1、第二章 会计要素与会计等式 本章内容n第一节第一节 会计对象会计对象n第二节第二节 会计要素会计要素n第三节第三节 会计等式会计等式n第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 学习目标学习目标了解了解会计对象和会计计量属性会计对象和会计计量属性理解理解明确明确各会计要素的特征、确认条件和构成内容各会计要素的特征、确认条件和构成内容掌握掌握会计等式和经济业务类型会计等式和经济业务类型会计要素确认与计量要求会计要素确认与计量要求第二章 会计要素与会计等式第二章 会计要素与会计等式利润利润费用费用收入收入所有者权所有者权益益负债负债资产资产会计要素与会计等式会计要素与会计等式会计要素会计要素会计等
2、式会计等式会计等式的含义及内容会计等式的含义及内容经济业务对会计等式的影响经济业务对会计等式的影响本章知识结构第一节第一节 会计对象会计对象 一、会计的一般对象一、会计的一般对象v 会计所反映和监督的内容（客体）会计所反映和监督的内容（客体）v 社会再生产过程中的资金运动社会再生产过程中的资金运动 v资金运动是指资金运动是指能用货币表现的经济活动能用货币表现的经济活动，即不，即不分会计主体性质的共同对象或者抽象对象。分会计主体性质的共同对象或者抽象对象。第一节第一节 会计对象会计对象二、会计的具体对象二、会计的具体对象资金退出资金退出 生产过程生产过程 销售过程销售过程 资金投入资金投入资金使
3、用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）供应过程供应过程固定固定资金资金投入投入资本资本分配利润、分配利润、缴纳税费缴纳税费等等固定固定资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金货币货币资金资金负债负债资金资金运动运动工资等费用工资等费用重新投入生产重新投入生产v 三个阶段：投入、使用与退出三个阶段：投入、使用与退出v 三个过程：供应、生产与销售三个过程：供应、生产与销售（一）制造业企业的会计对象（一）制造业企业的会计对象（二）商品流通企业的会计对象（二）商品流通企业的会计对象v 三个阶段：投入、使用与退出三个阶段：投入、使用与退出v 两个过
4、程：采购、销售两个过程：采购、销售资金退出资金退出 商品销售过程商品销售过程资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）商品采购过程商品采购过程固定固定资金资金投入投入资本资本分配利润、分配利润、缴纳税费缴纳税费等等固定固定资金资金商品商品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金负债负债资金资金运动运动二、会计的具体对象二、会计的具体对象工资等费用工资等费用（三）行政事业单位的会计对象（三）行政事业单位的会计对象v 非营利组织主要包括政府、事业单位、机关团体等非营利组织主要包括政府、事业单位、机关团体等v 两个阶段：收入、支出两个阶段：收入、支出资金拨入
5、资金拨入资金支出资金支出 资金结余资金结余政府政府拨款拨款货币货币资金资金赞助赞助捐赠捐赠资金资金运动运动各种各种费用费用二、会计的具体对象二、会计的具体对象第二节第二节 会计要素会计要素 会计要素的意义会计要素的意义 会计要素也称财务报告要素，是对会计对象按照经会计要素也称财务报告要素，是对会计对象按照经济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。会计要济特征所作的基本分类，是会计对象的具体化。会计要素是设置账户、复式记账、会计确认、会计计量和记录素是设置账户、复式记账、会计确认、会计计量和记录的基础。的基础。会计要素的分类会计要素的分类 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则将会计
6、要素分将会计要素分为为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产资产、负债和所有者权益是反映财务状况的静态要素，收入、负债和所有者权益是反映财务状况的静态要素，收入、费用和利润是反映经营成果的动态要素。、费用和利润是反映经营成果的动态要素。第二节第二节 会计要素会计要素 第二节会计要素第二节会计要素一、一、资产资产n（一）资产的定义和特征n定义：资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。n特征：（1）是由过去的交易或事项所形成的 （2）是企业拥有或控制的经济资源 （3）预期会给企业带来经济利益 在以上特
7、征中，本质特征是（3）。n（二）资产的确认条件n资产的确认除了要符合资产的定义，还要同时满足以下两个条件，才能确认为企业的资产。与该资产有关的经济利益很可能流入企业。该资产的成本或者价值能够可靠地计量。第二节第二节 会计要素会计要素 一、一、资产资产n（三）资产的构成n 资产按照其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产是指预计在一年（含一年）或者一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。例如：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。（2）非流动资产是流动资产以外的资产。例如：长期投资、长期应收款、固定资产、无形资产等。第二节第二节 会计要素会计要素 二、负债二、负债n（一
