1、目 录CONTENTS所得税优惠政策的运用所得税会计政策的税务筹划应纳税所得额的税务筹划其他方式的税务筹划01应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的计算 1.直接计算法:应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法:应纳税所得额=会计利润总额纳税调整工程金额第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划一一.合理压缩收入总额合理压缩收入总额n推迟确认实现收入的时间；推迟确认实现收入的时间；n对未发生的业务，不要预先入账；对未发生的业务，不要预先入账；n对于不能确认收入
2、的业务，先确认为负债。对于不能确认收入的业务，先确认为负债。项目项目金额金额说明说明1 15005001010日内货款两清日内货款两清2 24004001010日内货款两清日内货款两清3 33003001010日内货款两清日内货款两清4 4300300两年后一次付清两年后一次付清5 5500500一年后付一年后付250250万元，一年半后付万元，一年半后付150150万元，余款万元，余款100100万元两年后结清万元两年后结清合计合计20002000万元万元【案例案例9-19-1】某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务5 5笔：笔：该企业增值税进项
3、税额为该企业增值税进项税额为150150万元；毛利率为万元；毛利率为15%,15%,附加税率为附加税率为1010，所得税率为，所得税率为25%25%。项目项目方案一方案一 现销方式现销方式方案二方案二 赊销分期收款方式赊销分期收款方式不含税收入不含税收入20002000（1 117%17%）=1709.41709.412001200（1 117%17%）=1025.641025.64销项税额销项税额1709.41709.417%=290.6017%=290.601025.641025.6417%=174.3617%=174.36进项税额进项税额150150150150应交增值税应交增值税140
4、.6140.624.3624.36应交附加税费应交附加税费140.6140.61 10 0%=%=1 14 4.0 06 624.3624.361 10 0%=%=2.442.44应交企业所得税应交企业所得税（1709.41709.415%-14.0615%-14.06）25%=60.5925%=60.59（1025.641025.6415%-2.4415%-2.44）25%=37.8525%=37.85税负合计税负合计215.25215.2564.6564.65净利润净利润1709.41709.415%-14.06-15%-14.06-60.59=181.7660.59=181.761025
5、.641025.6415%-2.44-15%-2.44-37.85=113.5537.85=113.55第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划【说明】由于收入确认的方法不同：方案二较方案一【说明】由于收入确认的方法不同：方案二较方案一少垫付各项税费：少垫付各项税费：215.25-64.65=150.6215.25-64.65=150.6万元，万元，少净利润：少净利润：186.76186.76113.55=73.21113.55=73.21万元。万元。由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销由此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以防止垫付税
6、款。或分期收款结算方式，可以防止垫付税款。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划依据税法规定，企业实际发生的合理的工资、薪金准予全额据实依据税法规定，企业实际发生的合理的工资、薪金准予全额据实扣除。扣除。1 1、企业发放普通职工工资，应注重个人所得税与企业所、企业发放普通职工工资，应注重个人所得税与企业所得税之间的协调。得税之间的协调。2 2、职工从事研究开发工作期间，可以多发放工资、奖金，、职工从事研究开发工作期间，可以多发放工资、奖金，享受加计扣除。享受加计扣除。3 3、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。、安置特殊人员，享受加计扣除优惠。4 4、合理选择税前列支工资和税后
7、分配股利。、合理选择税前列支工资和税后分配股利。一利用工资、薪酬支出进展税务筹划一利用工资、薪酬支出进展税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股利的关系在职工持有股份的企业要统筹兼顾工资和股利的关系 工资薪金个人所得税税率说明，月工资薪金收入在工资薪金个人所得税税率说明，月工资薪金收入在9 0009 000元以元以上时，税负才会超过上时，税负才会超过20%20%，而股利的税负都为，而股利的税负都为20%20%。假设税。假设税负均衡点的工资薪金为负均衡点的工资薪金为X X元，那么下式成立：元，那么下式成立：X-3500X-35002
