1、第六章第六章财产清查财产清查 本章重点掌握：银行存款余额调节表的编制；实本章重点掌握：银行存款余额调节表的编制；实物资产的两种盘存制度；财产清查结果的处理。物资产的两种盘存制度；财产清查结果的处理。一般性了解：财产清查的意义和种类；现金的清一般性了解：财产清查的意义和种类；现金的清查方法；实物资产的盘查方法。查方法；实物资产的盘查方法。一、财产清查的意义和种类一、财产清查的意义和种类（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 财产清查财产清查是通过盘点实物是通过盘点实物,查核应收、应查核应收、应付款项付款项,并与帐面核对并与帐面核对,借以查明各种财产物资借以查明各种财产物资实有数的一种方法。实有
2、数的一种方法。第一节第一节 财产清查的概述财产清查的概述（二）财产清查的意义（二）财产清查的意义1、引引起起账账实实不不符符的的原原因因 气气候候影影响响 由由于于客客观观原原因因引引起起 技技术术原原因因 自自然然灾灾害害和和意意外外损损失失 收收发发差差错错 由由于于主主观观原原因因引引起起 保保管管不不善善 记记帐帐错错误误 贪贪污污盗盗窃窃 2、财产清查的意义、财产清查的意义（1）保证帐实相符，使会计资料真实可靠保证帐实相符，使会计资料真实可靠（2）改进保管工作，保护财产安全改进保管工作，保护财产安全（3）挖掘财产潜力，改善库存结构挖掘财产潜力，改善库存结构（4）促进遵守财经纪律和结算
3、制度促进遵守财经纪律和结算制度（三）财产清查的种类（三）财产清查的种类1、全面清查和局部清查（按清查对象和范围分）、全面清查和局部清查（按清查对象和范围分）（1）全面清查）全面清查A、年终决算之前、年终决算之前B、单位撤销、合并或改变隶属关系、单位撤销、合并或改变隶属关系C、在核实资金定额或开展清仓查库时、在核实资金定额或开展清仓查库时（2）局部清查）局部清查适用情况适用情况P3532、定期清查和不定期清查（按清查的时间、定期清查和不定期清查（按清查的时间划分）划分）（1）定期清查：就是根据预先计划安排的时间）定期清查：就是根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、月末或季对财产所
4、进行的清查。通常在年末、月末或季末结帐时进行。末结帐时进行。（2）不定期清查：是根据需要进行的临时清查。）不定期清查：是根据需要进行的临时清查。适用情况适用情况P3533、内部清查和外部清查（按清查的执行单位、内部清查和外部清查（按清查的执行单位划分）划分）（1）内部清查：由本企业的有关人员对本企业）内部清查：由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。的财产所进行的清查。（2）外部清查：由本单位以外的上级主管部门、）外部清查：由本单位以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构等根据国家的有关规定或情况的需要对介机构等根据国家的
5、有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。本单位所进行的财产清查。二、财产清查的程序二、财产清查的程序（一）准备阶段（一）准备阶段1、组织准备、组织准备2、业务准备、业务准备（二）实施阶段（二）实施阶段（三）分析及处理阶段（三）分析及处理阶段第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产清查的内容一、财产清查的内容1、企业拥有的各种财产物资、企业拥有的各种财产物资包括原材料、在产品、库存商品、周转材料、固定资包括原材料、在产品、库存商品、周转材料、固定资产等产等2、企业拥有的各种货币资金和证券、企业拥有的各种货币资金和证券包括库存现金、银行存款、股票和债券等包括库存现金、银行存款、股票
6、和债券等3、企业拥有的各种债权债务、企业拥有的各种债权债务包括应收帐款、应付帐款、其他应收款和银行借款等包括应收帐款、应付帐款、其他应收款和银行借款等一、货币资金的清查一、货币资金的清查（一）现金的清查（一）现金的清查库存现金清查的内容主要有：库存现金清查的内容主要有：1、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致2、有无以下不具备法律效力的私人借条或收据、有无以下不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金抵充现金3、库存现金数是否超过规定的库存限额、库存现金数是否超过规定的库存限额4、是否有挪用公款的现象、是否有挪用公款的现象 盘点时，应编制盘点时，应编制“现
