1、1一、一、本章基本内容框架本章基本内容框架 资产负债表日后事项资产负债表日后事项资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后调资产负债表日后调整事项的会计处理整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（重要）（重要）资产负债表日后非调资产负债表日后非调整事项的会计处理整事项的会计处理资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后非调整事项的
2、处理原则资产负债表日后非调整事项的处理原则 资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法资产负债表日后非调整事项的具体会计处理办法23 第一节第一节 资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念一、资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项，是指资产负债表日后事项，是指资产负债表日至资产负债表日至财务报告批准报出日之间财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。发生的有利或不利事项。它包括它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项后非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财
3、务报告报出的日期。会或类似机构批准财务报告报出的日期。4n【例例1】甲上市公司甲上市公司20X7年的年度财务报告于年的年度财务报告于20X8年年3月月15日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署日编制完成，注册会计师完成年度审计工作并签署审计报告的日期为审计报告的日期为20X8年年4月月12日，日，20X8年年4月月20日董日董事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的事会批准财务报告对外公布，财务报告实际对外公布的日期为日期为20X8年年4月月25日，股东大会召开日期为日，股东大会召开日期为20X8年年5月月6日。日。n 本例中，甲公司本例中，甲公司20X7年年报的资产负债表日后事
4、项年年报的资产负债表日后事项涵盖的期间为涵盖的期间为20X8年年1月月1日至日至20X8年年4月月20日。如果日。如果在在4月月20日至日至25日之间发生了重大事项，需要调整财务日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露；经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为20X8年年4月月28日，实际报出的日期为日，实际报出的日期为20X8年年4月月30日，日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为则资产负债表日后事项涵盖的期间为20X8年年1月月1日至日至20X8年年
5、4月月28日。日。5n二、资产负债表日后事项涵盖的期间二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债资产负债表日后事项所涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似表日后至财务报告批准报出日之间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布机构批准财务报告对外公布的日期至实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，影响财务报告对外公布日期的，应以影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期机构再次批准财务报告对外公布的日期为
6、截止日期。6n三、资产负债表日后事项的内容三、资产负债表日后事项的内容n资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。产负债表日后非调整事项。n（一）调整事项（一）调整事项n资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存资产负债表日已经存在在的情况提供了的情况提供了新的或进一步证据新的或进一步证据的事项。的事项。n以下是资产负债表日后调整事项：以下是资产负债表日后调整事项：n（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存
7、在现时义务，需要调整原先企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；债；n（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；认的减值金额；n（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；入资产的成本或售出资产的收入；n（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。）资
8、产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。7n（二）非调整事项（二）非调整事项n资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生资产负债表日后发生的情况的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的
9、财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，故准则要求适当披露。况和经营成果，故准则要求适当披露。n以下是资产负债表日后非调整事项：以下是资产负债表日后非调整事项：n（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；n（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；重大变化；n（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；n（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额
