1、1 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定第二节第二节 外币业务会计处理外币业务会计处理第三节第三节 外币会计报表折算外币会计报表折算重点应掌握以下内容：重点应掌握以下内容：1 1、外币兑换会计处理外币兑换会计处理；2 2、会计期末外币折算会计处理会计期末外币折算会计处理；3 3、握汇兑损益的其他处理方式握汇兑损益的其他处理方式；4 4、我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求我国会计准则对外币财务报表折算处理的要求第一章第一章 外币折算外币折算 牛牛文库文档分享二、记账本位币：二、记账本位币：是指企业经营所处的主要经是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。济环境中的货币。第一节第一节
2、 记账本位币的确定记账本位币的确定一、外币：一、外币：记账本位币以外的货币记账本位币以外的货币 牛牛文库文档分享n基本原则：按照我国基本原则：按照我国会计法会计法第十二条的规定，会计核算第十二条的规定，会计核算以人民币为记账本位币。以人民币为记账本位币。n特例：特例：业务收支以人民币以外业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以按规的货币为主的单位，可以按规定选定其中一种货币作为记账定选定其中一种货币作为记账本位币。但编报货币应当为人本位币。但编报货币应当为人民币。民币。境内企业记账本位币的确定 牛牛文库文档分享n（1 1）境内企业选定记账本位币，应当）境内企业选定记账本位币，应当考虑：考虑：
3、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。 牛牛文库文档分享n按照企业会计准则的要求按照企业会计准则的要求，确定企业是否为境外经，确定企业是否为境外经营，不是以企业的位置是营，不是以企业的位置是
4、否在境外，而是要看企业否在境外，而是要看企业选定的记账本位币是否与选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本其母公司等使用的记账本位币相同。位币相同。境外经营记账本位币的确定 牛牛文库文档分享n比如，企业在境外的子公司、合营企业、联比如，企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等，一般采用所在国（地营企业、分支机构等，一般采用所在国（地区）的货币为记账本位币，这样的单位即为区）的货币为记账本位币，这样的单位即为境外经营单位。境外经营单位。n特例：特例：在在境内境内的子公司、合营企业、联营企的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用业、分支机构，采用不同于企业记账本位币不同于企业记账
5、本位币的，也视同境外经营。的，也视同境外经营。 牛牛文库文档分享（2 2）选定境外经营的记账本位币）选定境外经营的记账本位币,还应当考虑还应当考虑:n境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；主性；n境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；活动中占有较大比重；n境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；业的现金流量、是否可以随时汇回；n境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务
6、和可预期的债务。现有债务和可预期的债务。 牛牛文库文档分享n按照上述规定选择的记账本位币按照上述规定选择的记账本位币一经确定，除其经营所处的主要一经确定，除其经营所处的主要经济环境发生变化外，不得随意经济环境发生变化外，不得随意变更。变更。n企业因经营所处的主要经济环境企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用位币的，应当采用变更当日的即变更当日的即期汇率期汇率将所有项目将所有项目折算折算为变更后为变更后的记账本位币。的记账本位币。折算后的金额作折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。为新的记账本位币的历史成本。记账本位币变更的会计处
7、理 牛牛文库文档分享n1 1、外币交易：、外币交易：是指以外币计价或结算的交易：（是指以外币计价或结算的交易：（1 1）买入或卖出以外币计价的商品、劳务或设备等；买入或卖出以外币计价的商品、劳务或设备等；（2）借入或者借出外币资金以及接受外币投资；）借入或者借出外币资金以及接受外币投资；（3）货币之间的相互兑换；（）货币之间的相互兑换；（4）在会计期末将以）在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整；（外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整；（5）其他以外币计价或者结算的交易。）其他以外币计价或者结算的交易。2 2、类型、类型:p货币兑换货币兑换p取得或支付外币资金取得或支付外币
8、资金p通过结汇、购汇等方式购销业务通过结汇、购汇等方式购销业务p外币折算外币折算n五、外币交易的概述五、外币交易的概述 牛牛文库文档分享注意：一般来看，企业外币交易应发生于国注意：一般来看，企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是，若本国内企际交往的经济业务中。但是，若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算业间的交易约定以某一非记账本位币结算，其相关的交易活动也属外币业务。，其相关的交易活动也属外币业务。n而企业与境外的企业交易按照本企业的记而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时，则不作为该企业的外币账本位币结算时，则不作为该企业的外币业务。业务。 牛牛文库文档分享3.
