1、税收筹划及税务风险管理2税收筹划税收筹划导言导言王新解读：这话不无道理。社会环境空前稳定、经济和社会的发展越来越和王新解读：这话不无道理。社会环境空前稳定、经济和社会的发展越来越和谐。谐。3 税收筹划n税收筹划税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理财务管理活动。n王新认为：市场经济的特征之一就是竞争，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，税收筹划是在合法的前提减少节税
2、成本，开展税务筹划是市场经济下企业的一项合法权益。4税收筹划存在的基础n1、税收筹划是高税负下税收环境的必然2、税收筹划不是为了少缴税，而是为了不多缴税3、税收筹划是决策艺术，而不是技术，技术可以复制，而艺术不能复制。税收筹划只能事先决策，一旦产生法定纳税义务，就只能依法纳税。合同是决策的载体，税收筹划决策必须体现在合同中 11税收筹划的原则税收筹划的原则n成本效益原则n任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。n税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循
3、成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。12税收筹划的内容税收筹划的内容n（一）避税筹划是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。13税收筹划的内容税收筹划的内容n二）节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。14税收筹划的
4、内容税收筹划的内容n（三）转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。（四）实现涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。15税收筹划的途径税收筹划的途径n（一）选择低税负方案即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；（二）滞延纳税时间纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞
5、延税款相等的政府无息贷款。16税收筹划的意义n（一）有利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争能力1、有利于增加企业可支配收入。2、有利于企业获得延期纳税的好处。3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。4、有利于企业减少或避免税务处罚。17税收筹划的意义n（二）有利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。1、有利于国家税收政策法规的落实。2、有利于增加财政收入。3、有利于增加国家外汇收入。4、有利于税收代理业的发展。18税收筹划程序n收集相关信息外部信息（税收相关法律、其他政策法规）内部信息：1、企业组织形式 2、企业业务流程3、投资意向 4、财
6、务情况5、对风险的态度 6、纳税历史n筹划目标分析 n制定筹划方案并实施19制定筹划方案并实施税收筹划人制订筹划草案的过程实际上就是一个操作过程，整个操作过程应包括以下内容：1、分析纳税人业务背景2、进行法律可行性分析3、应纳税额的计算4、各因素变动分析5、敏感分析20制定筹划方案并实施二、选择税收筹划方案并实施 筛选时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑以下因素：1、选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案；2、选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划；3、选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案。21制定筹划方案并实施三、税收筹划的运
7、行与控制 税务计划实施后，税收筹划人还需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况。税收筹划人应当充分了解企业实际的经济活动情况以及税收筹划方案的实施情况。在特殊情况下，纳税人因为纳税与征收机关发生法律纠纷，税收筹划人按法律规定或业务委托应及时介入，帮助纳税人度过纠纷难关。22税收筹划的基本方法n税收优惠政策法n纳税期的延期法n转让定价筹划法n利用税收漏洞筹划法n会计处理方法筹划法23税收筹划的基本方法n税收优惠政策法n纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税收筹划的方法。n利用税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。比如，免除其应缴的全部或部分
