1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着
2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过
4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅1/29/2023李保兴2第一节第一节 固定资产固定资产o一、概述一、概述：o1、概念：、概念：固定资产是指同时具有固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；或经营管理而持有的；使用年限超过一年；使用年限超过一年；单位价值较高。单位价值较高。1/29/2023李保兴9o（3）分配工程人员工资分配工程人员工资2万元万元o借：在建工程借：在建工程-自营工程自营
5、工程 2万元万元o 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2万元万元o（4）工程领用外购生产用材料工程领用外购生产用材料1万元，万元，o借：在建工程借：在建工程 1万元万元 贷：原材料贷：原材料 1万元万元 1/29/2023李保兴10o（5）工程领用自产的产品一件，该产品生产工程领用自产的产品一件，该产品生产成本成本0.4万元，同类货物售价万元，同类货物售价0.5万元，应缴增万元，应缴增值税值税0.085万元。万元。o借：在建工程借：在建工程 0.485o 贷：库存商品贷：库存商品 0.4o 贷：应交税费贷：应交税费-增值税（销项）增值税（销项）0.0851/29/2023李保兴11o（6）设备
6、安装完成，交付生产使用。设备安装完成，交付生产使用。o借：固定资产借：固定资产 23.585万元万元o 贷：在建工程贷：在建工程-自营自营 23.585万元万元1/29/2023李保兴123、接受投入、接受投入o按按投资各方确认的价值投资各方确认的价值入帐入帐o借：固定资产借：固定资产o 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）1/29/2023李保兴13o4、接受捐赠、接受捐赠o如接受捐赠的系旧的固定资产如接受捐赠的系旧的固定资产，按确定的固定资，按确定的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值损耗后的余额，作为入账
7、价值1/29/2023李保兴14o例：例：企业接受捐赠一设备，市场价企业接受捐赠一设备，市场价50000元，八成新。元，八成新。o借：固定资产借：固定资产 4o 贷：营业外收入贷：营业外收入 41/29/2023李保兴15三、固定资产折旧三、固定资产折旧o1、折旧的意义、折旧的意义o固定资产因为损耗减少价值，损耗包括有形固定资产因为损耗减少价值，损耗包括有形损耗和无形损耗。损耗和无形损耗。o折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。1/29/2023李保兴162、折旧的范围、折旧的范围o除
8、以下情况外除以下情况外，企业应对，企业应对所有固定资产所有固定资产（无论是否使用中）（无论是否使用中）计提折旧计提折旧o1已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产仍继续使用的固定资产o2按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的土土地。地。1/29/2023李保兴17o提前报废提前报废未提足折旧，不得补提；未提足折旧，不得补提；经营性租经营性租出出 固定资产由租出方计提，租入方不提；固定资产由租出方计提，租入方不提；融资租入融资租入固定资产应计提折旧。固定资产应计提折旧。o在实际计提折旧时，在实际计提折旧时，当月增加当月增加的固定资产，的固定资产，当月不提折旧，从下月起计
9、提折旧；当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减当月减少少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。止计提折旧。1/29/2023李保兴183、折旧的因素、折旧的因素o1、原始价值、原始价值o2、净残值：、净残值：o净残值净残值=预计残值预计残值-清理费用清理费用o净残值率净残值率=净残值净残值/原值原值o应计折旧额应计折旧额=原价原价-预计净残值预计净残值o3、使用年限：指固定资产预期使用、使用年限：指固定资产预期使用的期限。的期限。1/29/2023李保兴194、折旧的计算、折旧的计算o（1）使用年限法）使用年限法o 原始价值原始价值-净残值净残值
10、年折旧额年折旧额=使用年限使用年限o年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原值原值o年折旧率年折旧率=（1-净残值率）净残值率）/使用年限使用年限o年折旧额年折旧额=原值原值 年折旧率年折旧率1/29/2023李保兴20o例例1：某固定资产原值某固定资产原值100万元，预计残万元，预计残值值6万元，清理费用万元，清理费用2万元，使用万元，使用10年年o年折旧额年折旧额=（100-6+2）/10=9.6万万o年折旧率年折旧率=9.6/100=9.6%1/29/2023李保兴21o例例2：某设备原值某设备原值200万元，预计净残值万元，预计净残值率率4%，使用，使用20年年o年折旧率年折旧率=（1-
