1、第二章第二章 增值税会计增值税会计 学习目的学习目的通过本章的学习，掌握工业企业、商业企业各通过本章的学习，掌握工业企业、商业企业各种购销方式下有关增值税的涉税会计核算，包括增种购销方式下有关增值税的涉税会计核算，包括增值税的计算及会计分录的编制、增值税申报表的填值税的计算及会计分录的编制、增值税申报表的填制等，了解增值税申报表各种附表的填制要求，熟制等，了解增值税申报表各种附表的填制要求，熟悉小规模纳税人的会计核算及申报表的填制。悉小规模纳税人的会计核算及申报表的填制。本讲主要内容本讲主要内容 一、增值税会计账表的设置一、增值税会计账表的设置 二、销项税额的会计处理二、销项税额的会计处理 三
2、、进项税额的会计处理三、进项税额的会计处理 四、进项税额转出的会计处理四、进项税额转出的会计处理 五、出口退税的会计处理五、出口退税的会计处理 六、减免税款的会计处理六、减免税款的会计处理 七、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报七、一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制表的填制 八、小规模纳税人应纳增值税的会计核算及八、小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制申报表的填制一一、会计账表的设置、会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计科目设置（一）一般纳税人增值税会计科目设置“价税分离价税分离”一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值税应交增值税”
3、和和“未交增值税未交增值税”两个明细科两个明细科目目“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”下设三级明细科下设三级明细科目目“进项税额进项税额”科目。记录企业购入货物、接受应科目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额税额,用蓝字登记；购货退回或折让时应冲销的用蓝字登记；购货退回或折让时应冲销的进项税额，用红字登记。进项税额，用红字登记。“已交税金已交税金”科目科目。核算企业当月上缴本月应缴。核算企业当月上缴本月应缴纳的增值税额；收到退回的当月多缴增值税额时，纳的增值税额；收到退回的当月多缴增值税额时，以红字记入。以红字
4、记入。“减免税款减免税款”科目科目。反映企业按规定直接减免的。反映企业按规定直接减免的增值税额。企业按规定直接减免的增值税额，借增值税额。企业按规定直接减免的增值税额，借记本账户，贷记记本账户，贷记“补贴收入补贴收入”。续续“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”科目。反映出口企业销科目。反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报时，出口售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报时，出口企业按规定退税率计算的企业按规定退税率计算的当期应予抵扣的税额当期应予抵扣的税额。应免抵税额的计算确定有两种方法：应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关第一种是在取得国税机
5、关生产企业出口货物免抵退税审生产企业出口货物免抵退税审批通知单批通知单后进行后进行免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理，按免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理，按生产企业出口免抵退税审批通知单生产企业出口免抵退税审批通知单 批准的免抵税额，批准的免抵税额，借记本账户，贷记借记本账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）”账户科目。账户科目。第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期计处理。根据当期生产企业出口货物免抵退税汇总申生产企业出口货物免抵退税汇总申报表报表的免抵税额，
6、借记本账户，贷记的免抵税额，借记本账户，贷记“应交税费应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）”账户。账户。续续“转出未交增值税转出未交增值税”科目科目。核算企业月终转出的。核算企业月终转出的应缴未缴的增值税额。月末企业应缴未缴的增值税额。月末企业“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”出现贷方余额时，根据余额，借记出现贷方余额时，根据余额，借记本账户，贷记本账户，贷记“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户。账户。“销项税额销项税额”科目科目。记录企业销售货物或提供应。记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额，用蓝字登记；销货税劳务应收取的增值税税额，用蓝字登记；销货
7、退回或折让用红字登记，以示应冲减销项税额。退回或折让用红字登记，以示应冲减销项税额。续续“出口退税出口退税”科目科目。记录企业向海关办理报关出。记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，向税务机口手续后，凭出口报关单等有关单证，向税务机关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款，关申报办理出口退税而确认的应予退回的税款，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记当期按规定应退税额，借记“应收补贴款应收补贴款增增值税值税”账户，贷记本
8、账户。账户，贷记本账户。“进项税额转出进项税额转出”科目科目。记录企业的购进货物、。记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。在额。在出口退税出口退税业务中也有所反映。业务中也有所反映。续续“转出多交增值税转出多交增值税”科目科目。核算企业月终转出多。核算企业月终转出多缴的增值税。月末企业缴的增值税。月末企业“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”明细账出现借方余额时，根据余额借记明细账出现借方余额时，根据余额借记“应应交税费交税费未交增值税未交
