1、1大家好大家好23l会计凭证原始凭证、记账凭证l会计账簿会计账簿的意义和种类会计账簿的设置与登记账簿的结账与对账账簿的登记和使用规则会计账簿的更换与保管4中国证监会于中国证监会于2001年年8月月3日对广夏日对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。现已查明银广夏通过伪正式立案调查。现已查明银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润构巨额利润7.45亿元，其中亿元，其
2、中1999年年1.78亿元，亿元，2000年年5.67亿元。同时还亿元。同时还查明深圳中天勤会计师事务所及其签字查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关法律法规，为银广注册会计师违反有关法律法规，为银广夏出具了严重失实的审计报告。银广夏夏出具了严重失实的审计报告。银广夏1998年之前的财务资料丢失。年之前的财务资料丢失。5美国安然（美国安然（Enron）公司是世界上最大）公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，的能源、商品和服务公司之一，2001年年11月，在政府监管部门、媒体和市场的月，在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，安然向美国证监会递交文强大压力下，安然向美国证监会
3、递交文件，承认做了假账：从件，承认做了假账：从1997年到年到2001年年间共虚报利润间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨亿美元，并且未将巨额债务入账。额债务入账。2001年年12月月8日，向纽约日，向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案，引致美国媒历史上最大的一宗破产案，引致美国媒体一片愤慨；体一片愤慨；2002年年1月，美国司法部月，美国司法部正式对安然进行刑事调查，安然的审计正式对安然进行刑事调查，安然的审计师安达信公开承认，他们销毁了大量的师安达信公开承认，他们销毁了大量的文书与证据。文书与证据。6l他们为什么销毁凭证？78l
4、会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。l会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据。审核经济业务的依据明确经济责任，推行经济责任制9l原始凭证（source documents）l记账凭证10l原始凭证（source documents）是指在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件。它是会计核算的重要依据。l常见的原始凭证售货发票，银行支票、汇票、购货订单、收款单、收款收据材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等。111213141516贰零贰零零柒零柒零玖零玖叁拾叁拾建行五山支
5、行建行五山支行华润有限公华润有限公司司0987654 2 8 5 0 00贰千扒百伍拾元贰千扒百伍拾元整整购办公用购办公用品品2007年年9 月月 30华润有华润有限公司限公司2850.00购办公用品购办公用品2007年年9 月月 30日日17本单位本单位900.00 零零 用用2 007年年 9 月月 30日日2 007 年年 9 月月 30日日张三张三18192021222324252627282930l记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况l内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏（包括顺序编号）l填写及时无误：立刻填写，书写规范责任明确：必须有关经办单位和
6、人员的审核与签章 31l数字：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖l数量单位：拾、佰、仟、万、亿l金额单位：元(圆)、角、分、零、整 32l形式上的审核原始凭证的填制是否合规（参照填制要求）l实质上的审核原始凭证所反映的交易或事项是否真实、合法、合理333435363738l据以上原始凭证，可作会计分录如下：借：原材料借：原材料电解铜板电解铜板 215 398.8 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36 516 贷贷:银行存款银行存款 251 914.839200464总总004原材料原材料 应交税费应交税费电解铜板电解铜板5张三张三 2 1 539 8 80 2