7、金盘点报告表现金盘点报告表”，如下：，如下：实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏合计单位名称：现金盘点报告表现金盘点报告表 年 月 日盘点人：出纳员：（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查银行存款的清查将“企业银行存款日记帐”余额同“银行对帐单”余额进行核对。结果，也许会发现两者并不相等。原因原因1、记账错误、记账错误2、未达账项、未达账项指 企 业 与 银行 之 间 一 方已经入帐,而另 一 方 因 尚未 接 到 有 关凭 证 而 尚 未入帐的款项 对于各项未达帐项，应编制银行存款余额调节表，对于各项未达帐项，应编制银行存款余额调节表，此表不作为记帐的依据此表不作为记帐的依据例：银行
8、存款余额调节表的编制例：银行存款余额调节表的编制 企业存款企业存款日记帐日记帐 银行对帐单银行对帐单 摘要摘要 收入收入 付出付出 结存结存 摘要摘要 收入收入 付出付出 结存结存 (略略)300 500 150 100 200 50 4180 (略略)300 100 150 100 130 150 3750 企业存款日记帐企业存款日记帐 银行对帐单银行对帐单 摘要摘要 收入收入 付出付出 结存结存 摘要摘要 收入收入 付出付出 结存结存 (略略)300 500 150 100 200 50 4180 (略略)300 100 150 100 130 150 3750 项目金额项目金额企业银行存
9、款帐面余额加:银增，企未增减:银减，企未减4180 100 130 150银行对账单余额加:企增，银未增减:企减，银未减3750 500 200 50调节后的存款余额4000调节后的存款余额4000银行存款余额调节表银行存款余额调节表摘要收入付出结存(略)300500150100200504180企业存款日记帐企业存款日记帐 摘要收入付出结存(略)3001001501001301503750银行对帐单银行对帐单 银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款帐面余额加:银增，企未增减:银减，企未减4180 100 130 150银行对账单余额加:企增，银未增减:企减，银未减3
10、750 500 200 50调节后的存款余额4000调节后的存款余额4000企业现在实际的存款数但不必进行帐面调整二、实物资产的清查二、实物资产的清查1、实物资产的盘存制度、实物资产的盘存制度（1）永续盘存制）永续盘存制（2）实地盘存制）实地盘存制永续盘存制：永续盘存制：也称账面盘也称账面盘存制。存制。是指各项财产物资的收入是指各项财产物资的收入与发出，与发出，都要登记入帐，都要登记入帐，并且随时结出帐面余额。并且随时结出帐面余额。实地盘存制：实地盘存制：对存货仅通对存货仅通过实地盘存，以确定期末过实地盘存，以确定期末数量的制度。数量的制度。平时只记财产物资的收入平时只记财产物资的收入数，不记
11、发出数，期末经数，不记发出数，期末经实地盘存明确结存数后，实地盘存明确结存数后，再推算出财产物资的发出再推算出财产物资的发出数，并据以登记入帐。数，并据以登记入帐。（俗称：倒轧账，盘存计（俗称：倒轧账，盘存计销）销）永续盘存制：永续盘存制：财产物资（存货）盘存计量的公式：财产物资（存货）盘存计量的公式：账面期末余额账面期末余额=账面期初余额账面期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额实地盘存制：实地盘存制：财产物资（存货）的本期减少数计算公式：财产物资（存货）的本期减少数计算公式：本期减少数本期减少数=账面期初余额账面期初余额+本期增加本期增加-期末实际结存数期末实际结存数账面记录
12、账面记录与盘存数核对账面记录盘存数倒轧出来的倒轧出来的两种制度的比较两种制度的比较 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 优优点点 工作简单，工作量小。工作简单，工作量小。便于加强会计监督；可便于加强会计监督；可以随时掌握财产物资以随时掌握财产物资的占用情况及其动态。的占用情况及其动态。缺缺点点 倒挤出的各项财产物资的减少倒挤出的各项财产物资的减少数中成分复杂，除了正常耗用数中成分复杂，除了正常耗用外，可能还有毁损的和丢失的。外，可能还有毁损的和丢失的。需要对各项财产物资需要对各项财产物资定期进行清查，以查明定期进行清查，以查明帐实是否相符。帐实是否相符。资料：某企业资料：某企业2001