9、增值税”账户，贷记本账户。账户，贷记本账户。由于目前会计制度对由于目前会计制度对“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出不科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出不明确，故企业在实际工作中有两种处理：一种是明确，故企业在实际工作中有两种处理：一种是只就当月多缴部分转入只就当月多缴部分转入“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”账户；另一种是将期末留抵税额和当月多缴账户；另一种是将期末留抵税额和当月多缴部分一并转入部分一并转入“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户。账户。但无论采取何种方法，在纳税申报时，上期留抵但无论采取何种方法，在纳税申报时，上期
10、留抵税额均不包括多缴部分。税额均不包括多缴部分。“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户账户 月份终了月份终了,企业应将当月发生的企业应将当月发生的应缴应缴增值税额自增值税额自“应交税应交税费费-应交增值税应交增值税”账户转入账户转入“应交税费应交税费-未交增值未交增值税税”明细账户。会计分录为明细账户。会计分录为:借借:应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 (转出未交增值税转出未交增值税)贷贷:应交税费应交税费-未交增值税未交增值税 月份终了月份终了,企业将本月企业将本月多缴多缴的增值税自的增值税自“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户转入账户转入“应交税费应交税费-未交增值税
11、未交增值税”明明细账户。细账户。会计分录为：会计分录为：借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 （转出多交增值税）（转出多交增值税）企业当月上缴上月企业当月上缴上月应缴未缴应缴未缴的增值税时，借记的增值税时，借记“应交税应交税费费-未未交增值税交增值税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。月末，本账户的借方余额反映的是企业期末留抵税额和月末，本账户的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。末结转下期应缴的增值税。
12、增值税会计账表的设置增值税会计账表的设置(二二)小规模纳税人增值税会计账户设置小规模纳税人增值税会计账户设置 增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含税销售额，其应纳增值税纳税人相同，也是不含税销售额，其应纳增值税额，只需通过额，只需通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目核算，无需再设明细账。核算，无需再设明细账。小规模纳税人小规模纳税人“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目的借方发生额，反映已缴的增值税税额，贷方发的借方发生额，反映已缴的增值税税额，贷方发生额反映应缴增值税额，期末借方余额，反映多生额反映
13、应缴增值税额，期末借方余额，反映多缴的增值税税额，期末贷方余额，反映尚未缴纳缴的增值税税额，期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。的增值税额。(三三)“增值税检查调整增值税检查调整”账户账户 国家税务总局国家税务总局关于增值税日常稽查办法的通关于增值税日常稽查办法的通知知（国税发（国税发199844199844）规定规定,增值税一般纳增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后后,凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费应交税费增值税检查调整增值税检查调整”专门账户，专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调
14、增销项税额凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关账户，贷记和进项税额转出的数额，借记有关账户，贷记本账户。凡检查后应调增账面进项税额或调减本账户。凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本账户，销项税额和进项税额转出的数额，借记本账户，贷记有关账户，全部调账事项入账后，应结出贷记有关账户，全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之本账户的余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。后，本账户无余额。小练习小练习 1.1.增值税一般纳税企业外购货物因质量、增值税一般纳税企业外购货物因质量、规格不符合合同约定的
15、要求规格不符合合同约定的要求,发生进货退出发生进货退出业务，则其应收回的增值税额通过业务，则其应收回的增值税额通过“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”明细科目中（明细科目中（）专栏加以反映。专栏加以反映。A 进项税额进项税额 B 已交税金已交税金 C转出多交增值税转出多交增值税 D.进项税额转出进项税额转出 E.转出未交增值税转出未交增值税 解答：解答：A A “应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”)”专栏专栏,记录企业购入货物或接受应税劳务而记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受