8、税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。24税收筹划的基本方法n利用税收优惠政策筹划的方法主要包括：n1、直接利用筹划法：对于纳税人利用税收优惠政策进行筹划，国家是支持与鼓励的，因为纳税人对税收优惠政策利用的越多，越有利于国家特定政策目标的实现。财税2009 167n2、地点流动筹划法：从国际大环境来看，各国的税收政策各不相同，其差异主要有税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠差异等，跨国公司可以巧妙地利用这些差异进行国际间的税务筹划；25税收筹划的基本方法n从国内税收环境来看，国家为了兼顾社会进步和区域经济的协调发展，税收优惠适当的向西
9、部地区倾斜，纳税人可以根据需要，或者选择在优惠地注册，或者选择在优惠地区注册，或者将现时不太景气的生产转移到优惠地区，以充分享受税收优惠政策，减轻企业的税收负担，提高企业的经济效益。n3、创造条件筹划法：在有些情况下，企业和个人很多条件符合税收优惠规定，但却因为某一点或某几点条件不符合而不能享受优惠待遇，在另一些情况下，企业或个人可能根本就不符合税收优惠条件，无法享受优惠待遇。这时，纳税人就得想办法创造条件使自己符合税收优惠规定或者通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己符合优惠条件，从而享受优惠待遇。26税收筹划的基本方法n从税制构成要素的角度探讨，利用税收优惠进行税收筹划主要
10、利用以下几个优惠要素：n1、利用免税：利用免税筹划，是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为成为免税对象而免纳税款的税收筹划方法。利用免税的税收筹划方法能直接免除纳税人的应纳税额，技术简单，但适用范围狭窄、且具有一定的风险性。利用免税方法筹划以尽量争取更多的免税待遇和尽量延长免税期为要点。27税收筹划的基本方法n2、利用减税：是指在合法、合理的情况下，使纳税人减少应纳税款而直接节税的税收筹划方法。一类是照顾性质的减税，如国家对遭受自然灾害地区的企业、残疾人企业等减税。另一类是奖励性质的减税，如高科技企业、公共基础设施投资企业等的减税。n3、利用税率
11、差异，是尽量利用税率差异使节税金额最大化。如小型微利企业的优惠政策。28税收筹划的基本方法n4、利用分劈技术。分劈技术，是指在合法、合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。适用前提：存在免征额、存在起征点、该税种税率为累进税率。n5、利用税收扣除：是指在合法、合理的情况下，使扣除额增加而实现直接节税，或调整各个计税期的扣除额而实现相对节税的税收筹划方法。在收入相同的情况下，各项扣除额、冲抵额等越大，计税基数就会越小，应纳税额也就越小，从而节税会越多。利用税收扣除进行税收筹划的要点在于使扣除项目最多化、扣除金额最大化和扣除最早化。29税收筹划的基本方法
12、n6、利用税收抵免：税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。n7、利用退税：在已缴纳税款的情况下，退税无疑是偿还缴纳的税款，节减了税收，所退税额就越大，节减的税收就越多。30税收筹划的基本方法n利用税收优惠政策进行税收筹划要注意以下事项：n一、尽量挖掘信息源，多渠道获取税收优惠政策。n二、尽量利用税收优惠政策。n三、尽量与税务机关保持良好的沟通。31税收筹划的基本方法n纳税期的延期法：延期纳税由于货币的时间价值，相对节减税税。企业实行延期纳税的一个重要途径是采取有利的会计处理方法，对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得，出现递延所
13、得税负债，即可实现纳税期的递延，获得税收利益。32税收筹划的基本方法n转让定价筹划法：主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划。是税收筹划的基本方法之一。被广泛地应用在国际、国内的税收筹划实务当中。为了保证利用转让定价进行税收筹划的有效性，筹划时应注意：一：进行成本效益分析；二：考虑价格的波动在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负；三：纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统地筹划安排。33税收筹划的基本方法n利用税收漏洞筹划法：就是利用税法文字的忽略或税收征管的漏洞进行税收筹划的方法，属于避税筹划。纳税人可以利用税法漏洞争取自己并不违法的合理权益。n利用税法漏洞进行税收筹
14、划应注意的问题：n一是需要精通财务与税务的专业化人才。只有专业化人才才可能根据实际情况，参照税法而利用其漏洞进行筹划；二是操作人员应具有一定纳税操作经验。只依据税法而不考虑征管方面的具体措施，筹划成功的可能性就不会太高。34税收筹划的基本方法n三是要有严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严格的财会秩序，混乱的财务状况是无法作为筹划的实际参考的。另外筹划的隐蔽性保证了漏洞存在的相对稳定性；四是要进行风险效益的分析。在获取较大收益的前提下，尽量降低风险。35税收筹划的基本方法n会计处理方法筹划法：就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。n利用存货的计价方法的选择进行筹划n固定资产