9、1.4 3.1.4 外币交易的相关概念外币交易的相关概念 牛牛文库文档分享n1.1.按照汇率的制定和使用方式按照汇率的制定和使用方式可分为：市场汇率和法定汇率可分为：市场汇率和法定汇率n2.2.按照汇率登记入账时间可分按照汇率登记入账时间可分为：现行汇率和历史汇率为：现行汇率和历史汇率n3.3.按照从事外汇经营的银行和按照从事外汇经营的银行和经纪人的角度可分为：买入汇经纪人的角度可分为：买入汇率和卖出汇率率和卖出汇率n4.4.按照外汇交易的交割期限可按照外汇交易的交割期限可分为：即期汇率、近似汇率和分为：即期汇率、近似汇率和远期汇率远期汇率汇率的分类 牛牛文库文档分享是指外汇买卖的双方在成交后
10、即是指外汇买卖的双方在成交后即期（原则上不超过两个工作日）办理交割业期（原则上不超过两个工作日）办理交割业务时采用的汇率。在我国，通常是指中国人务时采用的汇率。在我国，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。n企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。即银行的买入汇率或卖出汇率）折算。 牛牛文库文档分享：是指按照系统合理的方法确定的：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常、
11、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。采用当期平均汇率或加权平均汇率等。n企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率企业通常应当采用即期汇率进行折算，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。率进行折算。 牛牛文库文档分享：是特指外汇买卖双方在成交时：是特指外汇买卖双方在成交时只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇只是订立合同，规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款，到合同约定日再办理外率、期限等条款，到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。即在远期外汇交易订立合同时
12、使用的。即在远期外汇交易订立合同时使用的约约定定汇率。汇率。 牛牛文库文档分享n货币性项目货币性项目：企业拥有的货币：企业拥有的货币和应以货币结算的项目，具体和应以货币结算的项目，具体包括：包括：n货币性资产：货币性资产：货币资金、应收货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。收入的长期证券投资等。n货币性负债：货币性负债：短期借款、应付短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款等。应付债券、长期应付款等
13、。其他相关概念 牛牛文库文档分享n在外币业务会计中，外币货币性项目还可在外币业务会计中，外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。币性项目。n短期货币性项目由于汇率变动而发生的转短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入本期损益。换为记账本位币的差额计入本期损益。n长期货币性项目由于汇率变动而发生的转长期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况而换为记账本位币的差额则可视具体情况而定。定。 牛牛文库文档分享一、外币交易处理会计准则规定一、外币交易处理会计准则规定第二节第二节 外币交易的会计处理
14、外币交易的会计处理根据我国根据我国企业会计准则第企业会计准则第19号号外币折外币折算算，外币交易的具体会计处理要求如下：，外币交易的具体会计处理要求如下：1.汇率的选用。企业发生外币交易，应当在汇率的选用。企业发生外币交易，应当在初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币初始确认时按照交易发生日记账本位币与外币之间的之间的即期汇率即期汇率将外币交易金额折算为记账本将外币交易金额折算为记账本位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用位币金额入账；汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率进行折算。 牛牛文库文档分享n2 外币货币性项目。对于外币货币性项目外币货币性项目。
15、对于外币货币性项目，应采用，应采用资产负债表日的即期汇率资产负债表日的即期汇率折算，折算，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。币金额。 牛牛文库文档分享n例例1 1：n国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20207 7年年1111月月1010日购入价格日购入价格3030万美元的商品一批，万美元的商品一批，货款未付，当日汇率为货款未付，当日汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币
16、。元人民币。20207 7年年1212月月5 5日，甲公司支付所欠货款，日，甲公司支付所欠货款，美元汇率为美元汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。元人民币。1212月月3131日汇率为日汇率为1 1美元美元=7.5=7.5元人民币。则支付货款元人民币。则支付货款时该项应付账款形成财务费用为多少？时该项应付账款形成财务费用为多少？n财务费用财务费用 牛牛文库文档分享n3.外币非货币性项目。以历史成本计量的外外币非货币性项目。以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已按交易发生日的即币非货币性项目，由于已按交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记期汇率折算，资产负债表日不应
17、改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。账本位币金额，不产生汇兑差额。n以公允价值计量的外币非货币性项目，如投以公允价值计量的外币非货币性项目，如投资性房地产，采用资性房地产，采用公允价值确定日的即期汇公允价值确定日的即期汇率率折算，折算后的记账本位币金额与原记账折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。汇率变动）处理，计入当期损益。 牛牛文库文档分享n例例7 7：n国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20207 7年年1212月月1010日以每股日以每股1.51.5