8、）负债的定义和特征n负债的定义 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。n 负债的特征n （1）负债是由过去的交易或事项形成的。）负债是由过去的交易或事项形成的。n （2）负债是企业承担的现时义务。）负债是企业承担的现时义务。n （3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第二节第二节 会计要素会计要素 （二）负债的确认条件 负债的确认除了要符合负债的定义外，还要同时满足以下两个条件，才能确认为企业的负债。（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
9、（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二节第二节 会计要素会计要素 n负债的分类 负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债是预计在一年（包含一年）或一个正常营业周期内清偿。例如：短期借款、应付账款等。（2）非流动负债是流动负债以外的负债。例如：长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）负债的构成第二节第二节 会计要素会计要素 （一）所有者权益的定义和特征n定义 所有者权益是指企业全部资产扣除全部负债后由所有所有者权益是指企业全部资产扣除全部负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。n 特征
10、（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。额依法登记后，不得抽回。(2)企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。还给所有者。(3)所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时承担所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时承担企业经营风险。企业经营风险。第二节第二节 会计要素会计要素三、所有者权益三、所有者权益 第二节第二节 会计要素会计要素三、所有者权益三、所有者权益 （一）所有者权益的定义和特征 负债与所有者权益的区别（1）负债是企业对债权人
11、所承担的经济责任，企业负有偿还的义务。而所有者权益使企业对投资人所承担的经济责任，在一般情况下不需要归还投资者。（2）在企业清算时，负债拥有优先求偿权，即企业的资产只有在清偿所有负债后才返还给投者。在顺序上，负债具有优先权，所有者权益是剩余权。（3）债权人只享有按期收回本息的权利，无权参与企业的利润分配和经营管理。投资者则可以参与企业的利润分配，也可以参与企业的经营管理。所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。取决于资产和负债的计量
12、。（二）所有者权益的确认条件第二节第二节 会计要素会计要素三、所有者权益三、所有者权益 (1)所有者投入的资本：实收资本（股本）、资本公积；所有者投入的资本：实收资本（股本）、资本公积；(2)直接计入所有者权益的利得和损失：资本公积、其他直接计入所有者权益的利得和损失：资本公积、其他综合收益；综合收益；(3)留存收益：盈余公积、利润分配（以前年度未分配利留存收益：盈余公积、利润分配（以前年度未分配利润）、本年利润（当年未分配利润）。润）、本年利润（当年未分配利润）。（三）所有者权益的构成第二节第二节 会计要素会计要素三、所有者权益三、所有者权益 四、收入n（一）收入的定义和特征n定义：收入是指
13、企业在日常活动中形成的、会导致所有者权收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：（1）收入）收入是企业在日常经营活动中形成的；是企业在日常经营活动中形成的；（2）收入）收入会导致企业所有者权益增加（收入不与所对应的费用会导致企业所有者权益增加（收入不与所对应的费用相联系）；相联系）；（3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益流入。）收入是与所有者投入资本无关的经济利益流入。（收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代（收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收
14、的款项）。收的款项）。第二节第二节 会计要素会计要素 （二）收入的确认条件 对于收入的确认除了要符合收入的定义以外，还要对于收入的确认除了要符合收入的定义以外，还要至少同时满足以下条件，才能确认为企业的收入。至少同时满足以下条件，才能确认为企业的收入。（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）流入的经济利益的金额能够可靠地计量。）流入的经济利益的金额能够可靠地计量。第二节第二节 会计要素会计要素 n（三）收入的构成n （1）收入按反映的）收入按反映的经济内容经济内容分类，分为分类，分为销售商品收销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。入、提供