7、5 1 914 80增值税（进项）增值税（进项）36 51 6 00银行存款银行存款￥2 51 914 80￥2 51 914 80购入电解铜板购入电解铜板张三张三 李四李四 王麻子王麻子 40l记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为登记会计账簿依据的会计凭证。l可直接根据原始凭证编制、也可根据原始凭证汇总表编制l便于记账、减少差错414220031021总总001提取现金提取现金库存现库存现金金￥9 0 0 0 09 0 0 0 0银行存款银行存款建行建行098765490 0 0 02张三张三￥9 0 0 0 043赊购原材料赊购原材料原材料原材
8、料800000应付账款应付账款800000 转转 2张三张三 李四李四 王麻子王麻子 2002 1 1 2￥800000￥80000044销售销售A产品产品 主营业务收入主营业务收入 25000000 银行存款银行存款 2007 3 10 收收 20￥25000000张三张三 李四李四 王麻子王麻子 245购买设备购买设备 固定资产固定资产 125000000 银行存款银行存款 2007 1 20 付付 10￥125000000张三张三 李四李四 王麻子王麻子 3464748按月将会计凭证装订成册按月将会计凭证装订成册49日期日期凭证名称凭证名称编号编号经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计
9、科目名称所附原始所附原始凭证张数凭证张数金额金额填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名是否登帐是否登帐50l以审核无误的原始凭证填制l摘要简明扼要l会计分录正确l注明附件张数l连续编制凭证编号l空白处划线注销l使用专门的错误更正方法51l在企业使用收款、付款和转账三种分录凭证前提下，若发生货币资金之间的收付业务，如从银行提取现金、或将现金存入银行，为保证会计处理的一致，以便汇总和查核，在实务工作中，一般只填制付款凭证处理货币资金之间的收付业务，不得填制收款凭证处理此类业务。52原原始始凭凭证证 15307原原始始凭凭证证 25407原原始始凭凭证证 355银行存款银行存款
10、20071024银付银付23支付评估费支付评估费管理费用管理费用 12 7 00 00￥12 7 00 003张三张三56贰零贰零零伍零伍零零壹壹零零壹壹建行五山支行建行五山支行0987654 10 0 0 0 0 0 0壹拾万元整壹拾万元整投资投资转转账账星星沙沙电电机机厂厂潇湘机械厂潇湘机械厂原原始始凭凭证证 157原原始始凭凭证证 258原始凭证原始凭证359收到电机厂投资收到电机厂投资 实收资本实收资本 星沙电机厂星沙电机厂 10000000 银行存款银行存款 2005 2 7 收收 20￥10000000张三张三 李四李四 王麻子王麻子 360l是否附有原始凭证，附件是否齐全，记账凭
11、证是否与原始凭证内容相符l会计分录是否正确（借贷方向、会计科目与金额）l各个项目是否正确填列，相关人员的签章是否齐全61l会计凭证传递程序l会计凭证传递时间l会计凭证的保管：顺序编号，定期装订成册，妥善封签，专人保管，严加管理，不得外借62l会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。l会计凭证的作用 反映经济业务，提供记账依据。审核经济业务的依据明确经济责任，推行经济责任制6364l会计账簿是根据审核无误的会计凭证，序时、分类、连续、系统、全面地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。l会计账簿的作用提供会计信息（连续、系统、全面、综合）保护企业财产的安全和
12、完整（反映财产物资增减、结存）为考核提供依据，加强岗位责任（反映耗费与收入）为编制会计报表和进行会计检查提供依据65会计账簿会计账簿按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式按用途分按用途分序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿其他辅助账簿其他辅助账簿两栏式两栏式多栏式多栏式数量金额式数量金额式三栏式三栏式横线登记式横线登记式66按用途分按用途分按外表分按外表分序时账序时账普通序时账普通序时账特种序时账特种序时账分类账分类账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账订本账订本账*现金银行存现金银行存款日记账款日记账*总分类账总分类账活页账活页账*明细分类账明细