10、举债；）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；n（5）资产负债表日后资本公积转增资本；）资产负债表日后资本公积转增资本；n（6）资产负债表日后发生巨额亏损；）资产负债表日后发生巨额亏损；n（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8n（三）调整事项与非调整事项的区别（三）调整事项与非调整事项的区别n对资产负债表日后事项，对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之若在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非反之，则属于非调整事项。调整事项。9n【例例2单选题单选题】下列有关资产负债表日后事项的下列
11、有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是表述中，不正确的是()。（。（2007年考题）年考题）nA调整事项是对报告年度资产负债表日已经存调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项在的情况提供了进一步证据的事项nB非调整事项是报告年度资产负债表日及之前非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项其状况不存在的事项nC、调整事项均应通过、调整事项均应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科科目进行账务处理目进行账务处理nD重要的非调整事项只需在报告年度财务报表重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露附注中披露10n【例例3多选题多选题】在报告年度资
12、产负债表日至财务在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有产负债表日后调整事项的有()。（。（2007年考题）年考题）nA、发现报告年度财务报表存在严重舞弊、发现报告年度财务报表存在严重舞弊nB、发现报告年度会计处理存在重大差错、发现报告年度会计处理存在重大差错nC国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策产业政策nD、发现某商品销售合同在报告年度资产负债表、发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据日已成为亏损合同的证据nE为缓解报告年度资
13、产负债表日以后存在的资为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券金紧张状况而发行巨额公司债券11n【例例4多选题多选题】甲股份有限公司甲股份有限公司2010年年度财务报告经董年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为事会批准对外公布的日期为2011年年3月月30日，实际对外公日，实际对外公布的日期为布的日期为2011年年4月月3日。该公司日。该公司2011年年1月月1日至日至4月月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（调整事项的有（）。）。nA、3月月1日发现日发现2010年年10月接受捐赠获
14、得的一项固定资产月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账尚未入账 nB3月月11日临时股东大会决议购买乙公司日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于的股权并于4月月2日执行完毕日执行完毕nC4月月2日甲公司为从丙银行借入日甲公司为从丙银行借入8 000万元长期借款而签万元长期借款而签订重大资产抵押合同订重大资产抵押合同nD2月月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于务重组协议系甲公司于2011年年1月月5日与丁公司签订日与丁公司签订nE、3月月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 00
15、0万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于2010年末确认预计负债年末确认预计负债800万元万元12第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理n一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则n（一）基本原则：资产负债表日后发生的调整事（一）基本原则：资产负债表日后发生的调整事项，应当项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一如同资产负债表所属期间发生的事项一样作出处理样作出处理，并对资产负债表日已经编制的报表，并对资产负债表日已经编制的报表做相应调整。做相应调整。13n（二）科目、报表涉及的调整处理（二）科目、报表涉及的
16、调整处理n1涉及涉及损益损益的事项，通过的事项，通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核科目核算；调整完成后，应将算；调整完成后，应将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的贷科目的贷方或借方余额，转入方或借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。n日后事项期间涉及损益的事项如果日后事项期间涉及损益的事项如果发生在所得税汇算清缴发生在所得税汇算清缴完成之前完成之前，需要，需要调整报告年度的所得税的事项调整报告年度的所得税的事项，可以直接，可以直接借记或贷记借记或贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整所得税费用所得税费用”，“应应交税费交税费应交所得税应交所得税”
17、；日后事项期间涉及损益的事项；日后事项期间涉及损益的事项如果发生在如果发生在所得税汇算清缴完成之后所得税汇算清缴完成之后，按准则要求应，按准则要求应调整调整本年度本年度(即报告年度的次年即报告年度的次年)应纳税所得额。应纳税所得额。n2.涉及涉及利润分配利润分配的事项，在的事项，在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算；科目核算；n3.不涉及损益和利润分配的，调整相应科目；不涉及损益和利润分配的，调整相应科目；n4.调整上述调整上述报告年度报告年度财务报表财务报表期末数期末数或本年发生数；日后或本年发生数；日后事项发生事项发生当期当期财务报表相关项目的年初数或上年数。如果财务报表相关