15、劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）收入按）收入按经营业务的主次经营业务的主次分类，分为分类，分为主营业务主营业务收入和其他业务收入等。收入和其他业务收入等。其中，主营业务收入一般占其中，主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济利益产生较大的企业收入的比重较大，对企业的经济利益产生较大的影响。影响。注：狭义收入和广义收入。注：狭义收入和广义收入。第二节第二节 会计要素会计要素 五、费用n n（一）费用的定义和特征n 定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益减少的、与所有者分配
16、利润无关的经济利益的总流出。特征 （1 1）费用是）费用是企业在日常经营活动中形成的；企业在日常经营活动中形成的；（2）费用最终会导致所有者权益减少（不与所对应的）费用最终会导致所有者权益减少（不与所对应的收入相联系）；收入相联系）；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。第二节第二节 会计要素会计要素 （二）费用的确认条件 对于费用的确认，除了要符合费用的定义以外，还要对于费用的确认，除了要符合费用的定义以外，还要至少同时满足以下条件，才能确认为企业的费用。至少同时满足以下条件，才能确认为企业的费用。（1）与费用相关的经济利益很
17、可能流出企业；）与费用相关的经济利益很可能流出企业；（2）流出的经济利益的金额能够可靠地计量。流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第二节第二节 会计要素会计要素 （三）费用的构成 按照费用与收入的关系，费用可以分为生产经营成本和期间费用等。（1）生产经营成本是指为取得收入而付出的代价，生产经营成本是指为取得收入而付出的代价，如主营业务成本、其他业务成本税金及附加；如主营业务成本、其他业务成本税金及附加；（2）期间费用是指不与生产的产品相对应，而与所）期间费用是指不与生产的产品相对应，而与所属期间密切联系的费用，包括管理费用、销售费用和属期间密切联系的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。财务
18、费用。第二节第二节 会计要素会计要素 第二节第二节 会计要素会计要素 （三）费用的构成（三）费用的构成n（1）主营业务成本是指已销售商品、提供劳务的成本。包括为生产该商）主营业务成本是指已销售商品、提供劳务的成本。包括为生产该商品或劳务所发生的直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料、直接品或劳务所发生的直接费用和间接费用。直接费用包括直接材料、直接人工。间接费用是生产部门为组织和管理生产而发生的费用，如制造费人工。间接费用是生产部门为组织和管理生产而发生的费用，如制造费用。用。n（2）其他业务成本是指企业主营业务以外的其他业务活动所发生的支出）其他业务成本是指企业主营业务以外的其他业务活动所
19、发生的支出，如销售材料的成本。，如销售材料的成本。n（3）税金及附加是指企业在生产经营过程中产生的消费税、城建税和教）税金及附加是指企业在生产经营过程中产生的消费税、城建税和教育附加等。育附加等。n（4）管理费用是企业行政管理部门为组织和管理整个企业的生产经营活）管理费用是企业行政管理部门为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的各项费用。动而发生的各项费用。n（5）销售费用是在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费销售费用是在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。用。n（6）财务费用是企业为筹集资金而发生的筹资费用。例如借款的利息。财务费用是企业为筹集资金而发生的筹资费用。例
20、如借款的利息。n注：费用的狭义与广义注：费用的狭义与广义n 六、利润六、利润n 定义：定义：利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括收入利润是企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。特征：特征：（1 1）利润是收入和费用相抵后的差额，以及直接计）利润是收入和费用相抵后的差额，以及直接计入当期利润的利得和损失；入当期利润的利得和损失；（2 2）利润旳实现表现为资产的增加或负债的减少，）利润旳实现表现为资产的增加或负债的减少，并最终导致所有者权益的增加并最终导致所有者权益的增加 构成：构成：利润由营业利