18、美元的价格购入乙公美元的价格购入乙公司司B B股股10 00010 000股作为交易性金融资产，当日股作为交易性金融资产，当日汇率为汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20207 7年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购日，由于市价变动，当月购入的乙公司入的乙公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股1 1美元，当美元，当日汇率为日汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。假定不考元人民币。假定不考虑相关税费的影响。虑相关税费的影响。n要求：做出要求：做出20207 7年年1212月月1010日，日，1212月月3131日的日的交易会计
19、处理交易会计处理 牛牛文库文档分享n例例7 7：2007.12.102007.12.10，购入交易性金融资产：，购入交易性金融资产：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （1.51.510 00010 0007.67.6）114 000114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000114 0002007.12.31,2007.12.31,期末汇率变动期末汇率变动:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 50037 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动37 50037 牛牛文库文档分享n4.外币投入资本。企业收到投资者以外币投外币投
20、入资本。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用入的资本，应当采用交易发生日即期汇率交易发生日即期汇率折折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。折算差额。 牛牛文库文档分享n5 实质上构成对境外经营净投资的外币货币实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经性项目，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的营的，如有实质上构成对境外经营净投资
21、的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益差额，应列入所有者权益“外币报表折算外币报表折算差额差额”项目；项目；n处置境外经营时，计入处置当期损益。处置境外经营时，计入处置当期损益。 牛牛文库文档分享1 1发生外币交易时，采用交易日即期汇率或即发生外币交易时，采用交易日即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。2 2期末，将期末，将外币货币性项目外币货币性项目的外币余额，按照的外币余额，按照资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，差额计入当期损益（汇兑
22、差额）。额，差额计入当期损益（汇兑差额）。3 3结算外币货币性项目时，将外币计算金额按结算外币货币性项目时，将外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额。与照当日即期汇率折算为记账本位币金额。与原记账本位币金额相比较，其差额在原记账本位币金额相比较，其差额在月末月末记记入入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理二、外币业务会计处理的基本方法二、外币业务会计处理的基本方法 牛牛文库文档分享n1 1、外币交易初始确认、外币交易初始确认p外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交易发交易发生日的即期汇率生日的即期汇
23、率将外币金额折算为记账本位将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易发生日即期汇率近币金额；也可以采用交易发生日即期汇率近似的汇率折算似的汇率折算。（一）外币购销业务：以实际交易日的即期（一）外币购销业务：以实际交易日的即期汇率确认交易金额汇率确认交易金额 牛牛文库文档分享n 例例1 1：n甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，选择确定的记账本位币为人民币，20207 7年年3 3月月1212日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 0004 000美元，当
24、日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为15200001520000元人民币，用银行存款支付进口增值税元人民币，用银行存款支付进口增值税2 842 2 842 400400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。值税由银行存款支付。要求：做出企业该项交易的会计处理要求：做出企业该项交易的会计处理 牛牛文库文档分享n例例1 1：借：原材料借：原材料 1672000016720000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）2 842 4002 842 400 贷：应付
25、账款贷：应付账款美元（美元（20000002000000*7.67.6）银行存款银行存款 43624004362400 牛牛文库文档分享n1 1、外币交易初始确认、外币交易初始确认（二）企业收到投资者以（二）企业收到投资者以外币投入的资本外币投入的资本，应当采用应当采用交易发生日即期汇率交易发生日即期汇率折算，不得采用折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间金额之间不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额。 牛牛文库文档分享 例例2 2：某中外合资经
