虚假但报告内容虚假l“调包调包”的报告的报告:审计报告正文真实审计报告正文真实,但会但会计报计报 表表、会计报表附注虚假、会
6、计报表附注虚假l“伪造伪造”的报告的报告:企业假冒会计师事务所名企业假冒会计师事务所名义义 出具的完全虚假的报告出具的完全虚假的报告*特别关注企业只提供复印件情况下的真实性 意见类型意见类型l无保留意见无保留意见 -带说明段的无保留意见带说明段的无保留意见l保留意见保留意见l拒绝表示意见拒绝表示意见l否定意见否定意见（反对意见）（反对意见）注册会计师经过审计后注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的编制符认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时合下述情况时,应出具标准无保留意见的审计报告应出具标准无保留意见的审计报告:l会计报表的编制符合会计报表的编制符合企业会计准则企业会计准则及国家
7、有关财务会计法规及国家有关财务会计法规的规定的规定(合法性);l会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量营成果和现金流量(公允性);l会计处理方法的选用遵循了一贯性原则会计处理方法的选用遵循了一贯性原则(一贯性);l实施了必要的审计程序实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制在审计中未受阻碍和限制;l不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项 当注册会计师出具标准无保留意见的审计报告当注册会计师出具标准无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说
8、明段时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段,增增加对重要事项的说明：加对重要事项的说明：l重大不确定事项重大不确定事项l一贯性的例外事项一贯性的例外事项l注册会计师同意偏离已颁布的会计准则注册会计师同意偏离已颁布的会计准则l强调某一事项强调某一事项l涉及其他注册会计师的工作涉及其他注册会计师的工作l被审计单位对外披露信息的重大差异。被审计单位对外披露信息的重大差异。注意：说明段在意见段之后注意：说明段在意见段之后XXXX股份有限公司董事会：股份有限公司董事会：(范围段和意见段略范围段和意见段略)此外此外,我们注意到我们注意到,贵公司的结账日为贵公司的结账日为20192019年年1212月
9、月2828日。日。（自（自20192019年年1 1月后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资月后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在股票如果在3 3月月1010日转让，将导致日转让，将导致570570万元投资损失。这一事万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。）项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。）会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师中国注册会计师 (地地 址址)()(签名签名 盖章盖章)报告日期：报告日期：20192019年年月月日日 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着
10、下述情表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况时，应出具保留意见的审计报告：况时，应出具保留意见的审计报告：l个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合目的编制不符合企业会计准则企业会计准则及国家有关财务会及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整计法规的规定，被审计单位拒绝调整(未调整事项)；l因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据要求取得应有的审计证据(审计范围受到局部限制);l个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则个别重要会计处理方
11、法的选用不符合一贯性原则(不符合一贯性原则的事项)注意：说明段在意见段之前注意：说明段在意见段之前XX有限公司董事会：(范围段略)经审计,我们发现贵公司2019年12月份预付的下年度产品广告费 万元,全部作为当月费用处理.我们认为,按照企业会计准则的规定,预付的产品广告费应该作为待摊费用处理,但贵公司未接受我们的意见.该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少 万元,该年度利润表的利润总额减少 万元.我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2019年12月31日的财务状况
12、及该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2019年月日 注册会计师在审计过程中注册会计师在审计过程中,由于审计范围由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制制,不能获取必要的审计证据，以至无法对会不能获取必要的审计证据，以至无法对会计报表整体反映发表审计意见时计报表整体反映发表审计意见时,应当出具拒应当出具拒绝表示意见的审计报告绝表示意见的审计报告.（拒绝表示意见审计报告不同于拒绝接受审计）例3：审 计 报 告 XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司