21、润、利润总额和净利润构成。利润由营业利润、利润总额和净利润构成。第二节第二节 会计要素会计要素 营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润第二节第二节 会计要素会计要素六、利润六、利润 第三节第三节 会计等式会计等式 一、会计等式的意义一、会计等式的意义n含含义：义：会计等式会计等式又称为会计方程式或会计平衡公式，又称为会计方程式或会计平衡公式，是表明各会是表明各会计要素之计要素之间基本货币数间基本货币数量关系的数学表达量关系的数学表达式式，反映了资金运动所引起的会计要素增减变化以及，反映了资金运动所引起的会计要素增减变化以及它们之间的内在经
22、济联系和平衡关系。它们之间的内在经济联系和平衡关系。n分分类：类：会会计等式按照所包含的会计要素不同，具体分计等式按照所包含的会计要素不同，具体分为静态等式、动态等式和综合等式。为静态等式、动态等式和综合等式。n意义：意义：会计等式是按照会计要素设置会计科目和账户会计等式是按照会计要素设置会计科目和账户、划分经济业务类型、复式记账和设置会计报表的理、划分经济业务类型、复式记账和设置会计报表的理论基础。论基础。（一）静态等式（一）静态等式 n 含义含义：静态等式是静态会计要素之间数量关系的数学表静态等式是静态会计要素之间数量关系的数学表达式。达式。n 公式公式：资产资产=负债负债+所有者权益所有
23、者权益.（1）也可以写成也可以写成 资产资产=权益权益 意义：意义：（1)是编制资产负债表的理论基础；是编制资产负债表的理论基础；(2)是设置静态要素类会计科目和账户理论依据；是设置静态要素类会计科目和账户理论依据；（3）是复式记账理论依据。）是复式记账理论依据。二、会计等式的形式第三节第三节 会计等式会计等式（二）动态的会计等式n 含义含义:动态等式是动态会计要素之间内在数量关系的数动态等式是动态会计要素之间内在数量关系的数学表达式。学表达式。n 公式公式:收入收入-费用费用=利润利润.(2)n 意义意义:（1）是编制利润表的理论依据；）是编制利润表的理论依据；n （2）是设置动态要素（损益
24、）类会计科目和账）是设置动态要素（损益）类会计科目和账户的依据；户的依据；n （3）是复式记账理论依据。是复式记账理论依据。第三节第三节 会计等式会计等式二、会计等式的形式（三）综合的会计等式（三）综合的会计等式n 含义含义:在企业成立之日资产、负债、所有者权益平衡基础在企业成立之日资产、负债、所有者权益平衡基础上经过一个会计期间的经营，在期末时，三者之间又建立了上经过一个会计期间的经营，在期末时，三者之间又建立了新的平衡关系。由此推理得出结论：在企业持续经营期间的新的平衡关系。由此推理得出结论：在企业持续经营期间的任何一个时点上，资产与负债和所有者权益在数量上总是保任何一个时点上，资产与负债
25、和所有者权益在数量上总是保持平衡关系。持平衡关系。n公式公式:资产资产+费用费用=负债负债+收入收入+所有者权益所有者权益(3)n意义：意义：（1）建立了各个会计要素之间的联系；）建立了各个会计要素之间的联系；n （2）为将经济业务划分为四种类型提供了标志；）为将经济业务划分为四种类型提供了标志；n （3）为复式记账法（特别是借贷记账法）提供了理）为复式记账法（特别是借贷记账法）提供了理论依据。论依据。第三节第三节 会计等式会计等式二、会计等式的形式三、经济业务发生对会计等式的影响n经济业务的含义经济业务的含义 经济业务是指引起会计要素发生变化并能用货币计经济业务是指引起会计要素发生变化并能用
26、货币计量的经济活动，也成为会计事项。经济业务可以划分量的经济活动，也成为会计事项。经济业务可以划分为交易和事项。为交易和事项。第三节第三节 会计等式会计等式经济业务类型经济业务类型n 四种四种类型（以综合会计等式为标志划分）类型（以综合会计等式为标志划分）（1）等式两边同时增加，增加金额相等；）等式两边同时增加，增加金额相等；（2）等式两边同时减少，减少金额相等；）等式两边同时减少，减少金额相等；（3）等式左边此增彼减，增减金额相等；）等式左边此增彼减，增减金额相等；（4）等式右边此增彼减，增减金额相等。）等式右边此增彼减，增减金额相等。注：为降低学习难度，初学时往往以静态会计等式所涉及的注：
27、为降低学习难度，初学时往往以静态会计等式所涉及的经济业务为例设计四种类型及其九种情况。经济业务为例设计四种类型及其九种情况。第三节第三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例n（一）等式两边同时增加，增加金额相等。（一）等式两边同时增加，增加金额相等。n1.引起资产项目和负债项目同时等额增加引起资产项目和负债项目同时等额增加n例例21：向银行短期借款：向银行短期借款50，000元用于生产经营，办妥手续，元用于生产经营，办妥手续，款项已存入本企业的银行账户。款项已存入本企业的银行账户。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 银行存款 短期借款+5050，00000
28、0 +5050，0 00000 使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。持平衡。第三节第三节 会计等式会计等式n2.引起资产项目和所有者权益项目同时等额增加引起资产项目和所有者权益项目同时等额增加n例例22：企业收到投资者的投资：企业收到投资者的投资200，000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益n银行存款银行存款 实收资本实收资本n+200200，000000 +200200，0 00000n使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平