26、营企业注册资本为某中外合资经营企业注册资本为400400万美元，万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为合同约定分两次投入，约定折算汇率为1 1：8.08.0。中、外投资者分别于中、外投资者分别于20102010年年1 1月月1 1日和日和3 3月月1 1日投日投入入300300万美元和万美元和100100万美元。万美元。20102010年年1 1月月1 1日、日、3 3月月1 1日、日、3 3月月3131日和日和1212月月3131日美元对人民币的汇日美元对人民币的汇率分别为率分别为1 1：7.207.20、1 1：7.257.25、l l：7.247.24和和1 1：7.307.30。假
27、定该企业采用人民币作为记账本位币，。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。外币业务采用业务发生日的汇率折算。要求：计算该企业要求：计算该企业20102010年年末资产负债表中年年末资产负债表中“实收资本实收资本”项目的报表金额项目的报表金额 牛牛文库文档分享 例例2 2：2010.1.12010.1.1借：银行存款借：银行存款美元（美元（30000003000000*7.27.2）贷：实收资本贷：实收资本21600000216000002010.3.12010.3.1借：银行存款借：银行存款美元（美元（10000001000000*7.257.25）贷：实收资本
28、贷：实收资本725000072500002010.12.312010.12.31实收资本实收资本=21600000+7250000=28850000=21600000+7250000= 牛牛文库文档分享1 1、外币交易初始确认、外币交易初始确认（三）（三）企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇企业与银行发生外币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用。汇兑差额计入当期财务费用。注：外币交易在注：外币交易在初始确认初始确认时，只有外币时，只有
29、外币兑换兑换业务业务会产生会产生汇兑差额汇兑差额，其他外币业务不会产生，其他外币业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在汇兑差额，但是后面讲到的在结算时结算时也会产生也会产生汇兑差额汇兑差额。 牛牛文库文档分享 例例3 3：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。对外币交易采用交易日的即期汇率折算。20207 7年年6 6月月1 1日，将日，将50 00050 000美元到银行兑换美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为为人民币，银行当日的美元买入价为1 1美元美元=7.55=7.55元人民币，中间价为元人民币，中间价为1
30、 1美元美元=7.60=7.60元人元人民币。民币。要求：做出该外币业务的会计处理要求：做出该外币业务的会计处理 牛牛文库文档分享 例例3 3：借：银行存款借：银行存款人民币人民币 （5000050000*7.557.55）财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益25002500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 （5000050000*7.67.6） 牛牛文库文档分享n在实际业务处理中，我们经常遇到这样的问在实际业务处理中，我们经常遇到这样的问题：当企业将持有的外币现汇直接汇到境外题：当企业将持有的外币现汇直接汇到境外企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形企业、单位时，不必再缴纳由于汇率差而形成的费
31、用；成的费用；n但是，若要将手中持有的外币现钞汇到境外但是，若要将手中持有的外币现钞汇到境外，则要另外缴纳一笔将外币现钞转换为外币，则要另外缴纳一笔将外币现钞转换为外币现汇的费用。现汇的费用。 牛牛文库文档分享2 2、期末调整或结算、期末调整或结算（一）期末调整会计处理（一）期末调整会计处理首先，区分货币性项目与非货币性项目首先，区分货币性项目与非货币性项目货币性项目，采用资产负债表日货币性项目，采用资产负债表日即期汇率即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计
32、入当期损益生的汇兑差额，计入当期损益。 牛牛文库文档分享n 例例11续：续：n甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，选择确定的记账本位币为人民币，20072007年年3 3月月1212日，从美国乙公司购入某种工业原料日，从美国乙公司购入某种工业原料500500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4 0004 000美元，当日的即期汇率美元，当日的即期汇率为为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1 520 1 520 000000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 842 4002 84
33、2 400元元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。由银行存款支付。20072007年年3 3月月3131日，当日即期日，当日即期汇率为汇率为1 1美元美元=7.15=7.15元人民币。元人民币。要求：做出企业要求：做出企业20072007年年3 3月月3131日的调整会计处日的调整会计处理理 牛牛文库文档分享n 例例5 5：2007.3.122007.3.12借：原材料借：原材料 1672000016720000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）28424002842400 贷：应付账款贷：应付账款美元美元2 2，00
34、0000，000000*7.67.6 银行存款银行存款 436240043624002007.3.312007.3.31借：应付账款借：应付账款美元美元20000002000000*（7.6-7.157.6-7.15）贷：贷：财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益900000900000 牛牛文库文档分享2 2、期末调整或结算、期末调整或结算（二）结算外币货币性项目时，按交易（二）结算外币货币性项目时，按交易日即期汇率结算，因汇率波动而形成的日即期汇率结算，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益，月末转汇兑差额也应当记入当期损益，月末转出。出。 牛牛文库文档分享 例例1 1续：续：甲公司属于增