11、4%）/20=4.8%o年折旧额年折旧额=2004.8%=9.6万元万元1/29/2023李保兴22（2）工作量法）工作量法o单位工作量应提折旧额单位工作量应提折旧额=o（原值（原值-净残值）净残值）/预计完成工作总量预计完成工作总量o本月应提折旧本月应提折旧=o本月完成工作量本月完成工作量单位工作量应提折旧单位工作量应提折旧额额o具体有工作小时法、行驶里程法、工作具体有工作小时法、行驶里程法、工作台班法台班法o运输卡车、大型施工设备等可使用运输卡车、大型施工设备等可使用1/29/2023李保兴23（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法o年折旧率年折旧率=1/n 2 100%o年折旧额年折旧额=
12、o（原值（原值-累计折旧）累计折旧）年折旧率年折旧率o但出现下列情况时，改用直线法但出现下列情况时，改用直线法o双倍法折旧额双倍法折旧额直线法折旧额直线法折旧额o制度中规定一般最后两年改用直线法制度中规定一般最后两年改用直线法1/29/2023李保兴24o例：某设备原值例：某设备原值50万元，预计净残值率万元，预计净残值率4%，使用，使用5年。年。o年折旧率年折旧率=1/5 2=40%o第第一一年折旧年折旧=50 40%=20万元万元o第第二二年折旧年折旧=（50-20）40%=12o第第三三年折旧年折旧=（50-32）40%=7.2o第四年用双倍法折旧：第四年用双倍法折旧：o（50-39.2
13、）40%=4.321/29/2023李保兴25o直线法折旧直线法折旧：o50（1-4%）-39.2/2=4.4o双倍法双倍法4.32直线法直线法4.4o因此第四和第五年改用直线法，折旧因此第四和第五年改用直线法，折旧额均为额均为4.4万元万元1/29/2023李保兴26（4）年数总和法）年数总和法o年折旧率年折旧率=o每一年初时尚可使用年数每一年初时尚可使用年数/年数总和年数总和o年折旧额年折旧额=o（原值（原值-净残值）净残值）折旧率折旧率1/29/2023李保兴27o例：资料同上例：资料同上o第一年折旧第一年折旧=（50-2）5/15=16o第二年折旧第二年折旧=（50-2）4/15=12
14、.8o第三年折旧第三年折旧=（50-2）3/15=9.6o第四年折旧第四年折旧=（50-2）2/15=6.4o第五年折旧第五年折旧=（50-2）1/15=3.21/29/2023李保兴285、折旧的核算、折旧的核算o应当按月计提折旧，并根据用途应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关成本或当期费用。分别计入相关成本或当期费用。o借：制造费用借：制造费用o 管理费用管理费用o 其他业务支出其他业务支出o 贷：累计折旧贷：累计折旧1/29/2023李保兴29四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出o后续支出后续支出，指使用过程中发生的改建、，指使用过程中发生的改建、扩建、维修等支出，分两种情况处理
15、：扩建、维修等支出，分两种情况处理：o1、资本化：、资本化：o计入固定资产账面价值计入固定资产账面价值o借：在建工程借：在建工程o 贷：银行存款等贷：银行存款等1/29/2023李保兴30o2、费用化：应当确认为当期费用、费用化：应当确认为当期费用o借：制造费用借：制造费用o 管理费用管理费用o 贷：银行存款等贷：银行存款等1/29/2023李保兴31五、固定资产处置五、固定资产处置o固定资产处置：固定资产处置：出售、报废、毁损，出售、报废、毁损，清理净损益计入清理净损益计入营业外收支营业外收支o科目：科目：固定资产清理固定资产清理 转入清理资产价值转入清理资产价值 清理收入清理收入 清理费用
16、清理费用 结转净收入结转净收入 结转净支出结转净支出1/29/2023李保兴32o例例1某企业出售一房屋，原值某企业出售一房屋，原值100万元，已经万元，已经折旧折旧20万元，协商作价万元，协商作价90万元，营业税率万元，营业税率5%o1转入清理、注销设备转入清理、注销设备o 借：固定资产清理借：固定资产清理 80o 借：累计折旧借：累计折旧 20o 贷：固定资产贷：固定资产 1001/29/2023李保兴33o2收回款项收回款项o借：银行存款借：银行存款 90o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 90o3应缴营业税应缴营业税o借：固定资产清理借：固定资产清理 4.5o 贷：应交税费贷：应交税
17、费-营业税营业税 4.5o4净收益净收益o借：固定资产清理借：固定资产清理 5.5o 贷：营业外收入贷：营业外收入 5.51/29/2023李保兴34o例例2某企业报废一设备，原值某企业报废一设备，原值100万元，万元，已经折旧已经折旧96万元，清理时支付费用万元，清理时支付费用0.8万元，收回残值万元，收回残值1.6万元。万元。o1转入清理、注销设备转入清理、注销设备o 借：固定资产清理借：固定资产清理 4o 借：累计折旧借：累计折旧 96o 贷：固定资产贷：固定资产 1001/29/2023李保兴35o2支付清理费用支付清理费用o借：固定资产清理借：固定资产清理 0.8o 贷：银行存款贷：
18、银行存款 0.8o3收回残值收回残值o借：银行存款借：银行存款（原材料）（原材料）1.6o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1.6o4净支出（净支出（4+0.8-1.6）o借：营业外支出借：营业外支出 3.2o 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3.21/29/2023李保兴36六、固定资产清查六、固定资产清查o查明原因前查明原因前，通过，通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算科目核算1/29/2023李保兴37o（一）盘盈（一）盘盈o按同类或类似固定资产的市场价格，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计折旧减去按该项资产的新旧程度估计折旧后的余额，作为入账价值。