13、2019年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和现金流量表进行审计。贵公司收入的很大一部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的相关控制程序，我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获取有关收入真实性的证据。由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2019年月日 注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在着下述情况之一时，应出具否定意见的审计报表存在着下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：告：l会计处理方法的选用严重违反会计处理方法的选用
14、严重违反企业会计准则企业会计准则及国及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；l会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。例4:审 计 报 告 XX股份有限公司全体股东：(范围段略)经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资 元列为其他应收款，我们认为这种会计处理方法违反企业会计准则和 会计制度的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会
15、计报表不符合企业会计准则及 会计制度的规定，未能公允地反映贵司2019年12月31日财务况和该年度经营成果及现金流量情况。会计师事务所 中国注册会计师 (地 址)(签名 盖章)2019年月日 l是否具有证券、期货相关业务资格是否具有证券、期货相关业务资格 l是否有以下不良记录：是否有以下不良记录：受过注册会计师协会处罚受过注册会计师协会处罚 受过国家证券监督管理部门处罚受过国家证券监督管理部门处罚 受过财政、税务等国家机关处罚受过财政、税务等国家机关处罚 曾向我行提供过虚假审计报告曾向我行提供过虚假审计报告 有过其他不良记录有过其他不良记录可建立会计师事务所可建立会计师事务所“黑名单黑名单”记
16、录记录l报表名称是否符合规定报表名称是否符合规定l资产负债表是否为帐户式资产负债表是否为帐户式l利润表是否为多步式利润表是否为多步式l报表是否有报表编制人、财务负责人、报表是否有报表编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章公司负责人签字及盖章l报表编制单位是否盖章报表编制单位是否盖章l是否采用标准统一的会计报表是否采用标准统一的会计报表l有无法人代表、财务负责人、制表人签名有无法人代表、财务负责人、制表人签名l有无公司盖章有无公司盖章 -会计法会计法:2000年年7月月1日施行日施行,第第21 条条“财务会计报表应当由单位负责人、主管会计财务会计报表应当由单位负责人、主管会计工作负责人、工作负
17、责人、会计机构负责人会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员)签签 名并盖章名并盖章”-特别关注只提供复印件情况下的真实性特别关注只提供复印件情况下的真实性l资产负债表资产负债表l利润表利润表l现金流量表现金流量表l附表附表:资产减值准备明细表、股东权益增资产减值准备明细表、股东权益增 减明细表、减明细表、应交增值税明细表、应交增值税明细表、利润分配表利润分配表、分部报表等、分部报表等l会计报表附注一般内容会计报表附注一般内容：公司成立情况说明公司成立情况说明 不符合会计核算基本前提的说明不符合会计核算基本前提的说明 重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明 关联方关系及其交易
18、的披露关联方关系及其交易的披露 会计报表重要项目的明细资料会计报表重要项目的明细资料 其他：其他：或有事项、期后事项、重要资产转让和出或有事项、期后事项、重要资产转让和出售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项*越完整、越完整、越详细、越规范、越真实越详细、越规范、越真实 信贷人员应根据掌握的企业的全部信贷人员应根据掌握的企业的全部信息，对企业提供财务报表的合理性作信息，对企业提供财务报表的合理性作出判断。出判断。在实际业务操作中，总体合理性的在实际业务操作中，总体合理性的审查是非常重要和有效的。审查是非常重要和有效的。一、注册资本勾稽关系审查一
19、、注册资本勾稽关系审查企业企业“营业执照营业执照”中的中的“注册资本注册资本”、“验资报告验资报告”中的中的“实际投入资金实际投入资金”、“资产负债表资产负债表”中的中的“实收资本实收资本”之间之间应当相等应当相等外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，金可以分期到位，“实收资本实收资本”等于等于“实际投实际投入资金入资金”并可能小于并可能小于“注册资本注册资本”企业增加或减少实收资本时，在注册资本企业增加或减少实收资本时，在注册资本20%的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，注册资本可能不等
20、于实收资本注册资本可能不等于实收资本二、未分配利润的勾稽关系审查二、未分配利润的勾稽关系审查期末未分配利润期末未分配利润=本期净利润本期净利润+期初未期初未分配利润分配利润 提取的盈余公积、公益金提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）企业发展基金或利润归还投资）应付应付股东股利或转作资本部分股东股利或转作资本部分 l净利润净利润 加：年初未分配利润、其他转入加：年初未分配利润、其他转入l可供分配的利润可供分配的利润 减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工