35、值税一般纳税企业，选择确定的甲公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，记账本位币为人民币，20072007年年3 3月月1212日，从美日，从美国乙公司购入某种一台制造设备国乙公司购入某种一台制造设备20000002000000美元，美元，当日的即期汇率为当日的即期汇率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，进口元人民币，进口关税为关税为1 520 0001 520 000元人民币，支付进口增值税元人民币，支付进口增值税2 2 842 400842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。及增值税由银行存款支付。2007
36、2007年年5 5月月2 2日，甲日，甲公司支付乙公司货款，当日即期汇率为公司支付乙公司货款，当日即期汇率为1 1美元美元=7.3=7.3元人民币元人民币 要求：做出企业要求：做出企业20072007年年5 5月月2 2日的调整会计处理日的调整会计处理 牛牛文库文档分享 2007.3.122007.3.12购入固定资产利率为购入固定资产利率为7.67.6借：固定资产借：固定资产 16720000 16720000 应交税费应交税费增值税（进项税额）增值税（进项税额）28424002842400 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（20000002000000*7.67.6）1520000015
37、200000 银行存款银行存款 4362400 43624002007.3.312007.3.31期末调整利率期末调整利率7.15,7.15,借：应付账款借：应付账款美元美元20000002000000*（7.6-7.157.6-7.15）贷：贷：财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益9000009000002007.5.22007.5.2结算利率为结算利率为7.37.3借：应付账款借：应付账款美元（美元（20000002000000*7.37.3）贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币1460000014600000月末，将实际结算利率由月末，将实际结算利率由7.157.15调整为调整为7.37.3
38、借：借：财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益300000300000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元20000002000000*（7.15-7.37.15-7.3） 牛牛文库文档分享2 2、期末调整或结算、期末调整或结算（二）期末调整会计处理（二）期末调整会计处理.非货币性项目，以历史成本计量的外币非非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用货币性项目，仍采用交易发生日交易发生日的即期汇率折的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。算，不改变其记账本位币金额。 牛牛文库文档分享2 2、期末调整或结算、期末调整或结算以公允价值计量的外币非货币性项目，以公允价值计量的外币非货币性项目，如
39、交易性金融资产（股票、基金等），采如交易性金融资产（股票、基金等），采用用公允价值确定日公允价值确定日的即期汇率折算，折算的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益。期损益。 牛牛文库文档分享n例例7 7：n国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。20207 7年年1212月月1010日以每股日以每股1.51.5美元的价格购入乙公美元的价格购入乙公司司B B股股10 00010 000股作为交易性金融资产，当日股作为交易性金融资产，当日汇率为汇
40、率为1 1美元美元=7.6=7.6元人民币，款项已付。元人民币，款项已付。20207 7年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购日，由于市价变动，当月购入的乙公司入的乙公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股1 1美元，当美元，当日汇率为日汇率为1 1美元美元=7.65=7.65元人民币。假定不考元人民币。假定不考虑相关税费的影响。虑相关税费的影响。n要求：做出要求：做出20207 7年年1212月月1010日，日，1212月月3131日的日的交易会计处理交易会计处理 牛牛文库文档分享n例例7 7：2007.12.102007.12.10，购入交易性金融资产：，购入交易性金融资产：借
41、：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （1.51.510 00010 0007.67.6）114 000114 000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 114 000114 0002007.12.31,2007.12.31,期末汇率变动期末汇率变动:借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益37 50037 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动37 50037 牛牛文库文档分享n例例3-6 设某公司上一会计期末各设某公司上一会计期末各外币账户的余额如表外币账户的余额如表3-1所示。所示。期末调整综合举例某公司期初的外币账户数额某公司期初的外币账户数额 牛牛