13、分类账卡片账卡片账*备查账备查账67l普通日记账：又称分录簿，它能全面反映一定时期的全部经济业务情况，并以此作为登记总账的依据。l格式为两栏式l可根据记账凭证登记，也可根据原始凭证登记l优点为全面反映经济业务，便于机器操作；缺点为不利于分工协作，登记总账的工作量大。l适用范围在会计电算化条件下68l特种日记账：逐日逐笔登记某一类需特别关注的、大量发生的经济业务。l主要为现金日记账与银行存款日记账l包括所有的对方科目情况l三栏式或多栏式的订本账三栏式不区分对方科目多栏式将不同的对方科目分栏登记l日清月结6970l总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿l总分类账一般采用借、贷、
14、余三栏式的订本账或活页账l可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记l也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后一次性地进行登记。7172 73l明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行详细登记的账簿。l明细账是总账的补充说明，通过明细账反映总账的具体内容。l明细分类账的格式三栏式明细分类账（只提供货币信息）；数量金额式明细分类账（同时提供货币信息和实物量信息）；多栏式明细分类账（能够反映多个项目的信息）7475767778 材料采购明细账材料采购明细账 明细科目明细科目:19:19年年 月月 采购资采购资金限额金限额:记账凭证记账凭证发发票票编编
15、号号收料凭证收料凭证供货单供货单位名称位名称或采购或采购员姓名员姓名材料材料名称名称及其及其规格规格借借 方方贷贷 方方成本成本差异差异备注备注日期日期编编号号日期日期编编号号数量数量买买价价运运费费其其他他合合计计计划成计划成本本其其他他合计合计5.105.24801898100210010079l补充登记账簿l无固定格式l多无记账凭证文字叙述。80 物资采购备忘录物资采购备忘录记账凭证记账凭证发发票票编编号号应应收收数数量量应应收收金金额额收料凭证收料凭证供货单供货单位名称位名称或采购或采购员姓名员姓名材料材料名称名称及其及其规格规格详细情况详细情况备注备注日期日期编编号号日日期期编号编号
16、 数量数量 金额金额累计累计到货到货数量数量累计累计到货到货金额金额尚未尚未到货到货数量数量尚未尚未到货到货金额金额5.1020甲单位甲单位K材料材料100 5.2484084060126.1252513653576.287352010081l账簿的启用规则l要在账簿扉页填列“账簿启用表”，详细载明：账簿名称和编号；单位名称及负责人；财会主管及记账人员；账簿页数；账簿册数；启用日期等；加盖公章l中途更换记账人员须登记8283l要依据经审核无误的会计凭证的各有关栏次内容登记会计账簿。（已登账符号“”）l账簿记录要清晰，防止篡改l使用规定的笔和墨水，记账的文字和数码要清楚、规范。l记账要按页次和行
17、次顺序连续使用账页l要办理账页间的转页手续（过次页、承前页）l不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意抽换账页；l按规定方法更正错误。不得采取任意刮擦、挖补、涂改或用褪色药水等方法。84l按照红字冲账的记账凭证、冲销错误记录l在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数l在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。8586l划线更正法结账前发现账簿上所登记的文字或数字有误记账凭证并没有错误将错误的数字或文字从中间划红线，但保持原有字迹清晰可辨用蓝字将正确的文字或数字写在上方记账人员在旁边盖章 4500 5400陈陈 英英87l基本理念：会计凭证不可以更改l记账后发现记账凭证中应
18、借、应贷科目有错误填制一张与错误会计凭证完全相同的红字凭证（红字表示冲减或减少、负数）填制一张正确的蓝字凭证将红蓝两张会计凭证登记入账簿88l记账凭证所用科目没有错但所填金额大于应记金额l结账之后（账簿不能再涂改）发现过账错误，且错误金额大于应计金额填制一张错误金额超过应记金额部分的红字凭证并登记入账89车间领用原料车间领用原料制造费用制造费用7600原材料原材料7600转转 2其他项目略其他项目略90更正转字更正转字2号号凭证凭证制造费用制造费用7600原材料原材料7600转转 12其他项目略其他项目略91车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 7600原材料原材料7600转转