21、奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金，利润归还投资储备基金、企业发展基金，利润归还投资l可供投资者分配的利润可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利l未分配利润未分配利润三、三、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动收到的现金经营活动收到的现金”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽部分科目勾稽关系审核，通过以下公式测算关系审核，通过以下公式测算 经营活动现金流入量经营活动现金流入量=x1*主营业务收入净额主营业务收入净额*
22、（1+17%）+x2*主营业务收入净额主营业务收入净额*（1+13%）+（1-x1-x2）*主营业务收入净主营业务收入净额额+其他业务利润其他业务利润+应收账款净额（期初应收账款净额（期初-期末）期末）+应收票据（期应收票据（期初初-期末）期末）+预收账款（期末预收账款（期末-期初）期初）+其他应收款（期初其他应收款（期初-期末）期末）+营业外收入营业外收入*20%-当期坏账核销额当期坏账核销额+收回前期核销的坏账收回前期核销的坏账X1为税率为为税率为17%的主营业务收入的占比，的主营业务收入的占比，x2为税率为为税率为13%的主的主营业务收入的占比。营业务收入的占比。因上述公式中涉及数据需要
23、分析填列，因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，当用上述公审核中可能会存在一定误差，当用上述公式测算出的式测算出的“经营活动现金流入量经营活动现金流入量”数据数据同会计报表的同会计报表的“现金流量表现金流量表”中的实际数中的实际数据误差在据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相以内可以认定为勾稽关系相符。符。四、四、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动先进净流量经营活动先进净流量”同同“资产负债表资产负债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽部分科目勾稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算关系的审核，可以通过以下公式进行测算 经营活动现金净流量经营活动现金净流量=净利润净利润
24、+当年计提的折旧当年计提的折旧+无形资产无形资产摊销摊销+待摊费用（期初待摊费用（期初-期末）期末）+预提费用（期末预提费用（期末-期初）期初）+财务费用财务费用-投资收益投资收益+存货（期初存货（期初-期末）期末）+应收账款净额应收账款净额（期初（期初-期末）期末）+应收票据（期初应收票据（期初-期末）期末）+预收账款（期末预收账款（期末-期初）期初）+其他应收款（期初其他应收款（期初-期末）期末）+应付账款（期末应付账款（期末-期期初）初）+应付票据（期末应付票据（期末-期初）期初）+应付福利费（期末应付福利费（期末-期初）期初）+应付工资（期末应付工资（期末-期初）期初）+未交税金（期末
25、未交税金（期末-期初）期初）+其他其他应付款（期末应付款（期末-期初）期初）+其他应交款（期末其他应交款（期末-期初）期初）+预付账预付账款（期初款（期初-期末）期末）-（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）*80%l 长短期投资与投资收益长短期投资与投资收益l 资产负债表中的货币资金增加额一般应资产负债表中的货币资金增加额一般应等于现金流量表中的现金及现金等价物等于现金流量表中的现金及现金等价物的增加额的增加额l 长短期借款与财务费用长短期借款与财务费用会计报表重要科目审查会计报表重要科目审查会计师事务所审计会计师事务所审计l 合法性合法性l 公允性公允性l 一贯性一贯性银行内部
26、审核更着重于银行内部审核更着重于l 有无高估净资产有无高估净资产 包括高估资产和隐瞒包括高估资产和隐瞒负债负债l 有无虚夸利润有无虚夸利润 包括夸大收入和隐瞒包括夸大收入和隐瞒成本成本l在资产总额中占比较大的科目或有重大异常变在资产总额中占比较大的科目或有重大异常变化的科目：应收帐款、固定资产、存货化的科目：应收帐款、固定资产、存货l容易产生错报的科目：待摊费用、其他应收款、容易产生错报的科目：待摊费用、其他应收款、资本公积资本公积l主营业务收入科目主营业务收入科目 应关注总额较大或增加额较大的科目，并向企应关注总额较大或增加额较大的科目，并向企业了解原因。业了解原因。一、应收帐款一、应收帐款
27、应收帐款账户用于核算企业因销售商品或提供劳务应收帐款账户用于核算企业因销售商品或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费，即企业由于上述业务形成的各种债权性资运杂费，即企业由于上述业务形成的各种债权性资产。产。应收帐款是企业流动资产的重要组成部分应收帐款是企业流动资产的重要组成部分,一般在一般在赊销业务中产生赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款即在销售中没有取得现款,而是得而是得到了在一定时间内一定条件下取得帐款的承诺到了在一定时间内一定条件下取得帐款的承诺.企企业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险业若想高估资产，则该项目存
28、在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目的具体情况的具体情况 我行应当关注的内容：我行应当关注的内容：1、企业是否存在较大数额账龄超过、企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款。年的应收账款。企业如果存在较大金额帐龄超过企业如果存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，如果这些应收年的应收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的周转资金较大比例的被其他企业帐款真实存在，那么说明企业的周转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还存占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还存在不能收回的