13、年年8月初库存月初库存A材料材料1500公斤，单价公斤，单价12元，元，8月份月份A材料的收发业务如下：材料的收发业务如下：（1）5日，生产甲产品领用日，生产甲产品领用A材料材料900公斤，单价公斤，单价12元。元。（2）14日，购入日，购入A材料材料1000公斤，单价公斤，单价12元，结转元，结转A材料材料的采购成本的采购成本12,000元。元。（3）23日，生产甲产品领用日，生产甲产品领用A材料材料500公斤，单价公斤，单价12元。元。（4）30日，实地盘点，确定日，实地盘点，确定A材料实际库存量为材料实际库存量为1060公公斤。斤。要求：要求：1、按照两种盘存制的要求，根据上述资料、按照
14、两种盘存制的要求，根据上述资料1-3笔业务分笔业务分 别编制会计分录。别编制会计分录。2、根据两种盘存制的要求，对该企业、根据两种盘存制的要求，对该企业8月末月末A材料盘点结材料盘点结 果作出必要的会计处理。果作出必要的会计处理。举例说明永续盘存制和实地盘存制的区别。举例说明永续盘存制和实地盘存制的区别。永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制（1）借：生产成本）借：生产成本甲产品甲产品 10,800 贷：原材料贷：原材料A材料材料 10,800（2）借：原材料）借：原材料A材料材料 12,000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 12,000（3）借：生产成本）借：生产成本甲产品甲产品 6
15、,000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 6,000(1)不作记录不作记录(2)同左同左(3)不作记录不作记录（1）根据永续盘存制的要求：）根据永续盘存制的要求：A材料期末帐面结存数材料期末帐面结存数=期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-本期发出数本期发出数=1,500 12+1,000 12（900+500）12 =13,200元元A材料期末帐实差异数材料期末帐实差异数=实存数实存数-帐存数帐存数=1,060 12-13,200=480元元该企业该企业A材料盘亏材料盘亏40公斤，单价公斤，单价12元，共计元，共计480元，应编制如元，应编制如下会计分录：下会计分录：借：待处理财产损溢
16、借：待处理财产损溢 480 贷：原材料贷：原材料A材料材料 480（2）根据实地盘存制的要求：）根据实地盘存制的要求：A材料本期发出数材料本期发出数=期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-期末结存数期末结存数 =1,500 12+1,000 121,060 12 =17,280元元 应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品17,280 贷：原材料贷：原材料A材料材料17,2802、实物资产的盘查方法、实物资产的盘查方法（1）实地盘点法。）实地盘点法。（适用于包装好的原材料、产成品（适用于包装好的原材料、产成品和商品以及机器设备等的清查。）和商品以及机器
17、设备等的清查。）（2）抽样盘存法。）抽样盘存法。（适用于价值小、数量多、重量比（适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物资产。）较均匀的实物资产。）（3）技术推算法。）技术推算法。（适用于大堆物资，如散装的化肥、（适用于大堆物资，如散装的化肥、饲料、皮棉等。）饲料、皮棉等。）（4）函证核对法。）函证核对法。（适用于委托外单位加工或保管的（适用于委托外单位加工或保管的物资。）物资。）具有可数性的资产清查过程中应编制清查过程中应编制“盘存单盘存单”和和“实存账存对实存账存对比表比表”盘存单盘存单单位名称：编号：盘点时间：财产类别：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章 实物保管人签章
18、 实存账存对比表实存账存对比表单位名称：年 月 日编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额主管人员：会计：制表：三、往来结算款项的清查三、往来结算款项的清查 一般采取寄送对帐单的方法加以核对一般采取寄送对帐单的方法加以核对具体可以分为三步骤：具体可以分为三步骤：P363 第三节第三节财产清查结果的处理财产清查结果的处理 两步骤：两步骤：1、盘亏或盘盈时，先记入、盘亏或盘盈时，先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”2、调查后再进行处理，从、调查后再进行处理，从“待处理财产损溢待处理财产损溢”中转入相关的帐户中转入相关的帐户v核心帐户：核心帐
