1、一、固定资产后续支出一、固定资产后续支出 的概念的概念 是指固定资产在投入使用之后是指固定资产在投入使用之后发生的与固定资产使用效能直接相发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出，如：对固定资产进关的各种支出，如：对固定资产进行维护、改良、装修等业务所发生行维护、改良、装修等业务所发生的支出。的支出。二、固定资产后续支出的核算二、固定资产后续支出的核算1 1、符合固定资产确认条件的，、符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；计入固定资产成本；2 2、不符合固定资产确认条件的，、不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。计入当期损益。银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬固定资产
2、固定资产二二、流程图、流程图管理费用管理费用销售费用销售费用可资本化的后续支出可费用化的后续支出 例：例：2007年年6月月1日，甲公司对现有的一台生日，甲公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的产机器设备进行日常修理，修理过程中发生的材料费材料费100000元，应支付的维修人员工资为元，应支付的维修人员工资为20000元。元。甲公司应做如下会计处理：甲公司应做如下会计处理：借：管理费用借：管理费用 120000 贷：原材料贷：原材料 100000 应付职工薪酬应付职工薪酬 20000 案例案例 2000年年8月，月，A企业决定将原有通风设备改企业决定将原有通风设备改为中央空
3、调。通风设备账面原值为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提万元，已提折旧折旧80万元；万元；A企业将此改良工程承包给一建筑企业将此改良工程承包给一建筑公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改公司；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款良工程承包款4 03万元。万元。账务处理如下：账务处理如下：A、转入改良、转入改良 借：借：在建工程在建工程 220 累计折旧累计折旧 80 贷：贷：固定资产固定资产 300C、支付工程承包款、支付工程承包款 借：借：在建工程在建工程 4 03 贷：银行存款贷：银行存款 4 03 D、完工、完工 改良工程净支出改良工程净支出=220+403=62
4、3（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 中央空调中央空调 623 贷：在建工程贷：在建工程通风设备改良工程通风设备改良工程 6231、固定资产后续支出资本化业务的账务处理、固定资产后续支出资本化业务的账务处理 如：如：固定资产改良固定资产改良 （1）定义）定义又称为改扩建，是指在固定资又称为改扩建，是指在固定资产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能产原有基础上进行的改、扩建，使其质量或功能得以改进。得以改进。（2）确认）确认凡符合以下条件之一者：凡符合以下条件之一者：使用期延长；生产能力提高；产品质量提使用期延长；生产能力提高；产品质量提高；生产成本降低；产品品种、性能、规格等发高；生
5、产成本降低；产品品种、性能、规格等发生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。生良好变化；企业经营管理环境或条件改善。（3）记录）记录计入在建工程计入在建工程 账务处理如下：账务处理如下：A、转入改良、转入改良 借：借：在建工程在建工程通风设备改良工程通风设备改良工程 220 累计折旧累计折旧 80 贷：贷：固定资产固定资产通风设备通风设备 300 B、变价收入、变价收入 借：银行存款借：银行存款 5 贷：在建工程贷：在建工程通风设备改良工程通风设备改良工程 5 C、支付工程承包款、支付工程承包款 借：借：在建工程在建工程 通风设备改良工程通风设备改良工程 4 03 贷：银行存款贷：银行存款 4
6、 03 D、完工、完工 改良工程净支出改良工程净支出=220+4035=618 （万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 中央空调中央空调 618 贷：在建工程贷：在建工程通风设备改良工程通风设备改良工程 618 注意：注意：固定资产后续支出资本化后的固定资产账固定资产后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”；超过部；超过部分计入当期损益。分计入当期损益。2、固定资产后续支出费用化业务的账务处理、固定资产后续支出费用化业务的账务处理 如：固定资产修理，应如：固定资产修理，应 在发生时一次
7、性直接计入当在发生时一次性直接计入当期费用，即：期费用，即：借：销售费用借：销售费用/管理费用等管理费用等 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 轻松过关P94 第7题注意：注意：1 1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。为单项固定资产。2 2、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定、企业与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。损益。