29、风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过在不能收回的风险。对于有的企业存在较大金额帐龄超过1年的年的应收帐款，可能是由于这些应收帐款入账时就为虚列资产。应收帐款，可能是由于这些应收帐款入账时就为虚列资产。2、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销 当企业应收帐款的被收款单位发生下列事件时，撤销、破产、资不当企业应收帐款的被收款单位发生下列事件时，撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，已足以判断企业的应收帐款不能偿还抵债、现金流量严重不足等，已足以判断企业的应收帐款不能偿还或保全时，而未进行核销。企业正确的做法应当是通过坏帐准
30、备科或保全时，而未进行核销。企业正确的做法应当是通过坏帐准备科目转出这些已判断不能回收的应收帐款，然后再根据企业当期剔除目转出这些已判断不能回收的应收帐款，然后再根据企业当期剔除不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。3、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加增加 对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差。对于有的企业流动比率较为优
31、秀，但企业的实际经营状况可能很差。造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应收造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况恶时回收。所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况恶化导致。化导致。4、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备准备 在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，在计算流动比率、速动
32、比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款，容易变现的资产。如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款，说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低。有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用。特别是采取帐龄法提取坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的。帐准备的目的。1、5、应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售、应收账款
33、是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象。收入现象。有的企业通过虚增应收帐款以虚增销售收入，而不结转成本，最终有的企业通过虚增应收帐款以虚增销售收入，而不结转成本，最终达到虚增利润的目的。企业这样的行为将严重影响评级结果的准确达到虚增利润的目的。企业这样的行为将严重影响评级结果的准确性，与企业实际情况相比，评级计算的流动比率、销售利润率、净性，与企业实际情况相比，评级计算的流动比率、销售利润率、净资产利润率等多项指标都将偏高。资产利润率等多项指标都将偏高。6、是否为了刺激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增、是否为了刺激销售，信用政策标准下降，导致应收账款大额增加。加。对于企
34、业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的对于企业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信用标准才给予赊销，将直接影响企业的销售额和应收帐款信用标准才给予赊销，将直接影响企业的销售额和应收帐款的回收率。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较的回收率。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较低，将会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大低，将会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，而且应收帐款的不能回收可能在以后的年度里才会的下降，而且应收帐款的不能回收可能在以后的年度里才会暴露出来。如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标准较暴露出来。如果企业确定的商品销售的
35、赊销对象信用标准较高，将会使企业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高。高，将会使企业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高。从企业的角度讲，应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损从企业的角度讲，应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用标准。失来确定其信用标准。7、其他需要审核的问题、其他需要审核的问题 二、存货二、存货存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括各存货属于企业的流动资产，具体来讲，包括各类原材料、在产品、半成品、产成品商品以及类原材料、在产品、半成品、产成品商品以及包装物、低值易耗品等。存货的一个重要确认包装物、低值易耗品等。存货的一个重要确认标准是企业对该项资产是否拥有法