16、应税劳务支付的额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额进项税额,用蓝字登记用蓝字登记;退回所购货物应冲退回所购货物应冲销的进项税额销的进项税额,用红字登记。故用红字登记。故A A选项符合选项符合题意。题意。2.2.下列经济业务发生后下列经济业务发生后,需要通过需要通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”)”科目核算的是科目核算的是 （）。）。A A一般纳税企业将外购货物直接用于集体福利一般纳税企业将外购货物直接用于集体福利 B B一般纳税企业将自产产品用于基建工程一般纳税企业将自产产品用于基建工程 C C一般纳税企业因管理不善一般纳税企业因管理不善,造成库存
17、产品变质造成库存产品变质 D D一般纳税企业外购固定资产一般纳税企业外购固定资产,取得普通发票一张取得普通发票一张 解答：解答：C C “应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转进项税额转出出)”)”专栏专栏,记录企业购进货物、在产品、记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应销项税额中抵扣，按规定转出的进项不应销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。故税额。故C C选项符合题意。选项符合题意。二、销项税额的会计处理二、销项税额的会计处理（一）工业企业销项税额的会计处理（一）工业企业销项税额的会计处理 主要会计账户有：主要会计账
18、户有：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款 应收账款应收账款 应收票据等应收票据等1、直接收款方式（一般销售方式下）、直接收款方式（一般销售方式下）采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品，按属于直接收款方式结算方式销售产品，按属于直接收款方式销售货物销售货物 记账时间：记账时间：采取直接收款方式销售货物，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据，均为收取销售额或取得索取销售额的凭据，并
19、将提货单交给买方的当天。并将提货单交给买方的当天。会计分录为：会计分录为：借：银行存款（应收票据、应收账款）等借：银行存款（应收票据、应收账款）等 根据销售结算凭证和银行存款进单根据销售结算凭证和银行存款进单 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 按实际销售按实际销售额额 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）按增值税专用发票上所列税额或按普通发票按增值税专用发票上所列税额或按普通发票上所列货款除以（上所列货款除以（1+1+增值税税率）后再乘以增值增值税税率）后再乘以增值税税率所计算的增值税税额税税率所计算的增值税税额例例1 1 某服装公司（增值税一般纳税人）向市百货公某服装
20、公司（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款明价款100000100000元，税款元，税款1700017000元，货款以银行元，货款以银行存款支付。存款支付。借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000 练习练习 某服装公司（增值税一般纳税人）为某个体户某服装公司（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费加工费2
21、3400元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 2340023400 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340034002、预收货款方式（一般销售方式下）、预收货款方式（一般销售方式下）采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为间为货物发出的当天货物发出的当天。企业在发出商品时确认收入，此前预收的货款确企业在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为认为负债负债。企业收到预收货款时，企业收到预收货款时，借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收
22、账款 货物发出时，货物发出时，借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例2 2 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成本为式向乙公司销售商品。商品实际成本为700000700000元。协议约定，该商品的销售价格元。协议约定，该商品的销售价格为为10000001000000元，增值税额为元，增值税额为170000170000元；乙公元；乙公司在签订协议时预付司在签订协议时预付60%60%的货款（按销售价的货款（按销售价格计算），剩余货款于格计算），剩余
23、货款于2 2个月后支付。甲公个月后支付。甲公司的账务处理如何？司的账务处理如何？（1 1）收到）收到60%60%的货款时的货款时借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：预收账款贷：预收账款 600000600000（2 2）收到尾款与增值税额并确认收入时）收到尾款与增值税额并确认收入时借：银行存款借：银行存款 570000570000 预收账款预收账款 600000600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000（3）结转成本）结转成本借：主营业借：主营业务成本务成
24、本 700000700000 贷：库存商品贷：库存商品 700000700000 3、赊销和分期收款（一般销售方式下）、赊销和分期收款（一般销售方式下）记账时间：销售实现并发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间记账时间：销售实现并发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为为合同约定收款日期的当天合同约定收款日期的当天。会计分录：会计分录：分期收款的现值之和为分期收款的现值之和为“主营业务收入主营业务收入”，“长期应收款长期应收款”是合同价款，是合同价款，两者之差为两者之差为“未实现融资收益未实现融资收益”。“未实现融资收益未实现融资收益”按折现率摊销至财务费用。按折现率摊销至财务费用。（1）纳税
