证券公司审计课件.ppt

1、证券公司审计课件证券公司审计课件目目 录：录：一、证券公司总体情况二、证券公司审计注意事项三、内部控制与风险管理体系的评价四、证券经纪业务五、证券自营业务目目 录：录：六、证券承销业务七、其他证券业务八、或有事项九、证券公司税收情况十、审计报告一、证券公司发展状况一、证券公司发展状况v 初期发展阶段（1987-1995)：成立了深圳特区证券公司为中国第一家证券公司，发展到90家v 迅速壮大阶段（1995-2001)：124家v 快速滑坡阶段（20012005）：累计处置了31家高风险公司，清理账户1153万个v 步入良性发展阶段（2005-至今）：2005年开始的证券公司综合治理，为后续发展奠

2、定了基础。经过几年的恢复期，以全新姿态平稳度过了2008年以来的国际金融海啸的冲击。目前106家。证券公司分类（按功能）证券公司分类（按功能）中国证券中国证券监督管理监督管理委员会委员会注册资本最低限额为人民币5亿元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格；有固定的经营场所和合格的交易设施；有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理体系。Text证券公司分类（按功能）证券公司分类（按功能）注册资本最低限额为人民币5000万元；主要管理人员和业务人员必须具有证券从业资格；有固定的经营场所和合格的交易设施；有健全的管理制度。证券公司分类（按分类监管评级）证券公司分类（按分类监管评级）根

3、据证券公司分类监管规定，证券公司分为A（AAA、AA、A）、B（BBB、BB、B）、C（CCC、CC、C）、D、E等5大类11个级别。A、B、C 三大类中各级别公司均为正常经营公司，其类别、级别的划分仅反映公司在行业内风险管理能力的相对水平。D类、E类公司分别为潜在风险可能超过公司可承受范围及被依法采取风险处置措施的公司。证券公司分类结果不是对证券公司资信状况及等级的评价，以证券公司风险管理能力为基础，结合公司市场竞争力和合规管理水平，对证券公司进行的综合性评价，主要体现的是证券公司合规经营、财务稳健和风险控制的整体状况。证券公司分类（按分类监管评级）证券公司分类（按分类监管评级）201120

4、11年证券公司分类结果：年证券公司分类结果：v 16家券商获评AA级，中金公司、银河证券、中信证券、国信证券、国泰君安、安信证券、广发证券、申银万国、齐鲁证券、平安证券、华西证券等进入AA级行。v 没有券商被评为D类或E类公司。20102010年度证券公司财务指标排名年度证券公司财务指标排名1 1、20102010年度证券公司总资产排名（单位：万元）年度证券公司总资产排名（单位：万元）序号证券公司总资产1中信证券10,937,1322海通证券10,071,7663国泰君安9,357,1744广发证券9,103,6345银河证券9,011,5476招商证券8,958,4447华泰证券8,647,

5、9268中信建投6,688,6369国信证券6,372,55710申银万国6,021,487注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。20102010年度证券公司财务指标排名年度证券公司财务指标排名2 2、20102010年度证券公司净资本排名（单位：万元）年度证券公司净资本排名（单位：万元）序号证券公司净资本1中信证券4,104,9612海通证券3,245,9543华泰证券2,165,8234光大证券1,764,6835国泰君安1,734,6736招商证券1,406,2527国信证券1,249,0148申银万国1,208,3589广发证券1,196,291

6、10国元证券1,177,078注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。20102010年度证券公司财务指标排名年度证券公司财务指标排名3 3、20102010年度证券公司营业收入排名（单位：万元）年度证券公司营业收入排名（单位：万元）序号证券公司营业收入1中信证券1,908,5592广发证券1,018,7833海通证券791,3554国信证券769,2275银河证券758,9266国泰君安745,1407申银万国621,7338招商证券597,9539中信建投555,28910华泰证券531,184注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营

7、数据的统计排名结果。20102010年度证券公司财务指标排名年度证券公司财务指标排名4 4、20102010年度证券公司净利润排名（单位：万元）年度证券公司净利润排名（单位：万元）序号证券公司净利润1中信证券1,181,3642广发证券488,7163国泰君安373,8084海通证券341,6905国信证券311,5426招商证券301,2477申银万国283,4608银河证券275,5899华泰证券236,88210中信建投212,202注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。20102010年度证券公司财务指标排名年度证券公司财务指标排名5 5、201