36、定所有权。标准是企业对该项资产是否拥有法定所有权。存货属于流动资产，变换周期快，供求关系等存货属于流动资产，变换周期快，供求关系等市场环境对其影响较大，这就加大了其核算管市场环境对其影响较大，这就加大了其核算管理的难度，也更容易出差错。理的难度，也更容易出差错。1、了解企业存货的主要组成，结合企业具体情况，、了解企业存货的主要组成，结合企业具体情况，分析判断存货是否合理。分析判断存货是否合理。不同行业存货不同：不同行业存货不同：制造业存货：原材料、委托加工材料、包装物及低值制造业存货：原材料、委托加工材料、包装物及低值易耗品、在产品及自制半成品、产成品。易耗品、在产品及自制半成品、产成品。商品
37、流通业存货；商品、材料物资、低值易耗品、包商品流通业存货；商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。装物等。服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。服务行业：少量物料用品、办公用品、家具用品等。2、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在 有的企业存货积压，通过少计存有的企业存货积压，通过少计存货提高存货周转率指标；有的企货提高存货周转率指标；有的企业多计存货，虚列资产，造成流业多计存货，虚列资产，造成流动比率虚假偏高，不能真实反映动比率虚假偏高，不能真实反映企业的实际偿债能力。企业的实际偿债能力。3、了解企业存货收入、发出计价方法，尤其
38、是、了解企业存货收入、发出计价方法，尤其是要关注是否保持一贯性。有些企业会通过改变要关注是否保持一贯性。有些企业会通过改变存货计价方法来达到调节利润的目的。存货计价方法来达到调节利润的目的。存货的计价方法有：个别计价法、先进先出存货的计价方法有：个别计价法、先进先出法、后进先出法、计划成本法法、后进先出法、计划成本法、加权平均法、加权平均法（逐月）、移动平均法（逐批）、毛利率法、（逐月）、移动平均法（逐批）、毛利率法、零售价法零售价法4、存货是否大量积压变质，而未提取足额的、存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备。跌价准备。企业应当按成本和可变现净值孰低的规则对企业应当按成本和可变现净值
39、孰低的规则对存货计价。可变现净值是指：，存货计价。可变现净值是指：，可变现净值可变现净值=预计售价预计售价-至完工尚需投入的制至完工尚需投入的制造费用造费用-销售所必需的预计费用销售所必需的预计费用当可变现净值低于存货账面价值时需计提存当可变现净值低于存货账面价值时需计提存货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法货跌价准备，存货跌价准备提取的计算方法可分为：单项比较法、分类比较法、总额比可分为：单项比较法、分类比较法、总额比较法较法 5、核实是否由于该企业经营效益下降，存货、核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大。销不出去导致存货数额较大。造成这种结果的主要原因是当企业经营
40、状况恶造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，产品不对路。这种现象从财务化，存货积压，产品不对路。这种现象从财务报表上反映，在不存在行业因素的情况下，当报表上反映，在不存在行业因素的情况下，当存货的增长速度远远大于销售收入或成本的增存货的增长速度远远大于销售收入或成本的增长速度，很可能就存在这种情况。长速度，很可能就存在这种情况。6、通过存货存量了解企业的生产销售能力。、通过存货存量了解企业的生产销售能力。当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的当存货的增长速度远远小于销售收入或成本的增长速度，企业的生产能力需要加强。增长速度，企业的生产能力需要加强。三、固定资产审核三、固定资产
41、审核1、了解企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否、了解企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象。产计入固定资产原值现象。固定资产的标准是：企业使用年限在一年以固定资产的标准是：企业使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备资产作为固定资产；不属于生产经营的主要设备的物品，单位价值在的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限元以上，并且使用年限超过两年的，也可作为固
42、定资产。经营租赁的固超过两年的，也可作为固定资产。经营租赁的固定资产承租企业不作为固定资产管理，不计提折定资产承租企业不作为固定资产管理，不计提折旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产旧。融资租赁的固定资产承租企业作为固定资产管理，计提折旧。管理，计提折旧。2、核实企业固定资产的计价是否真实公允，、核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备。是否及时提取固定资产减值准备。固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值，应将因，导致其可回收金额低于账面价值，应将可回收金额低于固定资产账面净值的差额，可回收金额
43、低于固定资产账面净值的差额，作为固定资产减值准备，并确认为费用。作为固定资产减值准备，并确认为费用。3、固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵、固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象。现象。固定资产的折旧方法：固定资产的折旧方法：直线折旧法直线折旧法工作量法工作量法加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包企业用的固定资产一般应计提折旧，具体包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、季