42、文库文档分享 本期内，企业发生如下经济业务：本期内，企业发生如下经济业务：n该企业本期支付该企业本期支付50005000美元，用于物资采购事美元，用于物资采购事项，支付时汇率为项，支付时汇率为6.986.98；n收回应收账款收回应收账款5000050000美元，收回时汇率美元，收回时汇率6.986.98；n归还了全部短期借款，归还时的汇率归还了全部短期借款，归还时的汇率6.976.97；n应付账款未发生变化。应付账款未发生变化。n会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为会计期末时中国人民银行公布的市场汇率为6.966.96。要求：在会计期末，企业编制对外币项目调整要求：在会计期末，企业编制对外币
43、项目调整的会计分录。的会计分录。 牛牛文库文档分享n将本期发生外币业务的会计处理列示如下将本期发生外币业务的会计处理列示如下:(1)(1)支付美元，采购物资。支付美元，采购物资。借借:物资采购物资采购 3490034900 贷贷:银行存款银行存款美元美元($5000($50006.986.98)34900)34900(2)(2)收回应收账款收回应收账款$50000$50000。借借:银行存款银行存款美元美元($50000($500006.98)6.98)349000349000 贷贷:应收账款应收账款美元美元($50000($500006.98)6.98)349000349000 牛牛文库文档
44、分享n(3)(3)归还短期借款。归还短期借款。借借:短期借款短期借款美元美元($20000($200006.97)1394006.97)139400n 贷贷:银行存款银行存款美元美元($20000($200006.97)6.97)139400139400n该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化：该企业的外币项目账户发生了如下的数额变化：银行存款银行存款(美元额美元额)=10000-5000+50000-20000)=10000-5000+50000-20000 =35000(=35000(美元美元)n银行存款银行存款(折合额折合额)=10000)=100007.01-50007.01-500
45、06.986.98n =50000 =500006.98-200006.98-200006.976.97n =244800(=244800(元元)即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变即未进行汇率调整之前的外币账户及其形成汇率变动差异的情况如表动差异的情况如表3-23-2所示：所示： 牛牛文库文档分享表3-2项项 目目期末外期末外账户数账户数额额账面折为账面折为人民币数人民币数额额期末的期末的即期汇即期汇率率按期末汇率按期末汇率计算的折合计算的折合额额汇率变动汇率变动形成的差形成的差异异银行存款银行存款应收账款应收账款应付账款应付账款 短期借款短期借款$35000$35000$10000
46、$10000$30000$30000$0$0￥244800244800*￥7010070100￥210300210300￥8008006.966.966.966.966.966.966.966.96￥243600243600￥6960069600￥208800208800￥0 0￥-1200-1200￥-2000-2000￥-1500-1500￥-800-800某公司期末外币账户未调整前的情况某公司期末外币账户未调整前的情况*￥244800-70100-34900+34900- 牛牛文库文档分享n因此，在会计期末，企业应根据市场汇率因此，在会计期末，企业应根据市场汇率编制对外币项目调整的会计分
47、录。编制对外币项目调整的会计分录。（1 1）对外币资产的调整。）对外币资产的调整。n借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 32003200n 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元)1200)1200n 应收账款应收账款 (美元美元)2000)2000（2 2）对外币负债的调整。）对外币负债的调整。n 借：应付账款借：应付账款 (美元美元)1500)1500n 短期借款短期借款 (美元美元)800)800n 贷：财务费用贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 牛牛文库文档分享 或或 复合会计分录：复合会计分录：借：应付账款借：应付账款 (美元美元)1500)1500 短期借款短期借款 (美元美元)80
48、0)800 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 900900 贷：银行存款贷：银行存款 (美元美元)1200)1200 应收账款应收账款 (美元美元)2000)2000n这样处理后，企业各外币账户的外币折合额这样处理后，企业各外币账户的外币折合额才与市场汇率一致。调整后的期末才与市场汇率一致。调整后的期末(亦即下月亦即下月期初期初)外币项目账户的数据如表外币项目账户的数据如表3333所示。所示。 牛牛文库文档分享表表3-3 某公司期末调整后的外币账户数额某公司期末调整后的外币账户数额项项 目目外币期初数额外币期初数额期初汇率期初汇率折合人民币数额折合人民币数额银行存款银行存款应收账款应收账款应付
49、账款应付账款$35000$35000$10000$10000$30000$300006.966.966.966.966.966.96￥243600243600￥6960069600￥208200208200合计合计$75000$750006.966.96￥ 牛牛文库文档分享3.2.6 3.2.6 汇兑损益的其他处理方式汇兑损益的其他处理方式 牛牛文库文档分享n按照我国企业会计准则的一般要求，若发按照我国企业会计准则的一般要求，若发生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，生的汇兑差额属于正常生产经营过程的，其汇兑损益计入当期损益。其汇兑损益计入当期损益。n而若与购建固定资产有关，则要按照借款而若与购
50、建固定资产有关，则要按照借款费用资本化的原则进行处理。费用资本化的原则进行处理。 牛牛文库文档分享n汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大汇兑损益的分配与企业借款费用的处理大致相似致相似,不外乎以下几种情况：不外乎以下几种情况：(1)(1)平时生产经营中发生的汇兑损益，记入平时生产经营中发生的汇兑损益，记入“财务费用财务费用”账户；账户；(2)(2)固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入固定资产购建期间发生的汇兑损益，记入“在建工程在建工程”账户；账户；(3)(3)企业清算期间发生的汇兑损益，记入企业清算期间发生的汇兑损益，记入“清算费用清算费用”账户。账户。 牛牛文库文档分享n例例3-7 3-7
