1、 本节重点关注本节重点关注税收优惠与计算的相结税收优惠与计算的相结合合的命题和纳税义务发生时间。的命题和纳税义务发生时间。（一）概念（一）概念 城镇土地使用税是以城镇土地使用税是以国有土地国有土地为征为征税对象，对拥有土地使用权的税对象，对拥有土地使用权的单位和单位和个人个人征收的一种税。征收的一种税。（二）特点（二）特点 （三）作用（三）作用一般规定：在一般规定：在城市、县城、建制镇、工矿区城市、县城、建制镇、工矿区范范围内使用土地的围内使用土地的单位和个人。单位和个人。具体规定：具体规定：拥有土地使用权的单位和个人（即拥有土地使用权的单位和个人（即产权所有人产权所有人）拥有土地使用权的单位
2、和个人不在土地所在地的，拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的其土地的实际使用人和代管人实际使用人和代管人为纳税人为纳税人土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人使用人为纳税人土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。由共有各方分别纳税。二、纳税义务人二、纳税义务人和房产税一样，包括在和房产税一样，包括在城市、县城、建制镇城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。城市：包括城市：包括市区和郊区市区和郊区的土地的土
3、地县城：县人民政府所在地的城镇的土地县城：县人民政府所在地的城镇的土地建制镇：镇人民政府所在地的土地建制镇：镇人民政府所在地的土地工矿区：工商业发达，人口比较集中，但未设立工矿区：工商业发达，人口比较集中，但未设立建制镇的大中型工矿企业所在地建制镇的大中型工矿企业所在地2009年年1月月1日起，公园、名胜古迹内日起，公园、名胜古迹内索道公索道公司经营用地司经营用地，按规定缴纳城镇土地使用税。，按规定缴纳城镇土地使用税。【例题【例题多选题】下列可以成为城镇土地使用多选题】下列可以成为城镇土地使用税纳税人的有（税纳税人的有（）。）。A.A.县城的中外合资工业企业县城的中外合资工业企业 B.B.城市
4、郊区的外资百货公司城市郊区的外资百货公司C.C.工矿区的杂货店工矿区的杂货店 D.D.农村山区的小卖部农村山区的小卖部【答案【答案】ABCABC【解析】农村不属于城镇土地使用税的征税范【解析】农村不属于城镇土地使用税的征税范围。围。四、四、应纳税额的计算应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据以纳税人以纳税人实际占用的土地面积实际占用的土地面积为计税依据为计税依据面积确定面积确定有测定面积的，以测定面积为准有测定面积的，以测定面积为准未测定的，以证书确认的面积为准未测定的，以证书确认的面积为准没有土地使用证的，应由纳税人申报没有土地使用证的，应由纳税人申报面积面积1.01.0房房务部务部1.
5、11.1前台班组前台班组1.1.11.1.1认真查验旅客身份证件（外籍客人要认真查验旅客身份证件（外籍客人要查验护照、签证），按规定项目如实登记。查验护照、签证），按规定项目如实登记。1.1.21.1.2验证无误后，方可发放房卡（团队、验证无误后，方可发放房卡（团队、要客可特办）。要客可特办）。1.1.31.1.3以下情况应重点注意：以下情况应重点注意：a.a.订房时，不讨价的订房时，不讨价的b.b.证件不符或存在疑问的证件不符或存在疑问的c.c.没有携带行李没有携带行李 d.登记入住时东张西望者；登记入住时东张西望者；e.登记时故意掩盖面部或有意回避监控登记时故意掩盖面部或有意回避监控器者；
6、器者；f.登记入住前，要求参观房间或形迹可登记入住前，要求参观房间或形迹可疑者；疑者；g.寄存于前台的行李，要检查是否属于寄存于前台的行李，要检查是否属于危险品，检查有无破损、要点清数量、危险品，检查有无破损、要点清数量、挂好行李卡，存放行李的房间应严禁挂好行李卡，存放行李的房间应严禁闲杂人等进入，同时做好与客人或下闲杂人等进入，同时做好与客人或下一班次的交接。一班次的交接。1.1.41.1.4关注频繁换零钱者。关注频繁换零钱者。【例题【例题判断题】纳税人实际占用的土判断题】纳税人实际占用的土地面积尚未核发土地使用证书的，应地面积尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，并以此为计由纳税
7、人申报土地面积，并以此为计税依据计算征收城镇土地使用税。税依据计算征收城镇土地使用税。（）（）（19981998年）年）【答案【答案】（二）税率（二）税率 采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的采用幅度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为差距规定为2020倍倍。采用采用定额税率定额税率:(每平方米为计税单位每平方米为计税单位)大城市大城市.元至元；元至元；中等城市中等城市.元至元；元至元；小城市小城市.元至元；元至元；县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区.元至元元至元 经济落后地区，土地使用税的适用税经济落后地区，土地使用税的适用税额标准可适当降低，但额标准可适当降低，但降低额降低额不