19、后的余额，作为入账价值。1/29/2023李保兴38o例例盘盈盘盈一台设备重置价值一台设备重置价值5000元，估计已元，估计已提折旧提折旧2000元，待处理。元，待处理。o借：固定资产借：固定资产 3000o 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 3000o 经批准转销经批准转销o借：待处理财产损益借：待处理财产损益 3000o 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30001/29/2023李保兴39o（二）盘亏（二）盘亏o例例盘亏盘亏一台设备原值一台设备原值5000元，已提折旧元，已提折旧2000元，待处理。元，待处理。o借：待处理财产损益借：待处理财产损益 3000o借：累计折旧借：
20、累计折旧 2000o 贷：固定资产贷：固定资产 5000o 经批准转销经批准转销o借：营业外支出借：营业外支出 3000o 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 30001/29/2023李保兴40第二节第二节 无形资产无形资产一、无形资产概念与特征一、无形资产概念与特征概念：概念：指企业拥有或者控制的没有实指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产物形态的可辨认非货币性资产。1/29/2023李保兴41 特征特征 没有实物形态。没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。将在较长时期内为企业提供经济利益。持有目的是为了自用。持有目的是为了自用。所提供的未来经济利益具有高度的不确
21、所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。定性。1/29/2023李保兴42二、无形资产分类二、无形资产分类按能否辨认分类：可辨认和不可辨认按能否辨认分类：可辨认和不可辨认按取得来源分类：购入、自行开发、投按取得来源分类：购入、自行开发、投入、非货币性交易换入等入、非货币性交易换入等按有无使用期限分类：有期限、无期限按有无使用期限分类：有期限、无期限1/29/2023李保兴43三、三、无形资产的计价无形资产的计价购入的：包括买价、相关税费及直接购入的：包括买价、相关税费及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。的其他支出。投入的：按投资合同或协议约定的
22、价投入的：按投资合同或协议约定的价值确定值确定 1/29/2023李保兴44自行开发并依法申请取得的：自行开发并依法申请取得的：研究阶段的支出，发生时计入当研究阶段的支出，发生时计入当期损益期损益 开发阶段的支出，满足一定条件，开发阶段的支出，满足一定条件，达到预定用途前所发生的支出总额计达到预定用途前所发生的支出总额计入无形资产成本入无形资产成本1/29/2023李保兴45四、无形资产的取得四、无形资产的取得 1、购入无形资产，实际支付的价款、购入无形资产，实际支付的价款 借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 30万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 30万元万元 2、自行开发无形资产，按构
23、成无形、自行开发无形资产，按构成无形资产成本的费用；资产成本的费用；借：无形资产借：无形资产-专利权专利权 50万元万元 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 50万元万元1/29/2023李保兴46 3、投入的无形资产，投资合同、投入的无形资产，投资合同或协议约定的价值或协议约定的价值 借：无形资产借：无形资产-土地使用权土地使用权 贷：实收资本贷：实收资本1/29/2023李保兴47五、无形资产的摊销五、无形资产的摊销摊销期限摊销期限 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产，自可供使用，自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止合理时起，至不再作为无形资产确认时止合理摊销摊销 使用寿
24、命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销摊销方法摊销方法 一般采用直线法一般采用直线法1/29/2023李保兴48摊销金额：摊销金额：一般计入当期损益一般计入当期损益 记入记入“管理费用管理费用”“”“制造费用制造费用”记入记入“其他业务成本其他业务成本”借：管理费用借：管理费用-无形资产摊销无形资产摊销 3万元万元 贷：累计摊销贷：累计摊销 3万元万元出租的出租的自自用用的的1/29/2023李保兴49六、无形资产出售六、无形资产出售出售净损益：营业外收支出售净损益：营业外收支例：华联公司购入专利权，成本为例：华联公司购入专利权，成本为260000元，按元，按10期限摊销。
25、在使期限摊销。在使用用4年以后，将其出售，出售价格年以后，将其出售，出售价格180000元元。1/29/2023李保兴50已摊销金额：已摊销金额：260000104=104000（元）（元）摊余价值：摊余价值：260000-104000=156000（元）（元）应交营业税：应交营业税：1800005%=9000（元）（元）净收益：净收益：180000-156000-9000=15000（元）（元）1/29/2023李保兴51借：银行存款借：银行存款 180000 累计摊销累计摊销 104000 贷：无形资产贷：无形资产 260000 应交税费应交税费 9000 营业外收入营业外收入 150001/29/2023李保兴5253 结束语结束语