15、折旧的税收筹划n注需考虑盈利企业、亏损企业和享受税收优惠期间方法的选择。36税收筹划需要注意什么?n企业在确定税收筹划方案时，需要综合考虑采取该税收筹划方案，是否能给企业带来绝对的收益；与此同时，与税收筹划工作相关的其他问题，也必须引起重视，才能加强完善税收筹划工作及提高水平。（一）税收筹划要注意防范风险（二）保证经营税收筹划行为的规范化和法律化 （三）正确界定与评价税收筹划的绩效（四）税收筹划对决策者素质和行为规范的要求37税收筹划需要注意什么?n（一）税收筹划要注意防范风险n从目前我国税收筹划的实践情况看，纳税人普遍地认为，只要进行税收筹划就可以减轻税收负担、增加税收收益，而很少甚至根本不
16、考虑税收筹划的风险。其实不然，税收筹划同其他财务决策一样，收益与风险并存。1、税收筹划具有主观性 纳税人应努力提高自身的主观判断能力，如果一旦失误，将会使税收筹划演变为偷税、避税行为，轻则补税罚款，重则受到刑事处罚。38税收筹划需要注意什么?n2、税收筹划具有条件性 一切税收筹划方案，都是在一定条件下选择与确定的，并且也是在一定条件下组织实施的。税收筹划的条件至少包括两个方面的内容：其一是纳税人自身的条件，主要是纳税人的经济活动；其二是外部条件，主要是财务与税收政策。而纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果条件发生了变化，那么原来的税收筹划方案可能就不适用了，原本是合法的东西
17、甚至会变成违法的事情，税收筹划也就会失败。n 3、税收筹划存在着征纳双方的认定差异 税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。39税收筹划需要注意什么?n4、税收筹划本身也是有成本成本的 任何一项经营决策活动都具有两面性：一方面为经营者带来经济上的效益；另一方面，决策与筹划本身也需要实施费用。税收筹划在可能给纳税人减轻税收负担，带来税收利益的同时，也需要纳税人为之支付相关的费用。纳税人为开展税收筹划，不得不对现行税收法律政策进行研究、组织相关人员的培训或委托税务代理机构等等，所有这些都要发生费用。如果纳税人
18、的税收筹划费用小于实施税收筹划带给他增加的收益，那么，该税收筹划才是成功的；而一旦纳税人税收筹划费用大于筹划收益，即使税收负担降低了很多，该税收筹划仍然是失败的筹划，是得不偿失的。40税收筹划需要注意什么?n（二）保证经营税收筹划行为的规范化和法律化 只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程，决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。41税收筹划需要注意什么税收筹划需要注意什么?n 首先，需要建立起对税收筹划合法性的认定标准，此标准可以从先形成行业惯例到逐步法律化，最终以相关法规来明确界定合法筹划与避税、逃税的性质
19、及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时要受到法律的制裁；再次，对税务代理这个行业要加强规范化和法律化建设，建立规范的执业标准和监督机制。42税收筹划需要注意什么税收筹划需要注意什么?n（三）正确界定与评价税收筹划的绩效 对税收筹划效应实施评价考核时，应切实注意以下问题：一是税收筹划的意义不仅仅反映为其自身绩效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市场法人主体的总体财务目标的顺利实现与有效维护，即市场法人主体不能单纯地为了减轻税负而追求减轻税负；二是
20、税收筹划活动的外显绩效，并不直接等同于其对财务目标的贡献程度，而应在将与之相关的各种机会损益因素全面纳入，并予以调整后方可做出正确的结论。组织和评价税收筹划活动，不仅要充分依托市场法人主体正常经营理财的内在秩序，同时也应切实遵循税收筹划相对独立的行为特征，从而使税收筹划活动的特殊性与正常经营理财过程的一般性有机地融汇于市场法人主体利益最大化财务目标之中。43税收筹划需要注意什么税收筹划需要注意什么?n四）税收筹划对决策者素质和行为规范的要求 市场法人主体想成功地实施税收筹划，必须建立现代化的税收筹划运作体系，要求决策者必须具备理财素质和行为规范：1、具有一定的法律知识，能准确地把握合法与非法的
21、临界点；2、能够洞察经济发展动向及税收的立法宗旨，在有效地驾驭各种有利或不利的市场制约因素的基础上，组织适宜的筹资、投资的配置秩序；3、必须树立收益、成本、风险等现代价值观念，总之，市场法人主体只有依托长期利益目标的优化，通过筹资、投资活动的合理规划，组织收益、成本、风险的最佳配比，才能获得理想的税收筹划效应。因此，建立一套精简、高效的税务筹划机制，配备高素质人才，以及建立现代化信息传递方式是非常必要的。44税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n但在现实生活中，尽管已经认识到税收筹划的重要性，但真正进行起税收筹划却并不容易。实际上，税收筹划并不复杂，那为什么有用且并不复杂的税收筹划会显