8、5%-1005 25%-1005 X=20%X=20%X=37600 X=37600元元即只要对具有股东身份的职工发放的月工资薪金，在即只要对具有股东身份的职工发放的月工资薪金，在3760037600元元的幅度内，以工资代替股利，从税收上来说，无论是对企的幅度内，以工资代替股利，从税收上来说，无论是对企业还是职工都是合算的。业还是职工都是合算的。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划二利用利息支出进展税务筹划二利用利息支出进展税务筹划1.1.注意利息支出的合法性注意利息支出的合法性 2.2.应该尽量向金融机构贷款应该尽量向金融机构贷款 第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应
9、纳税所得额的税务筹划三利用公益、救济性捐赠支出进展税务筹划三利用公益、救济性捐赠支出进展税务筹划1.1.税法规定：税法规定：公益性捐赠，在年度利润总额公益性捐赠，在年度利润总额12%12%以内局部，准予扣除；以内局部，准予扣除；局部可全额扣除。局部可全额扣除。直接向受赠人捐赠不允许扣除。直接向受赠人捐赠不允许扣除。2.2.筹划思路：筹划思路：尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，尽量通过公益团体尽量把捐赠额度控制在抵扣限额之内，尽量通过公益团体捐赠捐赠【案例【案例9-29-2】某企业为提高其产品知名度决定向灾区】某企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠捐赠15001500万元。捐赠后万元。捐赠后20
10、212021年预计可实现利润总年预计可实现利润总额为额为1000010000万元。无其他纳税调整工程，企业所得万元。无其他纳税调整工程，企业所得税率税率25%25%，企业提出两种方案：，企业提出两种方案：1 1直接向灾区群众进展捐赠。直接向灾区群众进展捐赠。2 2通过民政部门捐赠给灾区。通过民政部门捐赠给灾区。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划方案方案1 1：直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支：直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。出不能税前扣除。企业企业2021202
11、1年应纳企业所得税年应纳企业所得税=10000+150010000+1500*25%=287525%=2875万元万元方案方案2 2：按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额：按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%12%以以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过局部不能扣除。内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过局部不能扣除。允许扣除捐赠允许扣除捐赠=10000=10000*12%=120012%=1200，不得扣除捐赠，不得扣除捐赠300300元。元。企业企业20212021年应纳企业所得税年应纳企业所得税=10000+30010000+300*25%=257
12、525%=2575万元万元 方案方案2 2比方案比方案1 1少缴企业所得税少缴企业所得税300300万元。万元。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划【练习【练习9-19-1】某企业】某企业20212021年和年和20212021年预计可实现利润总额分别为年预计可实现利润总额分别为200200万元和万元和100100万元捐赠前利润，企业所得税率万元捐赠前利润，企业所得税率25%25%，企业为提高其，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠产品知名度决定向灾区捐赠3030万元。企业提出三种方案：万元。企业提出三种方案：1 120212021年底直接向灾区群众进展捐赠年底直接向灾区
13、群众进展捐赠3030万元，万元，20212021年无捐赠。年无捐赠。2 220212021年底通过民政部门捐赠给灾区年底通过民政部门捐赠给灾区3030万元，万元，20212021年无捐赠。年无捐赠。3 320212021年底通过民政部门捐赠给灾区年底通过民政部门捐赠给灾区2020万元，万元，20212021年初再通过民年初再通过民政部门捐赠给灾区政部门捐赠给灾区1010万元。万元。假定没有其他调整因素，请问企业选择哪个方案企业所得税税负最假定没有其他调整因素，请问企业选择哪个方案企业所得税税负最轻。轻。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划方案方案1 1：20212021年