8、02010年度证券公司经纪业务净收入排名（单位：万元）年度证券公司经纪业务净收入排名（单位：万元）序号证券公司代理买卖证券业务净收入1银河证券564,2452国泰君安504,0873国信证券488,5944广发证券472,0245海通证券457,5566申银万国436,3167中信建投349,6558华泰证券348,2739招商证券332,49610齐鲁证券331,819注：数据来源于中国证券业协会对证券公司2010年经审计经营数据的统计排名结果。证券公司合规管理法律法规证券公司合规管理法律法规常用法律法规名称常用法律法规名称颁布日期颁布日期中华人民共和国公司法2005.10.27中华人民共和

9、国证券法2005.10.27证券公司监督管理条例2008.04.23证券公司合规管理试行规定2008.07.14证券公司风险控制指标管理办法2008.06.20证券公司治理准则（试行）2003.12.15证券公司内部控制指引2003.12.15证券公司董事、监事和高级管理人员任职资格监管办法2006.11.30证券公司业务范围审批暂行规定2008.10.30证券公司分类监管规定2009.05.26证券发行上市保荐业务管理办法2009.05.13证券发行与承销管理办法2006.09.17证券公司的核心业务证券公司的核心业务证券公司核心业务证券公司的设立证券公司的设立v 证券公司设立的条件：证券公

10、司设立的条件：（一）有符合法律、行政法规规定的公司章程；（一）有符合法律、行政法规规定的公司章程；（二）主要股东具有持续盈利能力，信誉良好，最近三（二）主要股东具有持续盈利能力，信誉良好，最近三年无重大违法违规记录，净资产不低于人民币二亿元；年无重大违法违规记录，净资产不低于人民币二亿元；（三）有符合本法规定的注册资本；（三）有符合本法规定的注册资本；（四）董事、监事、高级管理人员具备任职资格，从业（四）董事、监事、高级管理人员具备任职资格，从业人员具有证券从业资格；人员具有证券从业资格；（五）有完善的风险管理与内部控制制度；（五）有完善的风险管理与内部控制制度；（六）有合格的经营场所和业务设

11、施；（六）有合格的经营场所和业务设施；（七）法律、行政法规规定的和经国务院批准的国务院（七）法律、行政法规规定的和经国务院批准的国务院证券监督管理机构规定的其他条件证券监督管理机构规定的其他条件。证券公司的组织构架证券公司的组织构架股东大会董事会各种管理委员会监事会总 裁资产管理部经纪业务部人力资源部合规管理部行政部财务会计部证券投资部法律事务部内部审计部固定收益部国际业务部研究所信息技术部清算部另类投资部投资银行部证券公司的监管体系证券公司的监管体系法制监管法制监管业务监管业务监管Your Text非现场监管非现场监管Your Text从业资格管理和准入制度从业资格管理和准入制度Your T

12、ext二、证券公司审计注意事项二、证券公司审计注意事项1 23 4审计前审计前证券公司审计的特点证券公司审计的特点证券公司的特殊性证券公司的特殊性风险控制指标规定风险控制指标规定证券公司的特殊性证券公司的特殊性-净资本计算公式净资本计算公式证券公司的特殊性证券公司的特殊性会计核算特殊性会计核算特殊性会计核算规定的特殊性会计核算规定的特殊性证券公司的特殊性证券公司的特殊性会计核算特殊性会计核算特殊性证券公司的特殊性证券公司的特殊性审计报告特殊性审计报告特殊性客户交易结算资金安全性计算客户交易结算资金安全性计算客户柜台交易资金余客户柜台交易资金余额额经纪业务客户柜台交易系统融资融券业务柜台客户交易

13、系统定向资产管理业务柜台客户交易系统经纪业务：经纪业务：代理买卖证券款财务系统余额减：银行存款客户资金存款经纪业务客户结算备付金存出保证金交易保证金(客户)经纪业务客户交易结算资金差额经纪业务客户交易结算资金差额客户交易结算资金安全性计算客户交易结算资金安全性计算融资融券业务：融资融券业务：信用交易代理买卖证券款财务系统余额减：银行存款客户信用资金存款结算备付金信用备付金融资融券业务客户交易结算资金差额融资融券业务客户交易结算资金差额定向资产管理业务定向资产管理业务：受托资金减：银行存款受托管理客户存款结算备付金客户备付金(受托管理客户)受托投资存出与托管客户资金定向资产管理业务客户交易结算资