29、衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（一）等式两边同时增加，增加金额相等。（一）等式两边同时增加，增加金额相等。n3.3.引起资产项目和负债项目同时等额减少引起资产项目和负债项目同时等额减少n例例2323企业用银行存款企业用银行存款2000020000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益n 银行存款 短期借款 n -2020，0 000 -00 -2020，0 00000 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。保持平衡。第第三节三节 会计等式会计
30、等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（二）等式两边同时减少，减少金额相等；（二）等式两边同时减少，减少金额相等；n4.4.引起资产项目和所有者项目同时等额减少引起资产项目和所有者项目同时等额减少n例例2424：因缩减生产规模，经批准企业以银行存款退还某投资者：因缩减生产规模，经批准企业以银行存款退还某投资者投资投资8080，000000元。元。n 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益 银行存款银行存款 实收资本实收资本 n-80-80，0 000 00 -80-80，0 000 00 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保
31、持平衡。保持平衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（二）等式两边同时减少，减少金额相等；（二）等式两边同时减少，减少金额相等；5.5.引起资产内部各项目此增彼减，增减金额相等引起资产内部各项目此增彼减，增减金额相等 例例2525：企业用银行存款购买一部价值：企业用银行存款购买一部价值300300，000000元设备元设备并交付使用。并交付使用。资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益 固定资产 银行存款 +300300，00000 -0 -3 30 00 0，000000 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平使等式双方要素同时减少、
32、减少金额相等，等式保持平衡。衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（三）等式左边此增彼减，增减金额相等；（三）等式左边此增彼减，增减金额相等；n6.6.引起负债要素内部各项目此增彼减，增减金额相等引起负债要素内部各项目此增彼减，增减金额相等n 例例2626：企业借入短期借款：企业借入短期借款120120，000000元偿还购买原材元偿还购买原材料价款。料价款。资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权益 短期借款短期借款 应付账款应付账款n +1+12020，00000 -10 -12020，00000 0 使会计等式右方要素此增彼减增有减，增减金额
33、使会计等式右方要素此增彼减增有减，增减金额相等，等式保持平衡。相等，等式保持平衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；n7.7.引起所有者权益要素内部各项目此增彼减，增减金额相等引起所有者权益要素内部各项目此增彼减，增减金额相等n例例2727：经批准企业将资本公积：经批准企业将资本公积4040，000000元转增资本。元转增资本。n 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 资本公积资本公积 +4040，00000 -0 -4040，00000 0 使会计等
34、式右方要素此增彼减，增减金额相等，等式保使会计等式右方要素此增彼减，增减金额相等，等式保持平衡。持平衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；n8.8.引起负债项目增加，所有者权益项目减少，增减金额相等引起负债项目增加，所有者权益项目减少，增减金额相等 n 例例2828：企业年末股东大会决定向投资者分配利润，应：企业年末股东大会决定向投资者分配利润，应付给投资者利润付给投资者利润300300，000000元。元。资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权益 应付利润应付利润 利润