19、 13其他项目略其他项目略9296009600转转 2其他项目略其他项目略车间领用原料车间领用原料生产成本生产成本 A产品产品 原材料原材料93更正转字更正转字2号凭号凭证证生产成本生产成本 A产品产品 2000原材料原材料2000转转 12其他项目略其他项目略94车间领用原车间领用原料料生产成本生产成本 A产品产品 7600原材料原材料7600转转 2其他项目略其他项目略95原材料原材料车间领用原料车间领用原料9600本期发生额本期发生额和余额和余额 结转下期结转下期 生产成本生产成本车间领用原料车间领用原料 9600本期发生额本期发生额和余额和余额 结转下期结转下期 96更正转字更正转字2
20、号号凭证的过账凭证的过账错误错误生产成本生产成本 A产品产品 2000原材料原材料2000转转 56其他项目略其他项目略97l记账凭证所用科目没有错但所填金额小于应记金额l结账之后发现过账错误，且错误金额小于应记金额按正确金额与错误金额之差编制蓝字凭证并登记入账98车间领用原车间领用原料料生产成本生产成本 A产品产品 6700原材料原材料6700转转 2其他项目略其他项目略99补充转字补充转字2号号凭证凭证生产成本生产成本 A产品产品 900原材料原材料900转转 12其他项目略其他项目略100车间领用原车间领用原料料生产成本生产成本 A产品产品 7600原材料原材料7600转转 2其他项目略
21、其他项目略101原材料原材料车间领用原料车间领用原料1600本期发生额本期发生额和余额和余额 结转下期结转下期 生产成本生产成本车间领用原料车间领用原料 1600本期发生额本期发生额和余额和余额 结转下期结转下期 102更正转字更正转字2号号凭证的过账凭证的过账错误错误生产成本生产成本 A产品产品 6000原材料原材料6000转转 56其他项目略其他项目略103l平行登记规则（自行回顾）l同时、同方向、同金额l【例4-12】104l结账是指会计期末，将各账户余额结清或结转至下期，使各账户记录工作暂告一段落的过程。l通过结账计算出了各账户的本期发生额或期末余额，便于编制财务报告。l结账按照结账期
22、间的不同，有日结、月结、季结和年结等。105l全部业务入账l计算、登记各种账簿的本期发生额和期末余额。l结账工作如何展开，取决于账户的性质对实账户，要结出期末余额，并将其转入下一个会计期间，作为下一个会计期间的期初余额；对虚账户，都要全部予以结平。为此，需要编制结账分录。106l对于持续经营的企业而言，其资产和对资产的要求权（负债、所有者权益）必然也永续存在。l资产、负债、所有者权益类账户期末一般都会有余额，并随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间。因此称为“永久性账户”或“实账户”。107l计算各账户借、贷方的本期发生额和期末余额，并划线结束（教学格式于此略有不同，见书）l将期末余额结转下
23、期108l收入、费用类账户则是为了计算一个期间的经营成果而设立的，称为“暂记性账户”或“虚账户”。l一个会计期间开始，收入、费用类账户便开始累积，直到会计期末汇总计算出期间利润。然后经该期间的利润并入所有者权益账户中永续递延l收入、费用类账户则在期末暂时结束，因此期末无余额，待下一会计期间重新开设，从零开始累积。109l将所有的收入类账户的本期发生额结转至“本年利润”账户贷方，收入账户自身不再有余额。借：借：“收入类收入类”账户账户 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：贷：“费用类费用类”账户账户n将所有费用类账户的本期发生额结转至将所有费用类账户的本期发生额结转至“本年利本
24、年利润润”账户借方，费用账户自身不再有余额。账户借方，费用账户自身不再有余额。110l将“本年利润”账户余额结转至所有者权益类账户“利润分配未分配利润”（利润表资产负债表）借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润（盈利）未分配利润（盈利）借：利润分配借：利润分配未分配利润（亏损）未分配利润（亏损）贷：本年利润贷：本年利润111112l对账是为了保证账簿记录的正确性而对账簿记录进行的核对工作。l对账的内容账证核对 （会计账簿、记账凭证、原始凭证之间）账账核对 （总账之间、总账与明细账、总账与日记账）账实核对 （会计账簿、财产实有数额）113l年初，总账、日记账与大部分明细账都必须更换新账l少数明细账（如固定资产明细账及卡片）不必更换l旧账年终余额栏加盖“结转下年”l新账年初第一行“上年结转”114l明确账簿保管工作责任l注意日常保管l定期归档（总账、明细账和一般日记账15年；现金、银行存款日记账25年，涉外对私改造永久）115lP 186 练习一、练习三、练习四l实验P9 编制会计分录