25、人发出商品时）纳税人发出商品时 借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资收益未实现融资收益 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（2）收到款项时）收到款项时 借：借：银行存款银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用具体见注会辅导教材具体见注会辅导教材会计会计中中“收入、费用和利润收入、费用和利润”一章一章4、代销商品（视同销售方式下）、代销商品（视同销售方式下）复习：视同销售复习：视同销售 （1 1）委托代销）委托代销
26、 （2 2）受托代销）受托代销 （3 3）统一核算两个以上机构间移送货物用于销售（同一县市）统一核算两个以上机构间移送货物用于销售（同一县市内除外）内除外）（4 4）自产自用）自产自用 自产货物自产货物 委托加工收回货物委托加工收回货物 购进购进 1.1.投资投资 2.2.分配分配 3.3.赠送赠送 4.4.集体福利集体福利 个人消个人消费费 5.5.非应税项目非应税项目 注意：自产自用会计核算不作销售处理，按成本转账注意：自产自用会计核算不作销售处理，按成本转账 视同买断方式视同买断方式 实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有有两种情况：两种情
27、况：协议明确标明，受托方取得代销商品后，无论是协议明确标明，受托方取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，这相当于否卖出、是否获利，均与委托方无关，这相当于委托方直接销售商品给受托方。委托方直接销售商品给受托方。协议明确标明，将来受托方没有售出商品可将商协议明确标明，将来受托方没有售出商品可将商品退回给委托方或受托方因代销商品出现亏损时品退回给委托方或受托方因代销商品出现亏损时可要求委托方补偿，则可要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确委托方在交付商品时不确认收入，受托方不作购进商品处理认收入，受托方不作购进商品处理，待受托方将，待受托方将商品售出后，按实际售价确认收入，并向
28、委托方商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。本企业的销售收入。例例3 甲公司委托乙公司销售商品甲公司委托乙公司销售商品100100件，协议价件，协议价为为200200元元/件，成本为件，成本为120120元元/件。代销协议件。代销协议规定，乙公司在取得代销商品后，无论是规定，乙公司在取得代销商品后，无论是否卖出或获利，均与甲公司无关。这批商否卖出或获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为的增值税专
29、用发票上注明的增值税额为34003400元。元。账务处理：账务处理：甲公司在发出商品时：甲公司在发出商品时：借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 1200012000 贷：库存商品贷：库存商品 1200012000 收取手续费方式收取手续费方式 委托方在发出商品时通常不确认销售商品收入，而委托方在发出商品时通常不确认销售商品收入，而应在收到委托方开出的代销清单时确认收入；受托方应在收到委托方开出的代销清单时确认收入；受
30、托方在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算手续费在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算手续费确认收入确认收入。例例4 4：甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品件，商品已经发出，成本为已经发出，成本为6060元元/件。合同约定丙公司件。合同约定丙公司应按应按100100元元/件对外销售，甲公司按售价的件对外销售，甲公司按售价的10%10%向丙公司支付手续费，丙公司对外实际销售向丙公司支付手续费，丙公司对外实际销售100100件，开出的增值税专用发票上注明的销售件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为价款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为170
31、01700元，款项已元，款项已收。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向收。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。n 甲公司甲公司（1 1）发出商品时，借：委托代销商品）发出商品时，借：委托代销商品 1200012000 贷：库存商品贷：库存商品 1200012000（2 2）收到代销清单时，）收到代销清单时，借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700借：主营业务成本借：主营业务成本
32、 60006000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 60006000借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000n 丙公司丙公司（1 1）收到商品时，借：受托代销商品）收到商品时，借：受托代销商品 2000020000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2000020000（2 2）对外销售，借：银行存款）对外销售，借：银行存款 1170011700 贷：应付帐款贷：应付帐款 1000010000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700（3 3）收到增值税专用发票）收到增值税专用发票借：应交税费借：应交税费应
33、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17001700 贷：应付帐款贷：应付帐款 17001700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 1000010000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1000010000（4 4）支付货款并计算代销手续费）支付货款并计算代销手续费借：应付账款借：应付账款 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1070010700 主营业务收入主营业务收入 100010005、货物在两个机构间移送（视同销售方式下）、货物在两个机构间移送（视同销售方式下）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至