8、得超不得超过上述规定最低税额标准的过上述规定最低税额标准的30%30%。经济。经济发达地区的适用税额标准发达地区的适用税额标准可以适当提可以适当提高，但须报财政部批准。高，但须报财政部批准。（三）应纳税额计算（三）应纳税额计算全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积实际占用应税土地面积（平方米）（平方米）适用税率适用税率法定法定免缴土地使用税的土地免缴土地使用税的土地(P254-(P254-256)256)由省、自治区、直辖市地方税务局确由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的土地定减免土地使用税的土地(P256-258)(P256-258)1.1.国家机关、人民团体、军队自用
9、的土地国家机关、人民团体、军队自用的土地。2.2.由由国家财政部门拨付事业经费的单位自用国家财政部门拨付事业经费的单位自用的的土地。土地。3.3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地：如的土地：如宗教人员生活用地、公园公共参观游览的用宗教人员生活用地、公园公共参观游览的用地及其管理单位的办公用地。地及其管理单位的办公用地。以上单位的以上单位的生产、经营用地和其他用地，不属生产、经营用地和其他用地，不属于免税范围于免税范围，应按规定缴纳土地使用税，应按规定缴纳土地使用税，4.4.市政街道、广场、绿化地带等市政街道、广场、绿化地带等公共用地公共用地。5.5.直接用于农、林
10、、牧、渔业的生产用地。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。这部分土地是指直接从事于种植养殖、饲这部分土地是指直接从事于种植养殖、饲养的专业用地，养的专业用地，不包括农副产品加工场地和不包括农副产品加工场地和生活办公用地。生活办公用地。6.6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税地，从使用的月份起免缴土地使用税5 5年至年至l0l0年。年。7.7.对对非营利性非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对土地使用税。对
11、营利性营利性医疗机构自用的土地医疗机构自用的土地自自20002000年起免征城镇土地使用税年起免征城镇土地使用税3 3年年。8.8.企业办的学校、医院、幼儿园、托儿所企业办的学校、医院、幼儿园、托儿所，其，其用地能与企业其他用地用地能与企业其他用地明确区分明确区分的，的，免征城免征城镇土地使用税。镇土地使用税。9.9.免税单位无偿使用纳税单位的土地免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地海关等单位使用铁路、民航等单位的土地)，免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土税单位的土地
12、，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税地使用税。纳税单位与免税单位共同使用、。纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。计征城镇土地使用税。10.10.对行使国家行政管理职能的对行使国家行政管理职能的中国人民银行中国人民银行总行总行(含国家外汇管理局含国家外汇管理局)所属分支机构所属分支机构自用自用的土地，免征城镇土地使用税。的土地，免征城镇土地使用税。11.11.为了体现国家的产业政策，支持重点产为了体现国家的产业政策，支持重点产业的发展，
13、对石油、电力、煤炭等能源用地，业的发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用地，三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些三线调整企业、盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减特殊用地划分了征免税界限和给予政策性减免税照顾：免税照顾：（1 1）对企业的铁路专用线、公路等用地，在）对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。免征收城镇土地使用税。（2 2）对）对企业厂区以外的公共绿化用地和向企业厂区以外的公共绿化用地和向社
14、会开放的公园用地，暂免征收社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使城镇土地使用税。用税。（3 3）对林业系统所属林区的）对林业系统所属林区的育林地、运材育林地、运材道、防火道、防火设施用地道、防火道、防火设施用地，免征城镇土地，免征城镇土地使用税。林业系统的使用税。林业系统的森林公园、自然保护区森林公园、自然保护区，可以比照公园免征土地使用税。可以比照公园免征土地使用税。（4 4）自）自20062006年年1 1月月1 1日起至日起至20082008年年l2l2厅厅3131日，日，对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济进