14、金差额定向资产管理业务客户交易结算资金差额客户交易结算资金安全性计算客户交易结算资金安全性计算经纪客户透支金额经纪客户透支金额：客户交易结算资金被质押、冻结的情况客户交易结算资金被质押、冻结的情况：被商业银行冻结被司法机关冻结被商业银行扣划被司法机关扣划净资本计算净资本计算净资产：净资产：减：金融资产的风险调整合计 衍生金融资产的风险调整合计 其他资产项目的风险调整合计 集合理财计划中投入自有资金享有份额的净额 或有负债的风险调整合计 中国证监会认定的其他调整项目加：中国证监会核准的其他调整项目净资本金额处理好审计与各专项审核报告的关系处理好审计与各专项审核报告的关系了解被审计证券公司及其环境

15、了解被审计证券公司及其环境几个审计证券公司重要程序编制审计计划时对重要性水平的考虑编制审计计划时对重要性水平的考虑1、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；12341 1、履行必要、履行必要的审计程序；的审计程序；2 2、对审计中、对审计中发现的内部控发现的内部控制、财务核算制、财务核算等方面的重大等方面的重大缺陷及重大违缺陷及重大违规事项的，应规事项的，应当在年度审计当在年度审计报告中予以反报告中予以反映；映；3 3、发现公司存、发现公司存在违法违规问在违法违规问题或线索、审题或线索、审计受限及影响计受限及影响审计意见的其审计意见的其他重大事项时他重大事项时应当通过应当通过“致致监管当局函监

16、管当局函”等方式向证监等方式向证监局报告；局报告；4 4、与监管部门、与监管部门、与公司管理层与公司管理层要保持及时、要保持及时、顺畅的沟通；顺畅的沟通；在收到监管部在收到监管部门提醒关注或门提醒关注或整改的书面意整改的书面意见后，应当及见后，应当及时书面反馈。时书面反馈。证券公司审计注意事项证券公司审计注意事项证券公司审计注意事项证券公司审计注意事项重点区域和交易循环的认定重点区域和交易循环的认定1、需经管理当局主观判断的会计事项；2、有异常波动的会计报表事项；3、相关内部控制非常薄弱的会计报表项目；4、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目；5、会计报表截止日前后发生的大额或异

17、常经济业务；6、长期挂账项目；7、与关联者的业务往来等。三、内部控制与风险管理体系的评价三、内部控制与风险管理体系的评价内部控制制度内部控制机制内部控制机制：内部控制机制：指公司的内部组织结构及其相互之间的运行制约关系；内部控制制度：内部控制制度：指公司为防范金融风险，保护资产的安全与完整，促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。三、内部控制与风险管理体系的评价三、内部控制与风险管理体系的评价Phase 1Phase 2Phase 31、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；2、实施符合性测试，检查内部控制制度设计的效果和执行完整性；3、评价内容控制制度的

18、合理性、完整性和有效性，并评价控制风险。（一）了解公司的内部控制的目标（一）了解公司的内部控制的目标1、了解和记录企业的内部控制制度设计情况；1234严格遵守国家严格遵守国家有关法律法规有关法律法规和行业监管规和行业监管规章，自觉形成章，自觉形成守法经营、规守法经营、规范运作的经营范运作的经营思想和经营风思想和经营风格。格。健全符合现代健全符合现代企业制度要求企业制度要求的法人治理结的法人治理结构，形成科学构，形成科学合理的决策机合理的决策机制、执行机制制、执行机制和监管机制。和监管机制。建立行之有效建立行之有效的风险控制系的风险控制系统，确保各项统，确保各项经营管理活动经营管理活动的健康运行

19、与的健康运行与公司财产的安公司财产的安全完整。全完整。不断提高经营不断提高经营管理的效率和管理的效率和效益，努力实效益，努力实现公司价值的现公司价值的最大化，圆满最大化，圆满完成公司的经完成公司的经营目标和发展营目标和发展战略。战略。（一）了解公司的内部控制的目标（一）了解公司的内部控制的目标1、健全性、健全性原则原则2、独立性原则、独立性原则3、相互制约、相互制约原则原则4、防火墙原则、防火墙原则5、成本效益原则、成本效益原则证券公司完善内部控制机制的原则内部控制内部控制公司内部控制的主要内容环境控制环境控制业务控制业务控制资金管理控制资金管理控制会计系统控制会计系统控制电子信息系统控制电子

20、信息系统控制内部稽核控制内部稽核控制（二）内部控制的主要内容（二）内部控制的主要内容（1 1）环境控制）环境控制环境控制环境控制（2 2）业务控制）业务控制a.证券经纪证券经纪业务循环业务循环b.证券承销业务循环证券承销业务循环c.证券自营证券自营业务循环业务循环d.资产管理资产管理业务循环业务循环e.筹资与投资循环筹资与投资循环证券公司的业务循环1 1、对证券营、对证券营业部的整体布业部的整体布局、规模发展局、规模发展和技术更新等和技术更新等进行统一规划；进行统一规划；2 2、统一制定、统一制定证券营业部的证券营业部的标准化服务规标准化服务规程；程；3 3、制定统一、制定统一的股东账户和的股

