1、学习目学习目 的的理解财产清查的意义，了解财产清查的种理解财产清查的意义，了解财产清查的种类；类；熟悉财产清查的具体内容，掌握不同财产熟悉财产清查的具体内容，掌握不同财产清查的方法；清查的方法；理解和掌握财产清查结果的会计处理方法；理解和掌握财产清查结果的会计处理方法；了解永续盘存制和实地盘存制的联系和区了解永续盘存制和实地盘存制的联系和区别。别。教学重点教学重点本章教学重点本章教学重点:财产清查的内容和方法；财产清查的内容和方法；本章教学难点本章教学难点:财产清查结果的处理。财产清查结果的处理。教学内容教学内容一、一、财产清查概述财产清查概述二、二、财产清查方法财产清查方法三、三、财产清查结
2、果的处理财产清查结果的处理账账 簿簿货币资金货币资金实物资产实物资产往来款项往来款项核 对账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数 1.1.财产清查的含义财产清查的含义 对企业的实物资产、现金的实地盘对企业的实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数与账面结存数是否相来款项的实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。符的一种专门方法。2.2.财产清查的内容财产清查的内容 （1 1）流动资产清查）流动资产清查 （2 2）固定资产清查）固定资产清查 （3 3）长期投资清查）长期
3、投资清查 （4 4）无形资产清查）无形资产清查 （5 5）其他资产清查）其他资产清查 （6 6）债务清查）债务清查 （7 7）产权清查）产权清查3.财产清查的种类财产清查的种类财产财产清查清查按清查对象按清查对象和范围和范围按清查时间按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查4.财产清查前的准备 （1 1）组织准备组织准备组建清查小组组建清查小组 制定清查计划制定清查计划实施财产清查实施财产清查作出清查总结作出清查总结 （2 2）部门准备部门准备 财会部门的账簿资料准备财会部门的账簿资料准备 财产物资保管部门的物资整理准备财产物资保管部门的物资整理准备 其他部门其他部门5.财产清查的意义（1
4、 1）提高会计资料质量，保证会计信息真实；）提高会计资料质量，保证会计信息真实；（2 2）改善经营管理水平，保证各项财产安全；）改善经营管理水平，保证各项财产安全；（3 3）严明工作人员纪律，保证财产适用安全。）严明工作人员纪律，保证财产适用安全。第二节第二节 财产清查方法财产清查方法1.货币资金的清查方法（1 1）库存现金的清查库存现金的清查 实地盘点法。实地盘点法。填写填写“现金盘点报告表现金盘点报告表”。（2）银行存款的清查）银行存款的清查 清查方法：企业日记账余额与银行对账单余额核对。清查方法：企业日记账余额与银行对账单余额核对。应编制应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。未
5、达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于结一方由于结算凭证还没收到而尚未记账的款项。算凭证还没收到而尚未记账的款项。未达账项的四种情况未达账项的四种情况:企业已收、银行未收；企业已收、银行未收；企业已付、银行未付；企业已付、银行未付；银行已收、企业未收；银行已收、企业未收；银行已付、企业未付。银行已付、企业未付。2.实物资产的清查实物资产的清查（1 1）财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 永续盘存制永续盘存制 亦称亦称“账面盘存制账面盘存制”。是平时对企业、单位各项财产。是平时对企业、单位各项财产物资分别设立明
6、细账，根据会计凭证连续记载其增物资分别设立明细账，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理体制。减变化并随时结出余额的一种管理体制。本期实存数本期实存数=期初结存数期初结存数+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额 实地盘存制实地盘存制 平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数；不登记减少数；月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物月末或一定时期可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额；的实有数额；据据“期初结存数期初结存数+本期增加数本期增加数-期末实存数本期减少数期末实存数本期减少数”的公式，倒算出本
7、期的减少数额的公式，倒算出本期的减少数额（）实物资产的具体清查方法（）实物资产的具体清查方法l 实地盘点实地盘点在财产物资堆放现场进行逐一清点数量在财产物资堆放现场进行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。适用范围广，或用计量仪器确定实存数的一种方法。适用范围广，要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。要求严格，数字准确可靠，清查质量高，但工作量大。l 技术推算盘点技术推算盘点利用技术方法，如量方计尺对财利用技术方法，如量方计尺对财产物资的实存数进行推算的一种方法。适用于大量产物资的实存数进行推算的一种方法。适用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。成堆，难以逐一清点的财产物资。