22、得很难呢？我认为有以下方面的原因：n一、观念凝滞第一难 n二、理论滞后第二难n三、实践乏效难上难 45税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n观念凝滞第一难:观念问题是许多问题的第一难，对税收筹划也不例外。理论界、征管方、纳税人、筹划人等各方面，都存在这个问题。n 理论界。目前我国理论界研究税收筹划主要是研究以节税为主的狭义税收筹划，这出于意识形态和维护法律尊严的考虑未尝不可，但潜意识里的规避阻碍了学科的发展。一些学者在下定义时，把税收负担最低化作为税收筹划的目的。事实上，税收筹划必须以谋求企业价值最大化为目标，节税并不是首要的目的，在特殊情况下，还得选择税负较高的纳税方案。46税收筹划
23、究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n征管方:由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国税收征管距离发达国家有一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平不高造成的税源或税基流失问题严重。加之我国税收法规不健全，存在税务行政处罚力度不足的现象，一些税务部门只注重税款的查补而轻于处罚，致使一部分人认为偷逃税即便被查处了也有利可图，根本用不着筹划。同时，少数税务机关以组织收入为中心，税务人员拥有过大的税收执法裁量权，使得征纳关系异化，导致部分税务执法人员与纳税人之间协调的余地很大，一方只求完成任务而不依法办税，一方通过违法行为，以较低的成本成本实现了税负的减轻，这在客观上阻碍了税收筹划在实际中的
24、普遍运用。如果税法、法规得不到有效执行，企业的违法、违规行为得不到应有的处罚，则企业违法、违规行为的成本较低。当偷税的获益大于税收筹划的收益和偷税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地进行税收筹划。企业管理者在权衡了成本与收益之后，可能倾向于不选择税收筹划。47税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n纳税人。很多企业、很多人都认为“皇粮国税，天经地义”。英国就有“只有死亡和纳税是不可避免的”说法。作为国民，依法诚信纳税的确是天经地义的义务。但纳税对于任何纳税人来说都是一种现实的负担，我国社会没有形成一种良好的纳税文化环境。20世纪九十年代后期，外资企业每年在我国非法避税约300亿元以上，
25、相当于中央财政年收入的三十分之一。当纳税人纳税意识不强时，他们不会通过税收筹划来减轻税负，何况还要承担筹划费用。这种思想意识是影响税收筹划业发展的内部原因。48税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n筹划人。筹划人的出现表明了纳税筹划从个别走向普遍，由“业余”走向专业。但目前我国的纳税筹划中介刚刚起步，仍处于初级阶段，专业水平较低，人员素质不高，缺乏应有的吸引力，不能满足广大纳税人的需求。税务代理的依据仅仅是税收征管法中的一条原则性的规定，没有法定业务，纳税人对税收征管中的事宜既可以自行办理，也可以委托中介机构代为办理。不少税务代理机构的业务也只局限于为纳税人代理税务登记、纳税申报、税款
26、缴纳等日常事务，尚未把税收筹划纳入税务代理的业务范围。我国税务代理人员结构也呈现出了明显的不合理性。税务代理业发展的相对滞后，缺乏应有的吸引力，远远没有达到税收筹划市场化的要求。49税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n理论滞后第二难:税法建设和宣传相对滞后。我国税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。除了部分专业的税务杂志会定期刊登有关文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，不利于进行相应的税收筹划。当前，宣传税收筹划的机构局限于理论界和一些想开展税收筹划业务的中介机构。由于社会各界对税收筹划的
27、理解不一，且宣传税收筹划的机构的权威性和影响力不足，人们对税收筹划的误解也就在所难免。50税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n实践乏效难上难实践乏效原因很多。主要有：纳税人积极性不高，筹划人筹划不力，期望值高过其实，专业性过强，现实的混乱等。n纳税人积极性不高。原因很简单，不理解，不认可，不接受。因为不太熟悉这个业务，也没有意识到纳税筹划的经济和社会价值，而是心理上对其有一种恐惧或者不安，生怕因为“无事生非”而惹恼了税官，所以很多企业的管理当局都不太认可正规的税收筹划，当然也就不接受了。另外，就是纳税人自身税收筹划知识的匮乏。正如前面所说，尽管大部分纳税人已经认识到税收筹划的重要性，