21、东账户和资金账户管理资金账户管理制度，妥善保制度，妥善保管客户资料；管客户资料；4 4、严格遵守、严格遵守保密原则，如保密原则，如实记录证券交实记录证券交易情况；易情况；5 5、实行证券、实行证券交易法人集中交易法人集中清算制度，严清算制度，严格资金的及时格资金的及时清算和登记；清算和登记；6 6、对客户托、对客户托管国债及其他管国债及其他上市流通有价上市流通有价证券盘点制度。证券盘点制度。7 7、建立会计、建立会计控制系统，健控制系统，健全财务管理制全财务管理制度；度；8 8、建立科学、建立科学的计算机系统的计算机系统风险控制制度风险控制制度（2 2）业务控制）业务控制证券经纪业务控制（2

22、2）业务控制）业务控制证券承销业务控制1、建立项目风险评估体系和项目责任管理制度2、建立科学的发行人质量评价体系3、强化投资银行业务的风险责任制4、建立严密的内核工作规则与程序5、建立发行定价审核制度（2 2）业务控制）业务控制资产管理业务控制（2 2）业务控制）业务控制投资业务控制中长期投资建议书中长期投资建议书的编制与审批的编制与审批分析被投资企业分析被投资企业经营情况并审批经营情况并审批执行投资执行投资计划计划更新长期股权更新长期股权投资台账投资台账（3 3）资金管理控制）资金管理控制坚持资金营运安全性、流动性和效益性相统一坚持资金营运安全性、流动性和效益性相统一1严格资金业务的授权审批

23、制度，重大资金投向集体决策制度严格资金业务的授权审批制度，重大资金投向集体决策制度2健全资金业务的风险评估和监测制度，严格控制资金流动性风险健全资金业务的风险评估和监测制度，严格控制资金流动性风险3建立科学的资金管理绩效评价制度，严格考核资金循环成本效益建立科学的资金管理绩效评价制度，严格考核资金循环成本效益4（4 4）其他相关控制）其他相关控制会计系统控制会计系统控制电子信息系统控制电子信息系统控制内部稽核控制内部稽核控制（三）风险管理体系的评价（三）风险管理体系的评价流动性风险流动性风险市场风险市场风险操作风险操作风险信用和法律风险信用和法律风险证券公司面临的风险证券公司面临的风险（三）风

24、险管理体系的评价（三）风险管理体系的评价（三）风险管理体系的评价（三）风险管理体系的评价（三）风险管理体系的评价（三）风险管理体系的评价 识别可能对证券公司产生负面影响的损失；分析风险对证券公司可能产生的影响；自报风险 合同转让 （1）风险控制技术（2）控制风险因素（3）与风险融资的联系 四、证券经纪业务四、证券经纪业务证券经纪业务是指：证券经纪业务是指：证券公司通过其设立的证券营业部，接受客户委托，按照客户的要求，代理客户买卖证券的业务。在证券经纪业务中，证券公司不赚取买卖差价，只收取一定比例的佣金作为业务收入。证券经纪业务概述证券经纪业务概述 证券经纪业务要素：委托人，证券经纪商、证券交证

25、券经纪业务要素：委托人，证券经纪商、证券交易所、证券交易对象。易所、证券交易对象。其中：证券经纪商其中：证券经纪商是指接受客户委托，代客户买卖证券并以此收取佣金的中间人，以代理人的身份从事证券交易，与客户是委托代理关系。四、客户资料的四、客户资料的保密性保密性二、证券二、证券经纪商的经纪商的中介性中介性一、业务对象的一、业务对象的广泛性广泛性三、客户指令的三、客户指令的权威性权威性 证券经纪业务的特点证券经纪业务的特点证券经纪业务会计处理证券经纪业务会计处理借：库存现金/银行存款-自有资金借：银行存款-客户资金 贷：代理买卖证券款 贷：手续费及佣金收入开户费收入 借：手续费及佣金支出开户费 贷

26、：结算备付金证券经纪业务会计处理证券经纪业务会计处理1、结息借：利息支出客户保证金利息支出 贷：代理买卖证券款 贷：应交税费代扣代缴税2、证券基金买卖借/贷：代理买卖证券款买卖证券基金成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和应向客户收取的佣金等费用借：手续费及佣金支出公司负担的交易费用借/贷：结算备付金（客户资金）买卖证券基金成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司承担的交易费 贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入公司应向客户收取的佣金等手续费证券经纪业务会计处理证券经纪业务会计处理3、缴纳结算风险基金借：手续费及佣金支出 贷：结算备付金等科目 4、派发红利利息借：结算备付金（客户资金）贷：