15、行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的土地，免征城镇土地使用税。实体自用的土地，免征城镇土地使用税。（5 5）自）自20072007年年1 1月月1 1日起，在城镇土地使用税日起，在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个征收范围内经营采摘、观光农业的单位和个人，其人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地，饲养的土地，免征城镇土地使用税。免征城镇土地使用税。（6 6）从）从20072007年年9 9月月1010日起，对核电站的日起，对核电站的核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施核岛、常规岛、辅助厂房和通讯设施用地（不包括地下线路用地），生
16、活、用地（不包括地下线路用地），生活、办公用地按规定征收城镇土地使用税，办公用地按规定征收城镇土地使用税，其他用地免征城镇土地使用税。对核其他用地免征城镇土地使用税。对核电站应税土地在电站应税土地在基建期内减半征收基建期内减半征收城城镇土地使用税。镇土地使用税。1.1.个人所有的居住房屋及院落用地。个人所有的居住房屋及院落用地。2.2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。住房用地。3.3.免税单位职工家属的宿舍用地。免税单位职工家属的宿舍用地。4.4.民政部门举办的民政部门举办的安置残疾人占一定比例安置残疾人占一定比例的福的福利工厂用地。利工厂
17、用地。5.5.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。幼儿园用地。6.6.向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。暂免征收城镇土地使用税。“供热企业供热企业”包包括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供括专业供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，热及为小区居民供热的物业公司等，不包括不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。从事热力生产但不直接向居民供热的企业。对既向居民供热，又向非居民供热的企业，对既向居民供热，又向非居民供热的企业，可按向居民供热收取的收入占
18、其总供热收入可按向居民供热收取的收入占其总供热收入的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企的比例划分征免税界限；对于兼营供热的企业，可按向居民供热收取的业，可按向居民供热收取的收入占其生产经收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。营总收入的比例划分征免税界限。【例题【例题单选题】下列各项中，城镇土地使单选题】下列各项中，城镇土地使用税暂行条例直接规定的免税项目是用税暂行条例直接规定的免税项目是（）。（）。（19981998年）年）A.A.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地 B.B.宗教寺庙自用的土地宗教寺庙自用的土地 C.C.民政部门举办的安置残疾人占一定比例的民政部门
19、举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地福利工厂用地 D.D.个人办的医院、托儿所和幼儿园用地个人办的医院、托儿所和幼儿园用地 【答案【答案】B B【解析】【解析】ACD均属于省、自治区、均属于省、自治区、直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优直辖市地方税务局确定减免土地使用税的优惠，不属于法定免税。惠，不属于法定免税。【例题【例题多选题】下列各项中，可由省、自治多选题】下列各项中，可由省、自治区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使区、直辖市地方税务局确定减免城镇土地使用税的有（用税的有（）。（）。（20052005年）年）A.A.免税单位职工家属的宿舍用地免税单位职工家属的宿舍用地 B.B.
20、集体和个人办的各类学校用地集体和个人办的各类学校用地 C.C.个人所有的居住房屋及院落用地个人所有的居住房屋及院落用地 D.D.免税单位无偿使用纳税单位的土地免税单位无偿使用纳税单位的土地 【答案【答案】ABCABC 【解析】【解析】D D选项属于法定免税层次的规定。选项属于法定免税层次的规定。【例题【例题多选题】下列各项中，可减免多选题】下列各项中，可减免城镇土地使用税的有（城镇土地使用税的有（）。）。A.A.税单位无偿使用免税单位的土地税单位无偿使用免税单位的土地 B.B.镇土地使用税征收范围内的观光种镇土地使用税征收范围内的观光种植用地植用地 C.C.业系统的运材道用地业系统的运材道用地