18、项目的年初数或上年数。如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。字。14n 假定资产负债表日为假定资产负债表日为2009年年12月月31日，日，2009年度财年度财务报告于务报告于2010年年4月月30日批准报出，资产负债表日后事项日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为涵盖期间为2010年年1月月1日至日至2010年年4月月30日。假定日。假定2009年所得税汇算清缴于年所得税汇算清缴于2010年年3月月10日完成。日完成。15n二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法（典型事例
19、典型事例）n1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与谊诉讼案件相关的预计负债，或确整原先确认的与谊诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债认一项新负债n这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，因此法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但法院判决后应确认一项新负债；或者虽已确认，但需要调整已确认负债的金额。需要调整已
20、确认负债的金额。n【教材教材P484.例例23-5】：教材上乙公司所有者权益：教材上乙公司所有者权益变动表应该是未分配利润调增变动表应该是未分配利润调增270万。万。16n【承上题承上题】假设假设A公司公司不服并提出上诉不服并提出上诉。但。但A公司的公司的法律顾问认为二审判决法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决很可能维持一审判决。税法规。税法规定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于定，上述预计负债产生的损失仅允许在实际支出时于税前扣除。税前扣除。nA公司的会计处理公司的会计处理 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出100贷：预计负债贷：预计负债 100借：递延
21、所得税资产借：递延所得税资产25（10025%）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整所得税费用所得税费用25n其他会计分录略。其他会计分录略。17n【例题例题5计算题计算题】A公司公司2009年年12月月31日涉及一日涉及一项担保涉诉讼案件，项担保涉诉讼案件，A公司估计败诉的可能性为公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息，如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息1 000万元的万元的80%，2009年年12月月31日日A公司实际确公司实际确认预计负债认预计负债800万元。万元。2010年年2月月13日法院做出判日法院做出判决决A公司支付赔偿公司支付赔偿810万元，万元，
22、A公司公司不再上诉不再上诉，赔，赔偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼偿已经支付。假定税法规定担保涉及的诉讼不得不得税前扣除。税前扣除。18n2009年末年末A公司已编制的会计分录：公司已编制的会计分录：（假定会计利润为（假定会计利润为1000万元）万元）借：营业外支出借：营业外支出800贷：预计负债贷：预计负债800借：所得税费用借：所得税费用450贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税450 （1000800）25%19n2010年的会计处理年的会计处理n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出 10预计负债预计负债800贷：其他应付款贷：其他应付款810 n借
23、：其他应付款借：其他应付款 810【属于属于2010年的业务年的业务】贷：银行存款贷：银行存款810n【注意注意】此种情况不需要调整应交所得税和递延所得此种情况不需要调整应交所得税和递延所得税。税。20n【承上题承上题】如果如果A公司公司不服，并上诉不服，并上诉。但。但A公司的公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整营业外支出营业外支出 10贷：预计负债贷：预计负债 1021n【归纳归纳】资产负债表日后调整事项涉及资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼预计负债未决诉讼：n1.假定相关支出实际发生时假定相
24、关支出实际发生时允许税前扣除允许税前扣除。如果企业。如果企业不再上诉不再上诉、赔款已经支付，发生在所得税汇算、赔款已经支付，发生在所得税汇算清缴之清缴之前前的，将的，将“预计负债预计负债”转入转入“其他应付款其他应付款”科目；同科目；同时应调整时应调整“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”，将原确认的，将原确认的递延所得税资产转回。递延所得税资产转回。n2.假定相关支出实际发生时假定相关支出实际发生时允许税前扣除允许税前扣除。如果。如果企业企业不服不服，决定上诉决定上诉，则不能确认，则不能确认“其他应付款其他应付款”，也不，也不能调整相关的能调整相关的“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”
25、，但应调，但应调整原已确认的递延所得税资产。整原已确认的递延所得税资产。n3.涉及涉及对外担保对外担保的预计负债，的预计负债，实际支付时税法也不允实际支付时税法也不允许扣除许扣除，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确，所以在资产负债表日不产生暂性差异，不确认递延所得税资产，在日后期间，不涉及认递延所得税资产，在日后期间，不涉及“应交税应交税费费应交所得税应交所得税”与递延所得税的调整。与递延所得税的调整。22n【例例5单选题单选题】A公司公司2010年年10月份与乙公司签订一项供销月份与乙公司签订一项供销合同，由于合同，由于A公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济公司未按合同发货，致使乙公