27、代理买卖证券款证券经纪业务会计处理证券经纪业务会计处理借：利息支出销户息借/贷：代理买卖证券款 贷：银行存款-客户资金 贷：应交税费代扣代缴税 基基 本本 风风 险险基 本风 险一、电脑交易一、电脑交易系统风险系统风险二、资金二、资金管理风险管理风险1 1、系统运行风险、系统运行风险2 2、交易数据失真风险、交易数据失真风险3 3、交易越权风险、交易越权风险Contents Title(2006)1 1、资金被挪用风险、资金被挪用风险2 2、信用交易风险、信用交易风险3 3、交易保障风险、交易保障风险4 4、资金清算风险、资金清算风险5 5、违规风险、违规风险 审计目标和审计策略审计目标和审计

28、策略1 1、代买卖、代买卖证券款证券款2 2、结算、结算备付金备付金4 4、利息、利息支出支出3 3、手续费、手续费收入收入6 6、代兑付、代兑付债券债券5 5、手续费、手续费支出支出7 7、代兑付、代兑付债券款债券款3 3、手续费、手续费收入收入 审计目标和审计策略审计目标和审计策略1审计风险点2审计目标3审计策略 审计目标和审计策略审计目标和审计策略证券经纪业务的审计证券经纪业务的审计 前几年证券经营机构挪用客户交易结算资金的情况比较普遍，造成客户资金有很大的缺口，其成因与其融资渠道有关，更主要的问题是客户交易结算资金的存管体制不完善，导致大量的资金滞留在证券公司帐上，给证券公司挪用提供了

29、机会。随着第三方存管机制的运行，代理买卖证券业务的客户资金进入了银行的存管系统，目前所有的证券公司的规范类客户账户实现了客户资金第三方存管，完全封闭了客户资金循环体系，有效避免了证券公司拆东墙补西墙的手法挪用客户资金。目前行业总体不存在客户资金的缺口。证券经纪业务的审计证券经纪业务的审计 资金账户性质的判定：（1）查验交易流水 （2）查阅有关资产管理合同、协议 （3）查阅证券公司的资金划转、内转、证券转托管、分户并户等的授权书证券经纪业务的审计证券经纪业务的审计涉及的财务报表科目主要包括：涉及的财务报表科目主要包括：货币资金-客户资金存款、结算备付金-客户结算备付金、交易保证金、代理买卖证券业

30、务净收入、代理买卖证券款等。拟进一步采取的审计方案：拟进一步采取的审计方案：综合性方案，包括控制测试和实质性测试。关注的主要风险点：关注的主要风险点：经纪业务内部控制的有效性、合规性；代理买卖证券业务净收入核算的发生、完整性，列报的恰当性（是否严格按照证券公司综合监管报表编报指引第7 号及关于证券公司会计核算有关问题的通知进行分类和列报）；客户资金的安全性。证券经纪业务的审计证券经纪业务的审计1、控制测试（1）客户资金、资产安全性（2）经纪业务循环2、实质性方案（1）客户资金存款（2）结算备付金（3）代理买卖证券款 证券经纪业务的审计证券经纪业务的审计 代理买卖证券款：代理买卖证券款：抽查证券

31、营业部的柜面系统与财务账务处理的相符情况柜面系统数据关注点：柜面系统数据关注点：（1）透支（2）虚存保证金（3）以客户名义违规进行自营（4）资金内转证券经纪业务的审计证券经纪业务的审计 客户资金存款：客户资金存款：（1）核对会计报表银行存款数、银行对账单数与证券公司在监控系统的上报数的相符情况（2）利用监控系统核对存管银行和证券经营机构上报的客户交易结算资金数据（3）核对结算公司和证券经营机构的结算备付金数据。（4）抽查客户交易结算资金专用存款账户的大额划款凭证，有无从专用存款账户资金调入自有资金存款账户的情况。（5）检查分析公司有无通过月末临时拆借资金虚增银行存款数，粉饰报表，掩盖挪用问题。