28、但基于自身专业知识的局限及实际工作中应用的难度，税收筹划对于大多数企业来说只能是“纸上谈兵”。51税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n筹划人筹划不力。这分两种情况，一种是真正深入研究税收筹划而没有用武之地；另一种是目前我国的很多税务咨询机构因为基本不靠税收筹划营生，所以研究税收筹划也是大而化之，到具体问题上，要试试刀锋了却没有好钢。期望值高过其实。这是说纳税人因为不理解或者误解而对税收筹划抱以难以承受的极高期望，以为只要经过筹划，那么本来可以缴纳的税款就可以一分不缴，或者象征性的缴上一分五厘的足矣，一旦听说花费了这么多精力就少了那么几块钱，干脆放弃。只是把眼光放在短期的、看得见的效益
29、上，并没有认识到税收筹划的真正意义和其所带来的内在经济价值。52税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n专业性较强。筹划人员必须熟悉国家的财务会计准则和会计制度，对税收政策、法规进行充分分析和掌握，才能找到实施税收筹划的合理空间。此外，税种的多样性、政策的动态性、企业的差别性和企业要求的特殊性，要求筹划人员不仅要精通税收法律法规、财务会计和企业管理等方面的知识，而且还应具有较强的沟通能力、文字综合能力、营销能力等，在充分了解筹划对象基本情况的基础上，运用专业知识和专业判断能力，才能为企业出具筹划方案或筹划建议。不借助专业机构（人员），一般人很难独立进行税收筹划。53税收筹划究竟难在何处？
30、税收筹划究竟难在何处？n现实的混乱。这是一个不愿提起但不得不说的话题。目前，纳税人普遍缺乏相应的信息和技能，税收筹划活动大多由专业人员和专门机构（中介机构）进行。不管采取何种方式，都会增大企业涉税活动的成本。干脆只问一句：如果我们大家是CEO或者CFO，那么为了自己企业的缴税问题，是愿意找中介进行筹划或咨询还是请税官吃饭？54税收筹划究竟难在何处？税收筹划究竟难在何处？n小结：应该说，到目前为止，我国的税收筹划还没有真正走向市场，其发展完善还需要相当长的过程。要解决发展中面临的众多问题，使纳税人真正认可并愿意通过施行税收筹划降低自身税负，从而实现我国税收筹划由知识普及阶段到实际应用的进一步发展
31、，有赖于税收指导思想的根本转变和税务机关依法治税水平的提高；有赖于税法的完善和稳定，从而使得税收筹划成为企业合理且必然的选择。此外，税务机关、纳税人和社会中介机构都要在税收筹划中扮演更积极的角色，对税收筹划进行宣传、支持、保护和引导，努力提供一个适应税收筹划事业发展的社会环境。55纳税筹划的形式纳税筹划的形式n纳税人自行筹划：由财务会计人员进行筹划。n纳税人委托中介机构进行筹划n委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。n纳税人聘请税收顾问筹划n一般大企业、尤其是跨国公司
32、，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。56税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人 n税收筹划是一项复杂的工程，需要综合考虑到税收、财务、法律、工商等因素。企业又将在“自己操刀”和“另请高人”中如何选择呢？企业在进行税收筹划的时候，首先必须搞清楚企业到底希望从税收筹划中得到什么，是单纯的节税，还是涉税业务流程的优化，或者是项目上马前的税收风险调查。税收筹划其实是一个比较大的范畴，上述这些企业可能的需求，都属于筹划的范畴，不同的动机和需求会直接影响到筹划过程的选择和效果的体现。57税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己
33、操刀还是另请高人n筹划误区，勿入！n 一是筹划并不是对税务机关的公关，并不是说“搞定”税务局就行了；二是企业要想达到税收筹划的预期目的，完全依靠事务所也是不行的。因为企业进行税收筹划归根结底是为了促进企业的发展，事务所为企业设计的筹划方案都是基于企业发展和决策的基础上的事前指导，如果企业的筹划发生在事后，很多时候事务所是无能为力的。58税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n目前，能够选择“自己操刀”进行税收筹划的企业大多是一些规模比较大、公司治理结构相对健全的大型企业。这样的企业一般会设立一个税务部或者在财务部门内部设立一个税务相关的岗位，聘请具有较高财税财税水平、并有
34、一定经验的人员来专门负责公司的相关业务。这样，一方面有利于企业节约咨询方面开支，另一方面有利于企业对其涉税事项进行系统长效地跟踪。目前看来，中小企业在税收筹划方面寻求外援的愿望非常迫切。59税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n但是税收筹划不是立竿见影也不是一朝一夕的事情，企业要持续稳健发展除了要有寻求专业机构进行税收筹划的意识，还要对自身的财务信息、运作流程等进行规范。要建立完备的治理结构，在必要的时候寻求外部专家或者专业机构的帮助。这里需要特别提醒的是，企业如果有税收筹划的打算，一定要注意在事前进行安排，在决策阶段要让内部财务人员或者专业机构的人员参与，这样可以为企