26、司发生重大经济损失。被乙公司提起诉损失。被乙公司提起诉,至至2010年年12月月31日法院尚未判决。日法院尚未判决。A公司公司2010年年12月月31日在资产负债表中的日在资产负债表中的“预计负债预计负债”项项目反映了目反映了1 000万元的赔偿款。万元的赔偿款。2011年年3月月5日经法院判决，日经法院判决，A公司需偿付乙公司经济损失公司需偿付乙公司经济损失1 200万元。万元。A公司不再上诉，公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。并假定赔偿款已经支付。A公司公司2010年度财务报告批准报年度财务报告批准报出日为出日为2011年年4月月28日，报告年度资产负债表中有关项目调日，报告年度资产负债
27、表中有关项目调整正确处理方法是（整正确处理方法是（）。）。nA“预计负债预计负债”项目调增项目调增200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目项目0万元万元nB、“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 000万元；万元；“其他应付款其他应付款”项项目调增目调增1 200万元万元nC“预计负债预计负债”项目调增项目调增200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项目项目调增调增1 200万元万元nD“预计负债预计负债”项目调减项目调减1 200万元；万元；“其他应付款其他应付款”项项目调增目调增200万元万元23n【例例6】甲公司因违约，于甲公司因违约，于20X7年年12月被乙公司告上法庭，月被
28、乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿要求甲公司赔偿80万元。万元。20X7年年12月月31 日法院尚未判决，日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。万元。208年年3月月10日，经法院判决甲应赔偿乙日，经法院判决甲应赔偿乙60万元，甲、乙万元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款双方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔偿款60万元。万元。甲、乙两公司甲、乙两公司20X7年所得税汇算清缴在年所得税汇算清缴在20X8年年4月月10日完日完成成(假定该项预计负借产生的损失不允许税前扣除假定该项预计负借产生的损失不允许税前扣
29、除)。n 本例中，本例中，20X8年年3月月10 的判决证实了甲、乙两公司在资的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日产负债表日(即即20X7年年12月月31日日)分别存在现时赔偿义务和分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将获赔权利，因此两公司都应将“法院判决法院判决”这一事项作为调这一事项作为调整事项进行处理。整事项进行处理。24n1甲公司甲公司的账务处理如下：的账务处理如下：n(1)20X8年年3月月10 日，记录支付的赔款，并调整递延所得税费产日，记录支付的赔款，并调整递延所得税费产n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 100 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100
30、 000n 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 33 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 (100 000X33)33 000n 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 165 000 （500 000X33）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 165 000 n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 165 000 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 165 000n 借：预计负债借：预计负债 500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000n 借：其他应付款借：其他应付款 600 000n 贷：银行存款贷：银行存款 600 000n注：
31、资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告注：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。本例中，虽然当日已经支付了赔偿数，但在调整财务报表相关数字时，只需调整虽然当日已经支付了赔偿数，但在调整财务报表相关数字时，只需调整上述前五笔分录，第六笔分录应作为上述前五笔分录，第六笔分录应作为20X8年的会计事项处理。年的会计事项处理。n 20X7年末因确认预计负债年末因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，万元时已确认相应的递延所得税资产，日后事项
32、发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。25n(2)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润n 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 67 000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 67 000n(3)因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积n 借；盈余公积借；盈余公积(67 000X10)6 700n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 6 70026n(4)调整报告年度报表调整报告年度报表(略略)n 2乙企业乙企业的账务处理如下：的账务处理如下
33、：n(1)20X8年年3月月10 日日，记录收到的赔款，记录收到的赔款n 借：银行存款借：银行存款 600 000n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 600 000n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 (600 000X33)198 000n 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 198 000n (2)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润科目余额转入未分配利润n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 402 000n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 402 000n (3)因净利润增加，补提盈余公积因净利润增加，补提盈余公