32、（6）关注各银行存款的持续变化情况，督促公司开展压力测试，防止保证金变相质押。六、证券自营业务六、证券自营业务证券自营业务是指：证券自营业务是指：证券公司自有资金和依法筹集的资金，用自己的名义开设的证券账户买卖依法公开或中国证监会认可的有价证券，以获取盈利的行为。六、证券自营业务六、证券自营业务1、只有经过中国证监会批准经营证券自营的证券公司才能从事证券自营业务；2、自营业务是证券公司以盈利为目的、为自己买卖证券、通过买卖价差获利的一种经营行为；3、在从事自营业务时，证券公司必须使用自有或依法筹集可用于自营的资金；4、自营买卖必须在以自己名义开设的证券账户中进行，并且只能买卖依法公开发行的或中

33、国证监会认可的其他有价证券。证券自营业务的特点证券自营业务的特点证券自营业务的条件证券自营业务的条件 注册资本最低限额为人民币注册资本最低限额为人民币5亿元亿元1证券专营机构：不低于证券专营机构：不低于2000万元净资产，万元净资产，证券兼营机构：不低于证券兼营机构：不低于2000万元证券营运资金。万元证券营运资金。2证券专营机构：不低于证券专营机构：不低于1000万元的净资本，万元的净资本，证券兼营机构：不低于证券兼营机构：不低于1000万元的净证券营运资金。万元的净证券营运资金。3452/3以上的高级管理人员和主要业务人员以上的高级管理人员和主要业务人员获得证监会颁发的获得证监会颁发的证券

34、业从业人员资格证书证券业从业人员资格证书证券经营机构在近一年内没有严格违法行为或证券经营机构在近一年内没有严格违法行为或在近两年内未收到取消证券自营业务资格的处罚在近两年内未收到取消证券自营业务资格的处罚证券自营业务的条件证券自营业务的条件6设有证券自营业务专用电脑申报终端和其他必要的设备设有证券自营业务专用电脑申报终端和其他必要的设备7有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理的体系有健全的管理制度和规范的自营业务与经纪业务分业管理的体系89证监会要求的其他条件证监会要求的其他条件证券专营机构：成立并且正式开业已超过半年；证券专营机构：成立并且正式开业已超过半年；证券兼营机构：证券业

35、务与其他业务分开经营、分账管理证券兼营机构：证券业务与其他业务分开经营、分账管理证券自营业务的规模及比例控制证券自营业务的规模及比例控制 1)自营权益类证券及证券衍生品的合计额不得超过净资本的100%2)自营固定收益类证券的合计额不得超过净资本的500%3)持有一种权益类证券的成本不得超过净资本的30%4)持有一种权益类证券的市值与其总市值的比例不得超过5%，但因包销导致的情形和证监会另有规定的除外。证券自营业务会计处理证券自营业务会计处理借：交易性金融资产借：可供出售金融资产借：持有至到期投资借：应收股利借：应收利息借：投资收益交易费用 贷：结算备付金自有资金 贷：银行存款自有资金 贷或借：

36、可供出售金融资产（利息调整）贷或借：持有至到期投资（利息调整）证券自营业务会计处理证券自营业务会计处理1、确认持有期间的利息股利借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息借：可供出售金融资产（应计利息）一次还本付息债券，按照面值和票面利率计算确认借：持有至到期投资（应计利息）一次还本付息债券 贷：投资收益 贷或借：可供出售金融资产（利息调整）贷或借：持有至到期投资（利息调整）证券自营业务会计处理证券自营业务会计处理2、对持有的金融资产进行期末计价调整借：交易性金融资产（公允价值变动）借：可供出售金融资产（公允价值变动）贷：公允价值变动损益交易性金融资产 贷：资本公积证券自营业务会计处理证券自营业

37、务会计处理3、调整递延所得税资产/负债借/贷：递延所得税资产/负债借/贷：所得税费用借/贷：资本公积证券自营业务会计处理证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理）借：银行存款借：投资收益交易费用借：结算备付金 贷：交易性金融资产 贷：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资 贷：应收利息 贷或借：投资收益 贷或借：可供出售金融资产（利息调整）证券自营业务会计处理证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理）借/贷：公允价值变

38、动损益交易性金融资产借/贷：资本公积借/贷：交易性金融资产借/贷：可供出售金融资产证券自营业务会计处理证券自营业务会计处理4、出售金融资产（已出售金融资产累计发生的公允价值变动及相应产生的递延所得税资产或负债可在资产负债表日一并处理）借/贷：资本公积借/贷：所得税费用借/贷：递延所得税资产/负债五、证券自营业务（操作程序）五、证券自营业务（操作程序）申请自营业务许可证开户投资风险评估拟定投资项目实施方案及资金使用规模和计划划入资金发出买卖指令成交回报、清算交割发出要约双方协商签订合同履行合约到证券登记机构办理过户手续交易所上市证券自营买卖操作程序场外交易市场证券自营买卖操作程序证券自营业务基本

