1、第十章 非流动负债 本章内容：本章内容：一、非流动负债概述 二、借款费用 三、长期借款 四、应付债券 五、长期应付款第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的定义一、非流动负债的定义 非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。二、非流动负债的特点：二、非流动负债的特点：（一）金额较大，偿还期限较长，可以分期偿还等。（二）相较股权筹资而言：1.保持企业股权结构不变和股价稳定；2.不影响原股东对企业的控制权；3.负债利息有抵税功能；4.当投资报酬率高于借款利率时，可增加股东权益。三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类（一）非流动负债按筹措
2、方式分类（二）非流动负债按偿还和付息方式分类第二节 借款费用 一、借款费用的定义一、借款费用的定义 （一）借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括借款利息、债券溢价或者折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。它反映的是企业借入资金所付出的代价。（二）借款费用处理方法 借款费用的处理方法有两种：一是费用化，即将发生的借款费用列为各期的财务费用；二是资本化，即将发生的借款费用计入有关长期资产的成本。闲置借款的收益通常冲减借款费用。二、借款费用资本化的有关规定二、借款费用资本化的有关规定 （一）借款的范围 1.专门借款 有明确的专门用途，即为购建或生产某项符合资本化条件
3、的资产而专门借入的款项。2.一般借款 除专门借款以外的其他借款。（二）符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（1年及1年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（三）借款费用开始资本化的时点 借款费用同时符合以下三个条件时才能开始资本化：1.资产支出已经发生 2.借款费用已经发生 3.为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 （四）借款费用停止资本化的时点 当所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，以后所发生的借款费用应当全部计入当期损益，不
4、应再予资本化。（五）借款费用暂停资本化的时点 在资本化期间内，如果资产的建造或生产发生非正常中断，且中断时间超过3个月，则中断期间的借款费用应当暂停资本化，将其计入当期损益，直至购建或生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或生产的资产达到预定可使用或可销售状态的必要程序，则发生的借款费用应当继续资本化。（六）借款费用资本化原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时计入当期损益。三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定 1.专门借款利息费用的资本化金额
5、在资本化期间内，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。资本化期间后的利息费用计入当期损益。2.一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。即：每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数资本化率 （1）加权平均本金 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=（累计资产支出超过专
6、门借款部分的资产支出金额该笔资产支出实际占用天数/会计期间涵盖的天数）=（每次占用的一般借款金额该笔一般借款实际占用时间/全年时间）（2）资本化率（加权平均利率）资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数100%一般借款本金加权平均数=（每笔一般借款本金每笔一般借款在当期实际存在的天数/会计期间涵盖的天数）3.在资本化期间内，每一会计期间的利息费用资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（二）借款辅助费用资本化金额的确定 1.专门借款发生的辅助费用符合资本化条件的予以资本化；否则计入当期损益；若金额较小，可直接予以费用化。2.一般借款发生的辅助费用，通常
7、在发生时直接计入当期损益。第三节 长期借款 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、偿还期限超过1年的各种借款。一、长期借款分类一、长期借款分类 二、长期借款会计处理二、长期借款会计处理 （一）借入长期借款 借：银行存款 贷：长期借款（二）年末计提利息 借：在建工程等 贷：应付利息（三）归还长期借款 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款第四节 应付债券 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息给持有者的一种书面凭证。企业发行的超过1年的债券，属于企业的一项长期负债，应作为“应付债券”核算。一、应付一、应付债券的分类债券的分类 二、应付二、应付债券的发行价
8、格债券的发行价格 （一）债券发行价格的影响因素 债券的发行有着严格的规定，包括债券票面上应载明的内容，称为债券要素。如：企业名称；票面金额；票面利率；偿还期限；利息支付的方式等。其中面值、票面利率和实际利率是影响债券发行价格的主要因素。（二）债券的发行方式 1、票面利率=市场利率，平价发行；2、票面利率市场利率，溢价发行；3、票面利率市场利率，折价发行。（三）债券发行价格的确定（单利计息）发行价格=债券面值复利现值系数+每期利息年金现值系数三、应付债券账务处理三、应付债券账务处理 账户设置：应付债券面值 利息调整 应计利息 应付利息 （一）债券的发行 如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利
9、息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途分别进行会计处理；如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。1、平价发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 2、溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整 3、折价发行 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值 （二）计提利息和溢折价摊销 1.应付债券在资产负债表日应当按照实际利率法确认利息费用并摊销溢折价。（1）应付利息=债券面值票面利率时间 （2）利息费用=期初应付债
10、券的摊余成本 实际利率时间 （3）溢价摊销额=应付利息利息费用 折价摊销额=利息费用应付利息 2、账务处理 （1）平价发行债券计提利息 借：在建工程等 贷：应付债券应计利息 （或应付利息）（2）溢价发行债券计提利息并摊销溢价 借：在建工程等 应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息 （或应付利息）（3）折价发行债券计提利息并摊销折价 借：在建工程等 贷：应付债券利息调整 应计利息 （或应付利息）（三）到期还本付息业务 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款第五节 长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式引进国外设备款、分期付款购入资产发生
11、的账款和应付融资租入固定资产的租赁费等。一、分期付款购入资产一、分期付款购入资产 分期付款购入资产，实质上具有融资性质，应按购买价款的现值，借记“固定资产”等账户，按应付款金额，贷记“长期应付款”，按其差额，借记“未确认融资费用”。“未确认融资费用”实质是将来延期支付价款的贷款利息费用，应采用实际利率法摊销。（一）购买日 借：固定资产（或在建工程）未确认融资费用 贷：长期应付款 （二）分期支付款项 借：长期应付款 贷：银行存款 （三）摊销未确认融资费用：借：财务费用 贷；未确认融资费用 二、应付融资租赁款二、应付融资租赁款 融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，通常
12、在租赁时，出租单位与承租单位约定，租赁的固定资产所有权，在承租单位付清最后一笔租金后，就转移给承租单位。（一）租赁开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款入账，其差额作为未确认融资费用。借：固定资产（或在建工程）未确认融资费用 贷：长期应付款 （二）支付融资租赁费 借：长期应付款 贷：银行存款 （三）摊销未确认融资费用：借：财务费用 贷；未确认融资费用 （四）计提折旧（明确知道租赁期满该固定资产归承租人所有，在固定资产预计可使用年限内提折旧，不知道则按租赁期与预计可使用年限低者计提）借：制造费用等 贷；累计折旧