34、积n 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 40 200n 资：盈余公积资：盈余公积(402 000X10)40 200n (4)调整报告年度报表调整报告年度报表(略略)27n2 2、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额原先确认的减值金额n此类题目进行会计处理，一般包含以下此类题目进行会计处理，一般包含以下步骤：步骤：n第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异；差异；n第二步，确定递延
35、所得税和第二步，确定递延所得税和“以前年度损益调整以前年度损益调整所得税费用所得税费用”；n第三步，将第三步，将“以前年度损益调整以前年度损益调整”结转。结转。n教材教材P487【例例23-6】28n【例例7单选题单选题】甲公司甲公司208年年12月月31日应收乙公司日应收乙公司账款账款2 000万元，按照当时估计已计提坏账准备万元，按照当时估计已计提坏账准备200万万元。元。209年年2月月20日，甲公司获悉乙公司于日，甲公司获悉乙公司于20年年2月月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款已经全部无法收回。甲公司按照净利润的已经全部无法收回。
36、甲公司按照净利润的10%提取法提取法定盈余公积，定盈余公积，208年度财务报告于年度财务报告于209年年4月月20日日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司因经董事会批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少该资产负债表日后事项减少208年年12月月31日未分配日未分配利润的金额是（利润的金额是（）万元（）万元（2009年试题）。年试题）。nA180 B、1 620 C1 800 D2 000n【解析解析】本题因没有相关税费条件，所以全额计提坏本题因没有相关税费条件，所以全额计提坏账准备后减少未分配利润的金额账准备后减少未分配利润的金额n=（2 000-200）90%
37、=1 620（万元）。（万元）。29n【例例8】20X7年年4月甲公司销售给乙公司一批产品，月甲公司销售给乙公司一批产品，货款货款58 000元元(含增值税含增值税)，乙公司于，乙公司于5月份收到所购月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，由于乙公司财务状况不佳，到到20X7年年12月月31 仍未付。仍未付。n 甲公司于甲公司于12月月31 编制编制20X 7年度财务报表时，已为年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备该项应收账款提取坏账准备 2 900元；元；1
38、2月月31 资产资产负债表上负债表上“应收账款应收账款”项目的金额为项目的金额为76 000元，其中元，其中55 100元为该项应收账款。元为该项应收账款。甲公司于甲公司于20X8年年2月月2日日(所得税汇算清缴前所得税汇算清缴前)收到法院通知，乙公司已宣告破收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收甲公司预计可收回应收账款的回应收账款的40。n 本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项属于资产负债表日后调整事项；然后应根据调整事项的处理
39、原则进行处理。具体过程如下：事项的处理原则进行处理。具体过程如下：30n(1)补提坏账准备补提坏账准备n 应补提的坏账准备应补提的坏账准备58000X602 90031 900(元元)n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 31 900n 贷：坏账准备贷：坏账准备 31 900n(2)调整递延所得税资产调整递延所得税资产n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 10 527n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 (31 900X33)10 527n(3)将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配科目的余额转入利润分配n 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利
40、润 21 373n 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 (31 90010 527)21 373n(4)调整利润分配有关数字调整利润分配有关数字n 借：盈余公积借：盈余公积 2 13730n 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润(21 373X10)2 13730n (5)调整报告年度财务报表相关项目的数字调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略财务报表略)31n 资产负债表项目的调整：资产负债表项目的调整：n 调减应收账款净值调减应收账款净值31 900元；调增递延所得税资产元；调增递延所得税资产10 527元，调减盈余公积元，调减盈余公积2 13730元；调减末分配利润
41、元；调减末分配利润19235.70元。元。n 利润表项目的调整：利润表项目的调整：n 调增管理费用调增管理费用31 900元；调减所得税费用元；调减所得税费用10 527元。元。n 所有者权益变动表项目的调整：所有者权益变动表项目的调整：n 调减净利润调减净利润2l 373元，调减提取盈余公积元，调减提取盈余公积2 13720元。元。n(6)调整调整20X8年年2月份资产负债表相关项目的年初数月份资产负债表相关项目的年初数(资产负资产负债表略债表略)n 甲公司在编制甲公司在编制20X8年年1月份的资产负债表时，按照调整前月份的资产负债表时，按照调整前20X7年年12月月31日的资产负债表的数字