39、风险证券自营业务基本风险a.假借他人名假借他人名义或以个人名义或以个人名义进行自营业义进行自营业务，账外自营务，账外自营b.委托其他证券公司代委托其他证券公司代为买卖股票，或将自营为买卖股票，或将自营帐户借与他人使用帐户借与他人使用c.在证券自营中在证券自营中从事或参与内幕从事或参与内幕交易和操纵市场交易和操纵市场d.自营资金来源不合自营资金来源不合法，如挪用保证金从法，如挪用保证金从事自营业务事自营业务e.自营关联公司的股票，申购自营关联公司的股票，申购自己承销的股票；自己承销的股票；自营和资产自营和资产管理业务、研究所咨询业务及管理业务、研究所咨询业务及证券承销业务的穿墙风险，即证券承销业

40、务的穿墙风险，即防火墙风险防火墙风险关注的主要风险点：关注的主要风险点：证券自营业务证券自营业务D Group 挪用客户保证金进行自营业务或以合作申购新股等方式变相非法集资从事自营证券业务C Group审计风险点及审计对策审计风险点及审计对策自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保证金帐外自营A GroupB Group公司抵抗市场风险的能力公司被处以罚款、暂停或吊销自营业务资格自营业务亏损严重，造成证券公司可用流动资金大大少于应付股民保证金A Group结合应收款项等往来账户的审计，检查是否挂账的自营证券保证金；抽查某些时点的保证金存入单，注意资金来源一览空着或不真实以及

41、营业部内转的情况；检查开户资料。结合代买卖证券款的审计，检查代买卖证券款明细的摘要中是否异常的内容；检查某些时点的的代买卖证券款余额明细表，注意余额为负数的账户。检查年末及年中某些时点的资金情况，尤其注意检查新股申购日是否存在客户保证金挪用情况，是否存在为修饰报表而临时拆入大笔资金的情况。审计对策审计对策帐外自营B Group4、注意自营证券账户中存入证券、转出证券等情况；5、抽查金额较大的自营证券的配股、送红股以及分配红利是否及时入账。2、结合往来账款的审计，注意往来款项的询证函回函情况，特别是内容不明确或异常账户；3、注意大额资金来源和去向以及进出的原因。1、要求证券公司出具自营证券业务声

42、明书，在报表上正确地、完整地披露，并列出所有自营账户的股东名称、股东账号、开户营业部和资金账号等。审计对策审计对策二、自营证券的审计策略二、自营证券的审计策略三、证券销售三、证券销售一、自营证券的审计目标一、自营证券的审计目标审计目标及审计策略审计目标及审计策略证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计证券自营业务的审计 六、证券承销业务六、证券承销业务证券承销业务是指：证券承销业务是指：具有证券承销业务资格的证券公司，接受证券发行人的委托

43、，在法律规定或约定的时间范围内，利用自己的良好信誉和销售渠道将拟发行的证券发售出去，并因此收取一定比例的承销费用的一项活动。证券承销业务的条件证券承销业务的条件 净资产不得低于人民币净资产不得低于人民币5000万元，净资本不低于人民币万元，净资本不低于人民币2000万元万元1从业人员取得从业人员取得证券从业人员资格证书证券从业人员资格证书2有符合证监会规定的计算机信息系统和业务资料报送系统有符合证监会规定的计算机信息系统和业务资料报送系统34具有健全的管理制度和内部控制制度具有健全的管理制度和内部控制制度 近一年内无严重的违法违规行为，近两年未收到证监会取消股票承近一年内无严重的违法违规行为，

44、近两年未收到证监会取消股票承销业务资格的处罚。销业务资格的处罚。5近三年具有股票承销业绩近三年具有股票承销业绩6证监会规定的其他条件证监会规定的其他条件7证券承销业务的条件（续）证券承销业务的条件（续）证券承销业务会计处理证券承销业务会计处理1、发生时借：待转承销费用 贷：银行存款 2、项目失败时借：业务及管理费 贷：待转承销费用 3、项目成功后结转费用借：手续费及佣金收入 贷：待转承销费用采用全额承购包销方式代发行的证券证券承销业务会计处理证券承销业务会计处理1、购入借：交易性金融资产债券承销借：交易性金融资产股票承销 贷:银行存款 2、发行借：银行存款 贷：交易性金融资产债券承销 贷：交易