35、分配（未分配利润）利润分配（未分配利润）+3+30000，00000 -30 -30000，00000 0 使会计等式右方要素此增彼减，增减金额相等，等式保使会计等式右方要素此增彼减，增减金额相等，等式保持平衡。持平衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；n9.9.引起所有者权益项目增加，负债项目减少，增减金额相等引起所有者权益项目增加，负债项目减少，增减金额相等n 例例2929：因到期无力偿还借入银行的：因到期无力偿还借入银行的5050，000000元长期借元长期借款，经与
36、银行协商，将此笔借款转为银行在企业的投资。款，经与银行协商，将此笔借款转为银行在企业的投资。n n 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益 长期借款长期借款 实收资本实收资本 -5050，0 000 +00 +5 50 0，0 00000 使会计等式右方要素此增彼减，增减金额相等，等式保使会计等式右方要素此增彼减，增减金额相等，等式保持平衡。持平衡。第第三节三节 会计等式会计等式 四种类型九种具体情况举例四种类型九种具体情况举例（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；（四）等式右边此增彼减，增减金额相等；资产增加资产增加 负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加 资产减少资产减少 负债、所有
37、者权益减少负债、所有者权益减少 经济业务的发生对会计恒等式的影响还可以归纳为以下两种情况：经济业务的发生对会计恒等式的影响还可以归纳为以下两种情况：（1）引起会计恒等式一边内部项目此增彼减，增减金额相等，相互抵）引起会计恒等式一边内部项目此增彼减，增减金额相等，相互抵消后，其总额保持原来的不变。消后，其总额保持原来的不变。(2)引起会计恒等式两边对应项目同增同减，增减金额相等，双方以引起会计恒等式两边对应项目同增同减，增减金额相等，双方以变动后的总额保持相等关系。变动后的总额保持相等关系。第三节第三节 会计等式会计等式 四种经济业务类型四种经济业务类型n（一）会计计量单位（一）会计计量单位n
38、计量单位，是计量尺度的量度单位计量单位，是计量尺度的量度单位，即，即以货币作以货币作为主要计量单位。计量单位至少存在两种形式的选择为主要计量单位。计量单位至少存在两种形式的选择：一是名义货币单位；二是不变货币单位（一般购买：一是名义货币单位；二是不变货币单位（一般购买力单位）。力单位）。会计计量通常使用的是名义货币，即以币会计计量通常使用的是名义货币，即以币值稳定为基本假设。值稳定为基本假设。但如果通货膨胀率居高不下，无但如果通货膨胀率居高不下，无视购买力的变化就会严重扭曲会计信息，解决问题的视购买力的变化就会严重扭曲会计信息，解决问题的办法就是使用物价变动会计。办法就是使用物价变动会计。第四
39、节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n （二）会计计量属性（二）会计计量属性n 计量属性，也称计量基础，计量属性，也称计量基础，是是可予计量的特征或外在可予计量的特征或外在表现形式。是表现形式。是根据不同经济业务按照会计信息可靠性要求根据不同经济业务按照会计信息可靠性要求所选择的不同计价模式。所选择的不同计价模式。n 企业会计准则企业会计准则基本准则第四十二条规定，会计基本准则第四十二条规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。现值和公允价值。第四节第四节
40、 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n（二）会计计量属性（二）会计计量属性n 1.历史成本历史成本n 历史成本也称实际成本，是指企业在取得或制造历史成本也称实际成本，是指企业在取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。在历史成本计量下资产按照购置时支付的现金或者在历史成本计量下资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际
41、收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量支付的现金或者现金等价物的金额计量。一般的经济一般的经济业务涉及的财产物资都采用历史成本进行计量。业务涉及的财产物资都采用历史成本进行计量。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n（二）会计计量属性（二）会计计量属性n 2.重置成本重置成本n 重置成本也称现行成本，是指在当前市场条件下，重置成本也称现行成本，是指在当前市场条
42、件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。等价物的金额计量。重置成本适应于固定资产盘盈的重置成本适应于固定资产盘盈的计价。计价。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n（二）会计计量属性（二）
43、会计计量属性n 3.可变现净值可变现净值n 可变现净值，是指在正常生产经营活动中，以预计可变现净值，是指在正常生产经营活动中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。关税金后的金额计量。可变现净值适用于年末计提存货可变现净值适用于