21、 D.D.园内索道公司经营用地园内索道公司经营用地 【答案【答案】BCBC【例题【例题单选题】某人民团体单选题】某人民团体A A、B B两栋办公楼，两栋办公楼，A A栋地栋地30003000平方米，平方米，B B占地占地10001000平方米。平方米。20072007年年3 3月月3030日至日至1212月月3131日该团体将日该团体将B B栋出租。当栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米地城镇土地使用税的税率为每平方米1515元，元，该团体该团体20072007年应缴纳城镇土地使用税（年应缴纳城镇土地使用税（）（20082008年）年）A.3750A.3750元元 B.11250B.11
22、250元元 C.12500C.12500元元 D.15000D.15000元元 【答案【答案】B B【解析】应纳城镇土地使用税【解析】应纳城镇土地使用税=1000=100015159 912=1125012=11250（元）（元）例：某企业例：某企业20002000年度共计拥有土地年度共计拥有土地6500065000平方平方米，其中米，其中子弟学校子弟学校占地占地30003000平方米，平方米，幼儿园幼儿园占地占地12001200平方米，企业内部绿化占地平方米，企业内部绿化占地20002000平平方米。（城镇土地使用税方米。（城镇土地使用税4 4元元/平方米）平方米）要求：要求：计算该企业计算
23、该企业20002000年应缴纳的城镇土地使用税。年应缴纳的城镇土地使用税。答案：应缴纳的城镇土地使用税答案：应缴纳的城镇土地使用税:=(65000-3000-1200)=(65000-3000-1200)4=243200(4=243200(元元)要点：子弟学校和幼儿园用地免征土地使用税要点：子弟学校和幼儿园用地免征土地使用税例例:某市生产企业某市生产企业2001年共占用土地年共占用土地5000平方平方米，其中市区土地米，其中市区土地2000平方米，郊区土地平方米，郊区土地3000平方米。企业利用郊区土地从事渔业和平方米。企业利用郊区土地从事渔业和农副加工业农副加工业,渔业占用土地渔业占用土地1
24、500平方米平方米,农副农副产品加工占用土地产品加工占用土地1000平方米，生活及办公平方米，生活及办公占用土地占用土地500平方米。要求：计算企业平方米。要求：计算企业2001年应交纳的城镇土地使用税。（城镇土地使年应交纳的城镇土地使用税。（城镇土地使用税：市区为用税：市区为8元元/平方米，郊区为平方米，郊区为6元元/平方平方米）米）应交纳的土地使用税为：应交纳的土地使用税为：元250006)5001000(82000注：市郊土地也属于土地使用税的征收范围，注：市郊土地也属于土地使用税的征收范围，渔业占用土地免税，农副产品加工和生活办渔业占用土地免税，农副产品加工和生活办公用地不免税。公用地
25、不免税。（一）纳税期限（一）纳税期限按年计算、分期缴纳按年计算、分期缴纳（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间 使用城镇土地，一般是从使用城镇土地，一般是从次月起次月起发生纳税义务，发生纳税义务，只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开只有新征用耕地是在批准使用之日起满一年时开始纳税始纳税。具体归纳如下：具体归纳如下：六、六、征收管理征收管理情况情况纳税义务发生时间纳税义务发生时间 购置新建商品房购置新建商品房 房屋交付使用之次月起房屋交付使用之次月起购置存量房购置存量房 房地产权属登记机关房地产权属登记机关签发房屋权属证书签发房屋权属证书之次之次月起月起 出租、出借房地产出租、出借房
26、地产 交付出租出借房产之次月起交付出租出借房产之次月起 以出让或转让方式以出让或转让方式有偿取得土地使用有偿取得土地使用权的权的 应由受让方从合同约定交付土地时间的次月应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税（新内容）纳城镇土地使用税（新内容）新征用的耕地新征用的耕地 批准使用之日起满一年时批准使用之日起满一年时 新征用的非耕地新征用的非耕地 批准征用次月起批准征用次月起 纳税人因土地权利纳税人因土地权利状态发生变化而依状态发生变
27、化而依法终止土地使用税法终止土地使用税的纳税义务的的纳税义务的其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的利发生变化的当月末当月末。（即次月免除纳税义。（即次月免除纳税义务）务）【例题【例题单选题】纳税人新征用耕地应缴纳的单选题】纳税人新征用耕地应缴纳的城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是城镇土地使用税，其纳税义务发生时间是（）。）。(2005(2005年年)A.A.自批准征用之日起满自批准征用之日起满3 3个月个月 B.B.自批准征用之日起满自批准征用之日起满6 6个月个月 C.C.自批准征用之日起满自批准征用之日起满1 1年年 D.D.自批准征用之日起满自批准征用之日起满2 2年年【答案【答案】C C（三）纳税地点和征收机构（三）纳税地点和征收机构 城镇土地使用税的纳税地点为城镇土地使用税的纳税地点为土地土地所在地所在地，由土地所在地的税务机关负，由土地所在地的税务机关负责征收。责征收。城镇土地使用税的城镇土地使用税的属地性强属地性强。