34、其他机构（不在同一县、货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售，其纳税义务的发生时间为货物移市）用于销售，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值税专用发票，送的当天。在货物移送时要开具增值税专用发票，货物货物调出方计算销项税额，调入方计算进项税额调出方计算销项税额，调入方计算进项税额。调入方按确定的货价，调入方按确定的货价，借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款调出方调出方调出方按确定的价税合计数，调出方按确定的价税合计数，借：应收账款借：应收账款调入方调入方 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额
35、）应交增值税（销项税额）例例5 5：某集团公司将自产货物某集团公司将自产货物100100件，每件不含税件，每件不含税售价售价10001000元调往所属元调往所属A A公司用于销售公司用于销售(双方均为一双方均为一般纳税人般纳税人)。A A公司的会计分录公司的会计分录借借:应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000)17000 贷贷:应付账款应付账款集团公司集团公司 1700017000集团公司的会计分录集团公司的会计分录:借借:应收账款应收账款A A公司公司 17000 17000 贷贷:应交税费应交税费应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)17000)17000
36、注意：注意：当货物移送时，发出货物的机构应按计税价格，开当货物移送时，发出货物的机构应按计税价格，开出增值税专用发票出增值税专用发票6、投资（视同销售方式下）、投资（视同销售方式下）例例6 6：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料成本资，双方协议按成本作价。该批原材料成本200200万元，计税价万元，计税价格为格为220220万元。设增值税税率为万元。设增值税税率为17%17%，甲乙公司原材料均采用实，甲乙公司原材料均采用实际成本核算。际成本核算。n 甲公司甲公司对外投资转出原材料计算的销项税额对外投
37、资转出原材料计算的销项税额=22017%=37.4万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资 2574000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）374000n 乙公司乙公司收到投资时，视同销售处理收到投资时，视同销售处理借：原材料借：原材料 22000002200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374000374000 贷：实收资本贷：实收资本 25740002574000如果涉及补价，如何处理？如果涉及补价，如何处理？非货币性资产交换非货币性资产交换 补价占整个资产交换金额的比例是否
38、低于补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作作为参考比例。为参考比例。进一步掌握，请参考注会辅导教材进一步掌握，请参考注会辅导教材会计会计中中“非货币性资产交换非货币性资产交换”一章一章7、非应税项目（视同销售方式下）、非应税项目（视同销售方式下）按照视同销售计算出的销项税额和货物的成本，借记按照视同销售计算出的销项税额和货物的成本，借记“在建工程在建工程”、“生产生产成本成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”、“库存商品库存商品”等科目等科目例例7：某工厂将生产的产品某工厂将生产的产品40件用于本企业第二车间的
39、改建工程，该产品售价件用于本企业第二车间的改建工程，该产品售价200元元/件，生产成本件，生产成本160元元/件。件。销项税额销项税额=2004017%=1360元元借：在建工程借：在建工程 7760 贷：贷：库存商品库存商品 6400 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360年终计算所得税时，按售价与成本的差额，调增应纳税所得额，按所上缴增年终计算所得税时，按售价与成本的差额，调增应纳税所得额，按所上缴增值税一定比例计提的城建税、教育费附加准予税前扣除。值税一定比例计提的城建税、教育费附加准予税前扣除。为什么没有确认为为什么没有确认为收入收入？根据根据企业会计准则
40、第企业会计准则第1414号号收入收入（20062006）的规定：）的规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已
41、发生或将发生的成本能够可靠地计量。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此，对于存货发出（包括税法规定的视同销售）是否因此，对于存货发出（包括税法规定的视同销售）是否应当确认销售收入的实现，应当以上述规定的确认条件应当确认销售收入的实现，应当以上述规定的确认条件为准。为准。将自产产品用于在建工程（税法上属于非应税项目），将自产产品用于在建工程（税法上属于非应税项目），不符合上述第一、二个条件（商品的所有权、继续管理不符合上述第一、二个条件（商品的所有权、继续管理权、控制权均未转移），因此，不能确认为收入的实现。权、控制权均未转移），因此，不能确认为收入的实现。、集体福利和个人消费（
42、视同销售方式下）、集体福利和个人消费（视同销售方式下）例例8 8：南湖服装公司（增值税一般纳税人）将自：南湖服装公司（增值税一般纳税人）将自产服装产服装100100件用于职工福利，已知其服装成本为件用于职工福利，已知其服装成本为400400元元/件，对外不含税售价为件，对外不含税售价为500500元元/件。件。销项税额销项税额=500=500 100 100 17%=8500 17%=8500（元）（元）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5850058500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850