42、作为资产负债表的年日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整整20X7年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整20X8年年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照年初数按照20X7年年12月月31日调整后的数字填列。日调整后的数字填列。32n3 3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入购入资产的成本或售出资产的收
43、入n 这类调整事项包括两方面的内容：这类调整事项包括两方面的内容：n（1）销售退回的会计处理应是销售确认时的）销售退回的会计处理应是销售确认时的相相反分录反分录，包括冲减收入、成本、销项税额、应收，包括冲减收入、成本、销项税额、应收账款、坏账准备等等。账款、坏账准备等等。3320092009年年3 3月月2020日日日后事项期间日后事项期间调账调账调表调表20082008年销售被退回年销售被退回冲冲20082008年收入成本等年收入成本等20082008年当期数，年当期数，20092009年期初数和年期初数和上年数上年数20072007年销售被退回年销售被退回冲冲20082008年收入成本等年
44、收入成本等20082008年当期数，年当期数，20092009年期初数和年期初数和上年数上年数n n（2）这一事项主要是指在年度资产负债表日或以前已经）这一事项主要是指在年度资产负债表日或以前已经确认为收入，并在会计报表上反映，但在资产负债表日至确认为收入，并在会计报表上反映，但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为财务报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回。销售的物资确实已经退回。要注意：资产负债表日后事项要注意：资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售物资，在报告年度的中的销售退回，既包括报告年度销售物资，在报告年度的资产
45、负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资，在资产负债表日后退回；也包括报告年度前销售的物资，在报告年度资产负债表日后退回。报告年度资产负债表日后退回。例如：例如：【教材教材P488例例23-7】34日后调整事项的所得税调整图日后调整事项的所得税调整图35n【注意注意】n 资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之
46、前，也售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为；为；n 1涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税所得税汇算清缴之前汇算清缴之前，应调整，应调整报告年度报告年度利润表的收入、利润表的收入、成本等，并相应调整成本等，并相应调整报告年度报告年度的应纳税所得额以及报告的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。年度应缴纳的所得税等。36n2资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年
47、度销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后所得税汇算清缴之后，应调，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项本年度的纳税调整事项。37n【例例9多选题多选题】（2008年考题）年考题）甲公司甲公司207年度资产负债表日至年度资产负债表日至财务报告批准报出日财务报告批准报出日(208年年3月月10日日)之间发生了以下交易或事项：之间发生了以下交易或事项：n（1）因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，）因被担保人财务状况恶
48、化，无法支付预期的银行借款，208年年1月月2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任2 000万元。因甲公司于万元。因甲公司于207年末未取得被担保人相关财务状况等信年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。息，未确认与该担保事项相关的预计负债。n（2）207年年12月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库。品已收到并入库。n（3）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于）经与贷款银行协商，银行同意甲公司一笔将于208年年5月到月到期的借款展
49、期期的借款展期2年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借年。按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。款展期。n（4）董事会通过利润分配预案，拟对）董事会通过利润分配预案，拟对207年度利润进行分配。年度利润进行分配。n（5）207年年10月月6目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿目，乙公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失专利侵权损失600万元。至万元。至207年年12月月31日，法院尚未判决。经向日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于律师咨询，甲公司就该诉讼事项于207年度确认预计负债年度确认预计负债300万元。万元。208年年2月月5日，法院判决甲公司
50、应赔偿乙公司专利侵权损失日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失500万万元。元。n（6）207年年12月月31日，甲公司应收丙公司账款余额为日，甲公司应收丙公司账款余额为1 500万元，万元，已计提的坏账准备为已计提的坏账准备为300万元。万元。208年年2月月26日，丙公司发生火灾日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80将无法收回。将无法收回。n要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他情况，回答下列第（1）至（）至（2）题。题。38n（1）下列各项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的有）下列各项