44、年末计提存货跌价准备（成本与可变现净值孰低法）。跌价准备（成本与可变现净值孰低法）。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n（二）会计计量属性（二）会计计量属性n 4.现值现值 n 现值，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现现值，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额
45、计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。的折现金额计量。现值适用于融资租入固定资产价值现值适用于融资租入固定资产价值的确定。的确定。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n（二）会计计量属性（二）会计计量属性n 5.公允价值公允价值n 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情价值计量下，资
46、产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。计量。公允价值适用于金融资产的计价和投资性房地公允价值适用于金融资产的计价和投资性房地产。产。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量 一、会计要素计量单位及属性一、会计要素计量单位及属性n二、会计要素确认与计量要求二、会计要素确认与计量要求n 为保证会计信息质量要求，为保证会计信息质量要求，会计要素在确会计要素在确认与计量过程中认与计量过程中应应遵循以下要求或者原则：遵循以下要求或者原则：权权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出责发生制原则、划分收益性支出与资
47、本性支出原则、收入与费用配比原则和历史成本计量原原则、收入与费用配比原则和历史成本计量原则。则。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量n二、会计要素确认与计量要求二、会计要素确认与计量要求n （一）权责发生制原则（一）权责发生制原则n 权责发生制又称应收应付制，指凡是本期已经实现的收入和权责发生制又称应收应付制，指凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项期的收入和费用处理；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在本期收付，也不应当作为本期
48、的收入和费用。已经在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。我国会计准我国会计准则规定，所有企业都采用权责发生制则规定，所有企业都采用权责发生制n 收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，只要款项已经收到或已经支付，不管收入是否实际实现以及费，只要款项已经收到或已经支付，不管收入是否实际实现以及费用是否实际发生，均作为当期收入或费用处理。用是否实际发生，均作为当期收入或费用处理。收付实现制收付实现制主要主要应用于非营利性组织。目前，我国的行政单位采用收付实现制；应用于非营利性组织。目前，我国的行政单位采用收付实现制；事业单位除经
49、营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。现制。第四节第四节 会计要素的计量会计要素的计量n二、会计要素确认与计量要求二、会计要素确认与计量要求n（二）划分收益性支出与资本性支出原则（二）划分收益性支出与资本性支出原则n 收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出，是指不仅为了取得本期收益仅仅与本期收益的取得有关；资本性支出，是指不仅为了取得本期收益而发生的支出，即该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益。而发生的支出
50、，即该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益。n 划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确地计算企业当期（一划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确地计算企业当期（一般是指一个会计年度）的损益。具体来说，收益性支出是为了取得本会般是指一个会计年度）的损益。具体来说，收益性支出是为了取得本会计年度收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列于利计年度收益而发生的支出，应当作为本期费用，计入当期损益，列于利润表中。资本性支出是为形成生产能力，为本期和以后各其取得收益而润表中。资本性支出是为形成生产能力，为本期和以后各其取得收益而发生的各种支出，应当作为资产反映，列于资产负债表中。发生的