35、业科学决策提供有建设性的意见和建议。60税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n寻求外援的企业主要看重的是代理机构的信息掌握程度，政策研究深度，以及丰富的行业筹划经验。另外，专业的税收筹划业务，一方面是对原有的涉税业务流程给出一个诊断；另一方面是针对企业的某一项具体业务给出切实可行的筹划方案。事务所为企业提供的税收筹划服务，其实更多的是帮助企业准确计算应纳税收。节税只是一个方面，其实，不多缴税也是一个重要的效果。61税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人找代理是否千金难买：很多希望寻找代理机构进行税收筹划业务的企业，都非常关心成本成本与收益的问题。税
36、收筹划业务的收费一般没有固定的标准，大多是一个综合的效果。主要影响的因素有3个，一是代理机构需要付出的工作量；二是企业得到的效益；三是企业筹划方案的设计和实施的难度。代理机构一般会在接受委托前对企业进行一个前期情况调查，税务咨询师、律师等专家将协同进场，调查的主要目的是了解企业的业务流程、税收情况，以确定为企业提供税收筹划方案的可行性。需要注意的是，一些事务所提供的这些前期调查是免费的。具体来讲，企业在做税收筹划时需要付出的成本包括咨询费用，如果需要改造业务流程，还需要付出相应改造成本等。62税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n当纳税人产生税收筹划需求的时候，是自行筹
37、划，还是委托给代理人进行筹划，受纳税人和代理人行为准则、价值取向的影响。即便双方行为准则和价值取向和谐，自行筹划和委托代理人筹划也具备各自的优势和劣势。影响税收筹划行为选择的因素主要是以下3个方面：对信息把握的充分度 专业水平和筹划能力 企业的经营规模 63税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n对信息把握的充分度 对税收信息把握的充分度，既与税收制度的繁杂程度有关，也与税收政策的透明度有关。税收制度的繁杂、政策的不透明，使纳税人了解的纳税信息不完备，难以保证纳税的准确和税收筹划的适度。从税务代理业的起源看，不论是1911年大阪首先制定出税务代办监督制度，还是20世纪30
38、年代英国税务专家共同创立的以税收筹划为主要服务内容的租税协会，税制的繁杂程度与代理筹划的介入空间呈正相关，税制的透明度与代理筹划的介入空间呈负相关。纳税人是否愿意选择委托代理人进行筹划，与其对税收政策信息把握的充分度有着直接的关系。64税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n专业水平和筹划能力 税收筹划是一项技术性、系统性很强的工作，需要运用许多学科的相关知识，还要进行合理的过程安排，因此它对教育水平和人才素质的要求很高。尤其在经济全球化的今天，税收筹划人员不仅要通晓本国和经营活动相关国的税法，掌握会计核算和经营管理知识，还要了解国际惯例，同时具备国际金融和国际贸易知识。
39、如果企业本身拥有这样的筹划人才，可以进行自主筹划；如果企业需要税收筹划但没有具备专业水平和筹划能力的人才，只能考虑代理筹划。65税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n企业的经营规模 企业规模能在一定程度上体现其拥有人才的状况和承担税收筹划成本的能力。成本因素是影响筹划主体选择的重要因素。税收筹划成本通常被定义为筹划方案实施之后，企业额外支付的费用或者发生的其他损失以及机会成本，主要包括：内部专业人员的人力成本；外部专业机构的劳务购买费用；机会损失成本（主要指企业选择某种税收筹划方案，由于方案不确定性而可能导致的罚款、滞纳金以及其他可能的损失）；风险成本（是指因筹划风险带
40、来的可能损失或者控制风险所发生的支出）。66税收筹划：自己操刀还是另请高人税收筹划：自己操刀还是另请高人n任何企业作为理性“经济人”都会遵循成本效益原则，考虑自身付出所能带来的收益状况。作为委托方的纳税人要考虑成本效益，作为受托方的代理人也会考虑成本效益。一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂，业务范围越广，缴纳的税种越多，纳税的金额越大，则税收筹划的空间也就越广阔，获取节税利益的潜力也就越大。由于规模小的企业考虑到付出筹划成本所带来的筹划收益的相对额和绝对额都不可能大，往往更关注人力和劳务成本；而规模大的企业付出筹划成本所带来的筹划收益的绝对额有可能很大。因此，会全面关注税收筹划的成本
41、，并在自主筹划和代理筹划之间作出选择。67每年避税每年避税300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企避税招数n中国经营报 n中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。n300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。