8、3.债权债务的清查方法债权债务的清查方法 也称往来账项的清查，主要包括应收账款、也称往来账项的清查，主要包括应收账款、应付款、暂收款等款项的清查。应付款、暂收款等款项的清查。与银行存款的清查一样，仍采用同对方单与银行存款的清查一样，仍采用同对方单位核对账目的方法。位核对账目的方法。=账实相符账实相符第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 1.1.财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤（1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义账账存存数数实实存存数数盘盘 亏亏实存数实存数账账存存数数盘盘 盈盈实实存存数数账账存存数数（2）具体步骤）具体步骤 核准数字，分析差异，查明原
9、因；核准数字，分析差异，查明原因；调整账目，做到账实相符。调整账目，做到账实相符。2.2.财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 （1）财产物资盘盈的核算）财产物资盘盈的核算 造成财产物资盘盈的原因主要有：造成财产物资盘盈的原因主要有：在保管过程可能发生的自然增量；在保管过程可能发生的自然增量；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；在收发过程中发生的计量、检验不准确等。在收发过程中发生的计量、检验不准确等。对于盘盈固定资产，按其原价减估计折旧后的差额对于盘盈固定资产，按其原价减估计折旧后的差额计入营业外收入；对于盘盈的存货，则冲减管理费用。计
10、入营业外收入；对于盘盈的存货，则冲减管理费用。例例：公司在财产清查中，盘盈机器一台，估价：公司在财产清查中，盘盈机器一台，估价8000元，已提折旧元，已提折旧6000元，在审批之前，编制会计元，在审批之前，编制会计分录：分录：借：固定资产借：固定资产XX设备设备 8000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 待处理财产损益待处理财产损益 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2000 经批准，该机器由企业留用，做为增加营业外收入经批准，该机器由企业留用，做为增加营业外收入处理。根据批准文件，编制会计分录：处理。根据批准文件，编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2000 贷：营业
11、外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 2000（2）财产盘亏或毁损的核算）财产盘亏或毁损的核算 造成盘亏、毁损的原因造成盘亏、毁损的原因 在保管过程可在保管过程可 能发生的自然损耗；能发生的自然损耗；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；记录时可能发生的错记、漏记或计算上的错误；在收发领退过程中发生的计量、检验不准确等；在收发领退过程中发生的计量、检验不准确等；管理不善或工作人员失职而造成的损失、变质、管理不善或工作人员失职而造成的损失、变质、霉烂或短缺；霉烂或短缺；不法分子贪污盗窃、营私舞弊、自然灾害等。不法分子贪污盗窃、营私舞弊、自然灾害等。盘亏、毁损的固定资产，按其原价扣除累
12、计折旧、盘亏、毁损的固定资产，按其原价扣除累计折旧、变价收入和过失人及保险公司赔款后的差额，记入营变价收入和过失人及保险公司赔款后的差额，记入营业外支出；盘亏、毁损的存货，扣除过失人或保险公业外支出；盘亏、毁损的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用；如存货毁损司赔款和残料价值之后，计入管理费用；如存货毁损属于非常损失，在扣除赔款和残料价值后，计入营业属于非常损失，在扣除赔款和残料价值后，计入营业外支出。外支出。例：例：公司在清查中发现库存商品盘亏公司在清查中发现库存商品盘亏10件，价值件，价值3 000元；元；机器设备盘亏机器设备盘亏1台，账面价值台，账面价值60 000
13、元，已计提折旧元，已计提折旧45 000元；元；库存现金短缺库存现金短缺100元。元。在批准之前，编制会计分录：在批准之前，编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3 100 贷：现金贷：现金 100 库存商品库存商品XX商品商品 3 000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 15 000 累计折旧累计折旧 45 000贷：固定资产贷：固定资产XX设备设备 60 000 上述盘亏库存经查明收发错误上述盘亏库存经查明收发错误2 2件，非常损失件，非常损失8 8件；现金短缺由过失人出纳员赔偿；盘亏机器设备件；现金