44、节性停用、大修理停用仪表、运输工具、季节性停用、大修理停用的设备、融资租入的固定资产和融资租出的的设备、融资租入的固定资产和融资租出的固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在固定资产。不需计提折旧的固定资产包括在建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧建工程未使用的固定资产、已提取足额折旧的固定资产、报废的固定资产。的固定资产、报废的固定资产。4、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。企业存在已经过时报废、不使用的固定资产，这些固定资产企业存在已经过时报废、不使用的固定资产，这些固定资产不需计提折旧，也不给企业带来效益，变现价值一般也
45、不高，不需计提折旧，也不给企业带来效益，变现价值一般也不高，这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低这会使企业财务报表所反映的资产真实偿债保证能力降低 5、是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求、是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明。作具体说明。企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资企业一般在清产核资、发生兼并、股份制改组、对外投资时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值时才进行资产评估，技术的不断更新，机器设备评估增值的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而的相对较少，评估增值的一般都是土地的地上建筑物。而一般企业通常
46、不应发生评估增值现象。一般企业通常不应发生评估增值现象。6、是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要、是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明。求作具体说明。发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核发生固定资产捐赠和融资租赁现象相对较为特殊，可以核查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是查企业固定资产捐赠是否真实存在，融资租赁固定资产是否足额计提折旧计入成本。否足额计提折旧计入成本。7、是否存在期间费用固化现象。、是否存在期间费用固化现象。当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记当企业发生大修理时，是否将大修理作为固定资产改良记账，使得费用
47、长期平均化，虚增了短期利润。在进行在建账，使得费用长期平均化，虚增了短期利润。在进行在建工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计入了固定工程核算时，是否将一些应当列入当期的费用计入了固定资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。资产原值内，使得这些期间费用长期化，虚增了短期利润。四、主营业务收入审核四、主营业务收入审核 1、是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入、是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象。现象。是否存在虚增应收帐款、虚转预收账款等方式来增加销是否存在虚增应收帐款、虚转预收账款等方式来增加销售收入，进而增高销售收入的现象。售收入，进而增高销售收入
48、的现象。2、销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险、销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠的计量关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠的计量四个条件。四个条件。3、是否存在通过销售退回、折让随意调节、是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象。利润现象。要区分商业折扣和现金折扣，此处的折要区分商业折扣和现金折扣，此处的折让指的是商业折扣。审查企业是否存在利用让指的是商业折扣。审查企业是否存在利用关联关系随意调节销售退回和折让以调节
49、利关联关系随意调节销售退回和折让以调节利润。润。4、是否存在信用标准降低导致销售收入增、是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象。加现象。五、其他应收款的审核五、其他应收款的审核条件：如果其他应收款如果其他应收款条件：如果其他应收款如果其他应收款/流动流动资产总额资产总额=10%，则要求审核其他应收款，则要求审核其他应收款其他应收款是指企业非购销活动的应收债权，其他应收款是指企业非购销活动的应收债权，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金及应向职工收取的各种垫付款项等。如该金及应向职工收取的各种垫付款项等。如该科目数额较大，要核实说明主要项目，以证科目数
50、额较大，要核实说明主要项目，以证实该企业是否存在抽逃投资、错列现象，同实该企业是否存在抽逃投资、错列现象，同时要对该企业其他应收款的回收性进行审核时要对该企业其他应收款的回收性进行审核说明。说明。六、待摊费用的审核六、待摊费用的审核条件：如果该企业近两年财务数据都满足待条件：如果该企业近两年财务数据都满足待摊费用摊费用/流动资产流动资产=10%，则要求审核待摊费，则要求审核待摊费用用待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。该企业连续两年待摊费用保持较高水平，等。该企业连续两年