42、按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。n 根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。68每年避税每年避税300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企避税招数 n招数一：外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益n外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。n专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、
43、无形资产转让价格、劳务费用等等。n跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。n转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。n对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。69每年避税每年避税300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企
44、避税招数n招数二：向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法n目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。n外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。70每年避税每年避税300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企避税招数n招数三：在国际避税港建立公司也是避税
45、的一种方法。n在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。n国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。n世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直
46、布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。71每年避税每年避税300亿亿 解读中国外企避税招数解读中国外企避税招数n招数四：钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。n中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。n招数五：利用税收优惠政策n招数六：增加工资发放的次数72建立
47、税务风险管理机制n关于印发大企业税务风险管理指引（试行）的通知 国税发200990号n企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。n企业应合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。73税务风险管理的主要目标 税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和
48、报备等涉税事项符合税法规定。74税务风险管理制度 u税务风险管理组织机构、岗位和职责；u税务风险识别和评估的机制和方法；u税务风险控制和应对的机制和措施；u税务信息管理体系和沟通机制；u税务风险管理的监督和改进机制。税务机关会对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。75企业税务风险管理体制税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控
49、制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。76税务风险管理组织1、企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限2、组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。77税务风险管理组织n企业税务管理机构主要履行以下职责：制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；
50、指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；建立税务风险管理的信息和沟通机制；组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；其他税务风险管理职责。78税务风险管理组织n企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：税务规划的起草与审批；税务资料的准备与审查；纳税申报表的填报与审批；税款缴纳划拨凭证的填报与审批；发票购买、保管与财务印章保管；税务风险事项的处置与事后检查；其他应分离的税务管理职责。79税务风险管理组织