14、短缺由过失人出纳员赔偿；盘亏机器设备的净值作营业外支出。根据审批处理意见，编制会的净值作营业外支出。根据审批处理意见，编制会计分录：计分录：借：管理费用借：管理费用流动资产盘亏流动资产盘亏 600 营业外支出营业外支出非常损失非常损失 2 400 其他应收款其他应收款过失赔款过失赔款 100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损 3 100借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 15 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产待处理固定资产 15 000本章小结本章小结v 财产清查也叫财产检查，是指通过实物资产、现金的实地盘点和对银
15、财产清查也叫财产检查，是指通过实物资产、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。财产清查项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。财产清查的意义在于：提高会计资料质量，保证会计信息真实；改善经营管理的意义在于：提高会计资料质量，保证会计信息真实；改善经营管理水平，保证各项财产安全；严明工作人员纪律，保证财产使用合法。水平，保证各项财产安全；严明工作人员纪律，保证财产使用合法。v 库存现金的清查通过实地盘点进行；银行存款的清查是采用与开
16、户银库存现金的清查通过实地盘点进行；银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行；实物资产的盘存制度有永续盘存制和实地盘行核对账目的方法进行；实物资产的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制。存制。v 财产清查的结果处理一般指的是对账实不符，即发生盘盈、盘亏情况财产清查的结果处理一般指的是对账实不符，即发生盘盈、盘亏情况的处理。其具体步骤如下：核准数字，分析差异，查明原因；调整账的处理。其具体步骤如下：核准数字，分析差异，查明原因；调整账目，作到账实相符。对于盘盈固定资产，按其原价减估计折旧后的差目，作到账实相符。对于盘盈固定资产，按其原价减估计折旧后的差额计入营业外收入；对于盘盈的存货，则冲减
17、管理费用。对于盘亏、额计入营业外收入；对于盘盈的存货，则冲减管理费用。对于盘亏、毁损的固定资产，按其原价扣除累计折旧、变价收入和过失人及保险毁损的固定资产，按其原价扣除累计折旧、变价收入和过失人及保险公司赔款后的差额，计入营业外支出；盘亏、毁损的存货，扣除过失公司赔款后的差额，计入营业外支出；盘亏、毁损的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用；如存货毁损属于人或保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用；如存货毁损属于非常损失，在扣除赔款和残料价值后，计入营业外支出。对于确实收非常损失，在扣除赔款和残料价值后，计入营业外支出。对于确实收不回的应收款项，偿还不了的应付款项，在批
18、准前不作账务处理；按不回的应收款项，偿还不了的应付款项，在批准前不作账务处理；按规定的程序批准后，前者记入管理费用，后者转为资本公积。规定的程序批准后，前者记入管理费用，后者转为资本公积。关键概念关键概念财产清查（Assets checked up）永续盘存制（Perpetual inventory system）账务处理（Accounts treatment）实地盘存制（Physical inventory system）复习思考题复习思考题 财产清查如何分类？财产清查如何分类？财产清查的内容有哪些？财产清查的内容有哪些？永续盘存制与实地盘存制有什么区别？永续盘存制与实地盘存制有什么区别？试
19、述在哪些条件下适宜采用实地盘存制？哪些条件下适试述在哪些条件下适宜采用实地盘存制？哪些条件下适宜采用永续盘存制？宜采用永续盘存制？为什么要清查库存现金和银行存款？清查中可能会出现为什么要清查库存现金和银行存款？清查中可能会出现什么问题？如何解决？什么问题？如何解决？账实不符的可能结果有几种？账实不符的可能结果有几种？盘盈、盘亏的资产如何处理？盘盈、盘亏的资产如何处理？简述存货清查与固定资产清查方法的相同点与不同点。简述存货清查与固定资产清查方法的相同点与不同点。什么是未达账项？一般有哪几种情况？什么是未达账项？一般有哪几种情况？试述财产清查结果的账务处理。试述财产清查结果的账务处理。参考文献参
20、考文献v 钟新桥、曾祺林，会计学基础，武汉理工大学出版社，钟新桥、曾祺林，会计学基础，武汉理工大学出版社，2003年年v 中华人民共和国财政部，企业会计准则中华人民共和国财政部，企业会计准则2006，经济科学出版社，经济科学出版社，2006年年v 许家林，西方会计学名著导读，中国财政经济出版社，许家林，西方会计学名著导读，中国财政经济出版社，2004年年v 魏明海、龚凯颂，会计理论，东北财经大学出版社，魏明海、龚凯颂，会计理论，东北财经大学出版社，2001年年v 汤云为、钱逢胜，会计理论上，海财经大学出版社，汤云为、钱逢胜，会计理论上，海财经大学出版社，1997年年v 刘峰，会计学基础，高等教
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