45、性金融资产股票承销 贷：其他应付款应付分销商承销费 贷：投资收益买卖差额 3、按承销价将未售出证券转为金融资产借：交易性金融资产股票借：交易性金融资产债券 贷：交易性金融资产债券承销 贷：交易性金融资产股票承销采用余额承购包销方式承销证券证券承销业务会计处理证券承销业务会计处理1、发行借：银行存款 贷：代理承销证券款 2、承销期结束，将所集资金付给委托单位并收取手续费借：代理承销证券款 贷：银行存款 贷：手续费及佣金收入 贷：其他应付款应付分销商承销费 3、未售出的证券由公司认购转为金融资产，按照持有意图，进行分类借：交易性金融资产借：可供出售金融资产借：持有至到期投资 贷：代理承销证券款采用

46、代销方式承销证券证券承销业务会计处理证券承销业务会计处理1、发行借：银行存款 贷：代理承销证券款 2、承销期结束，将所集资金付给委托单位并收取手续费借：代理承销证券款 贷：银行存款 贷：手续费及佣金收入 贷：其他应付款应付分销商承销费代理兑付债券证券承销业务会计处理证券承销业务会计处理1、收到委托单位的兑付资金借：银行存款 贷：代理兑付债券款 2、兑付债券本息借：代理兑付证券 贷：银行存款 贷：应交税费代扣代缴税 3、向委托单位交回已兑付的实物券借：代理兑付债券款 贷：代理兑付证券 4、收取手续费收入借：银行存款 贷：手续费及佣金收入3 3、公司以代销方式进行承销、公司以代销方式进行承销业务业

47、务2 2、公司以余额包销方式进行、公司以余额包销方式进行承销业务承销业务1 1、公司以全额包销方式进行、公司以全额包销方式进行承销业务承销业务证券承销业务的方式证券承销业务的方式四、证券承销四、证券承销业务审计风险业务审计风险二、配股二、配股承销风险承销风险一、新股一、新股承销风险承销风险三、公司债券三、公司债券发行业务的风险发行业务的风险证券承销业务的风险证券承销业务的风险审计目标和审计策略审计目标和审计策略审计目标和审计策略四、待转发四、待转发行费用行费用三、证券三、证券发行发行二、代发行证券款一、代发行一、代发行证券证券证券承销与保荐业务的审计证券承销与保荐业务的审计v 控制测试控制测试

48、v 1.1.测试与投资银行业务立项阶段相关的内执行情况测试与投资银行业务立项阶段相关的内执行情况（1 1）是否存在客户遴选制度及发行人质量评价体系；）是否存在客户遴选制度及发行人质量评价体系；（2 2）是否建立投资银行业务的风险责任制；）是否建立投资银行业务的风险责任制；（3 3）是否存在投资银行业务）是否存在投资银行业务*作流程。作流程。2.2.测试与投资银行业务项目实施过程相关的内控执行情况测试与投资银行业务项目实施过程相关的内控执行情况v（1 1）投资银行业务是否存在严格的内核规则和程序；）投资银行业务是否存在严格的内核规则和程序；（2 2）项目申请的评估、内核小组的审核、项目跟踪管理、

49、风险的监管和业）项目申请的评估、内核小组的审核、项目跟踪管理、风险的监管和业务记录等不相容职能是否相分离；务记录等不相容职能是否相分离；（3 3）投资银行业务人员是否具备资格；）投资银行业务人员是否具备资格；（4 4）是否存在借入通道或借出通道的情况；）是否存在借入通道或借出通道的情况；（5 5）承揽业务时是否存在为客户提供资金或替客户贷款提供担保的情况。）承揽业务时是否存在为客户提供资金或替客户贷款提供担保的情况。证券承销与保荐业务的审计证券承销与保荐业务的审计v 控制测试（续）控制测试（续）v 3.3.测试与投资银行业务项目完成阶段相关的内控执行情况测试与投资银行业务项目完成阶段相关的内控

50、执行情况v（1 1）立项是否由投资银行部出具可行性报告，并上报审核；）立项是否由投资银行部出具可行性报告，并上报审核；（2 2）承销协议的签订人是否经公司适当授权；）承销协议的签订人是否经公司适当授权；（3 3）是否按规定收取包销手续费和代销手续费；）是否按规定收取包销手续费和代销手续费；（4 4）分销费用支付是否有支付申请，分销费用的支付是否经业务部门、财）分销费用支付是否有支付申请，分销费用的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核，大额开支是否报经公司主管负责人审核批准；务部门负责人审核，大额开支是否报经公司主管负责人审核批准；（5 5）承销费用的支付是否经业务部门、财务部门负责人审核，大