19、户：“待处理财产损溢待处理财产损溢”待待处处理理财财产产损损溢溢 1、盘盘亏亏 1、盘盘盈盈 2、盘盘盈盈处处理理 2、盘盘亏亏处处理理 余余额额:尚尚未未处处理理的的财财产产 余余额额:尚尚未未处处理理的的财财 物物资资净净损损失失 产产物物资资的的净净溢溢余余 盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 贷：原材料等贷：原材料等 流动流动 可以收回部分：借：可以收回部分：借：其他应收款其他应收款 资产资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 转销时转销时 一般经营损失：借：一般经营损失：借：管理费用管理费用 盘盘 剩余净损失剩余净损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 亏亏
20、 非常损失：借：非常损失：借：营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 盘亏时：借盘亏时：借：待处理财产损溢（净值）：待处理财产损溢（净值）固定固定 累计折旧累计折旧 资产资产 贷：固定资产贷：固定资产 转销时：借：转销时：借：营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 溢余时：借：库存现金溢余时：借：库存现金 1100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1100核销时：借：待处理财产损溢核销时：借：待处理财产损溢 1100 贷：营业外收入贷：营业外收入 1100例例1 1：盘点库存现金，溢余：盘点库存现金，溢余11001100元。经反复元。经反复核查不知
21、道原因。核查不知道原因。例例2 2：盘盈原材料，价值：盘盈原材料，价值2 0002 000元元,系计量工具不准系计量工具不准所致。所致。盘盈时：借：原材料盘盈时：借：原材料 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 000核销时：借：待处理财产损溢核销时：借：待处理财产损溢 2 000 贷：管理费用贷：管理费用 2 000例例3 3：盘盈设备：盘盈设备1 1台，其重置价值台，其重置价值1000010000元元,六成新。六成新。盘盈时：借：固定资产盘盈时：借：固定资产 6000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 6000转销时：借：以前年度损益调整转销时：借：以前年度损益调整
22、 1500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 1500 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 4500 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 4050 盈余公积盈余公积 450 例例4 4：盘亏库存现金盘亏库存现金800800元元,其中其中:400:400元系元系出纳员责任，另外出纳员责任，另外400400元无法查明原因。元无法查明原因。盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金贷：库存现金 800核销时：借：管理费用核销时：借：管理费用 400 其他应收款其他应收款 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 800例例5 5：材料盘
23、亏，价值材料盘亏，价值20002000元元,其中其中:1000:1000元系计元系计量工具不准所致，量工具不准所致，400400元系保管员失职所致，元系保管员失职所致，600600元系意外损失。元系意外损失。盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 2000贷：原材料贷：原材料 2000核销时：借：营业外支出核销时：借：营业外支出 600 管理费用管理费用 1000 其他应收款其他应收款 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2000例例6 6：盘亏设备：盘亏设备1 1台，其帐面原值台，其帐面原值1000010000元元,已提折已提折旧旧80008000元元,经批准同意作相应处理。经批准同意作相应处理。盘亏时：借：待处理财产损溢盘亏时：借：待处理财产损溢 2000 累计折旧累计折旧 8000 贷：固定资产贷：固定资产10000核销时：借：营业外支出核销时：借：营业外支出 2000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2000三、应收账款清查结果的账务处理三、应收账款清查结果的账务处理应收账款 收不回 坏账处理批准前后批准前后同“待处理财产损溢”账户无关