43、085009、无偿赠送他人（视同销售方式下）、无偿赠送他人（视同销售方式下）纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天。按移送使用资产的账面价值加应支付送的当天。按移送使用资产的账面价值加应支付的相关税费，借记的相关税费，借记“营业外支出营业外支出”账户。账户。借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存商品 (或原材料或原材料)应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）例例9 9：文具厂将自产文具直接捐赠给某希望小学。该文具文具厂将自产文具直接捐赠给某希望小学。该文具账面余额为账面余额为1 1万元，无存货跌价准备。当期
44、同类商品的不万元，无存货跌价准备。当期同类商品的不含税售价为含税售价为1.21.2万元。该文具厂会计分录如下：万元。该文具厂会计分录如下：销项税额销项税额=1200017%=2040元元借：营业外支出借：营业外支出 12040 贷：库存商品贷：库存商品 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040 练习：练习：某生产企业（增值税一般纳税人）将自产某生产企业（增值税一般纳税人）将自产商品和购进原材料各一批赠送给某学校。自产产商品和购进原材料各一批赠送给某学校。自产产品的实际成本为品的实际成本为1000010000元，不含税售价元，不含税售价1500015000
45、元；元；原材料计划成本为原材料计划成本为50005000元，成本差异率为元，成本差异率为-2%-2%，无同类材料售价。根据有关凭证，作财务处理。无同类材料售价。根据有关凭证，作财务处理。销项税额销项税额=15000*17%+5000*（1-2%）*（1+10%）*17%=2550+916.3=3466.3元元借：营业外支出借：营业外支出 18366.3 贷：库存商品贷：库存商品 10000 原材料原材料 5000 材料成本差异材料成本差异 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3466.310、分配给股东或投资者（视同销售方式下）、分配给股东或投资者（视同销售方式
46、下）例例1010：某公司以自产的小汽车一辆作为实物股利分配给某公司以自产的小汽车一辆作为实物股利分配给某投资者。小汽车的账面余额为某投资者。小汽车的账面余额为1212万元，已计提万元，已计提存货跌存货跌价准备价准备1 1万元。当期同类产品的不含税售价为万元。当期同类产品的不含税售价为1515万元。在万元。在交易过程中该公司以银行存款交易过程中该公司以银行存款10001000元支付手续费。根据元支付手续费。根据有关凭证，该公司做如下会计分录：有关凭证，该公司做如下会计分录：销项税额销项税额=15000015000017%=2550017%=25500元元借：应付股利借：应付股利 17650017
47、6500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000150000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550025500 银行存款银行存款 10001000借：主营业务成本借：主营业务成本 110000 110000 存货跌价准备存货跌价准备 1000010000 贷：库存商品贷：库存商品 120000 120000 11、折扣销售（特殊销售方式下）、折扣销售（特殊销售方式下）注意：注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，才能以折后余额作为销售额计算增值税额。的，才能以折后余额作为销售额计算增值税额。例例1111：某企业从
48、批发商处一次购入空调某企业从批发商处一次购入空调1010台，每台销售台，每台销售额额20002000元，经协商，批发商给予企业元，经协商，批发商给予企业10%10%的折扣，并按折的折扣，并按折后款项开具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。后款项开具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。根据有关凭证，批发商会计分录为：根据有关凭证，批发商会计分录为：销项税额销项税额=20001090%17%=3060元元借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060 企业如果将自产、委托加工收回或购买的企业如
49、果将自产、委托加工收回或购买的货物用于货物用于实物折扣实物折扣，如何处理？，如何处理？答：实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送答：实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税，借记计税，借记“销售费用销售费用”、“营业外支出营业外支出”等科目（根据视同销售计算的销项税额等科目（根据视同销售计算的销项税额+货货物的成本物的成本），贷记），贷记“应交税费应交税费应交增应交增值税（销项税额）值税（销项税额）”、“库存商品库存商品”等科等科目目12、销售折扣（特殊销售方式下）、销售折扣（特殊销售方式下）企业发出商品时：企业发出商品时：借：应收账款借：应收账款 销售全额和增值税额之和销售全额和增值税额之和 贷：主营
50、业务收入贷：主营业务收入 全部销售额全部销售额 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）发生销售折扣时：发生销售折扣时：借：银行存款借：银行存款 实际收到的款项实际收到的款项 财务费用财务费用 应给予的销售折扣应给予的销售折扣 贷：应收账款贷：应收账款 练习：练习：某生产企业（增值税一般纳税人）向甲公司销售某生产企业（增值税一般纳税人）向甲公司销售一批商品，不含税售价一批商品，不含税售价1000010000元，增值税税率元，增值税税率17%17%。合同。合同规定，现金折扣条件为：规定，现金折扣条件为：2/102/10，n/30n/30。商品已发出，并。商品已发出，并办妥托收