14、直接向灾区群众进展的捐赠年直接向灾区群众进展的捐赠3030万元，不得在税前扣除万元，不得在税前扣除20212021年应纳企业所得税年应纳企业所得税=200=20025%=5025%=50万元万元20212021年应纳企业所得税年应纳企业所得税=100=10025%=2525%=25万元万元 两年应纳企业所得税合计两年应纳企业所得税合计=75=75万元万元 方案方案2 2：通过民政部门捐赠给灾区允许扣除限额为利润总额的通过民政部门捐赠给灾区允许扣除限额为利润总额的12%12%，即即200-30200-3012%=20.412%=20.4万元，超过限额局部万元，超过限额局部=30-=30-20.4
15、=9.620.4=9.6万元，不得扣除万元，不得扣除 20212021年应纳企业所得税年应纳企业所得税=100=10025%=2525%=25万元万元两年应纳企业所得税合计两年应纳企业所得税合计=44.9+25=69.9=44.9+25=69.9万元万元 第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划方案方案3 3：20212021年底通过民政部门捐赠给灾区年底通过民政部门捐赠给灾区2020万元，允许扣除限额为利润总额的万元，允许扣除限额为利润总额的12%12%，即，即200-20200-2012%=21.612%=21.6
16、万元，万元，2020万元小于万元小于21.621.6万元，所以允许全部税前万元，所以允许全部税前扣除。扣除。20212021年应纳企业所得税年应纳企业所得税=200-20200-2025%=4525%=45万元万元20212021年初通过民政部门捐赠给灾区年初通过民政部门捐赠给灾区1010万元，允许扣除限额为当年利润总额的万元，允许扣除限额为当年利润总额的12%12%，即，即100-10100-1012%=10.812%=10.8万元，万元，1010万元小于万元小于10.810.8万元，所以允许全部万元，所以允许全部税前扣除。税前扣除。两年应纳企业所得税合计两年应纳企业所得税合计=45+22.
17、5=67.5=45+22.5=67.5万元万元 第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划1.1.税法规定：企业某一纳税年度发生的亏损可税法规定：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得缺以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得缺乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得乏以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过超过5 5年。年。2.2.筹划思路：最大限度使用弥补亏损政策。筹划思路：最大限度使用弥补亏损政策。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划【案例【案例9-39-3】某企业是成立于】某企业是成立于20052005年，创办初期投入年
18、，创办初期投入较大，所以，亏损较大较大，所以，亏损较大-40-40万元。假设该公司年万元。假设该公司年度应纳税所得额资料如下表度应纳税所得额资料如下表20212021年度以后的应纳年度以后的应纳税所得额为预计值：税所得额为预计值：年度年度20052005200620062007200720082008200920092010201020112011应纳税应纳税所得额所得额-40-40-10-10-8-8-2-2101020203030该公司因为该公司因为20052005年年-2021-2021年均亏损，所以，这四年公司均年均亏损，所以，这四年公司均不必缴纳企业所得税，不必缴纳企业所得税，202
19、12021年公司开场盈利。该公司应年公司开场盈利。该公司应纳所得税为：纳所得税为：20212021年应纳税所得额年应纳税所得额=10=104040-30-30万元，不纳税；万元，不纳税；20212021年应纳税所得额年应纳税所得额=20=203030-10-10万元，不纳税；万元，不纳税；20212021年应纳税所得额年应纳税所得额=303010108 82 220%20%2 2万元万元第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划n由于超过了税法规定的由于超过了税法规定的5 5年弥补期限，尚有年弥补期限，尚有2005200
20、5年的年的1010万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵万元亏损无法在税前弥补，也就无法发挥亏损的抵税作用。税作用。n假设甲公司将假设甲公司将20052005年和年和20062006年的亏损调整，在总采购年的亏损调整，在总采购额不变的前提下，额不变的前提下，20052005年和年和20062006年的亏损额分别调为年的亏损额分别调为为为-30-30和和-20-20万元。这样甲企业的亏损就全部得到弥补，万元。这样甲企业的亏损就全部得到弥补，在在20212021年前应纳税所得额都为年前应纳税所得额都为0 0，不用交纳任何企业所，不用交纳任何企业所得税，节税得税，节税2 2万元。万元。第一节第
21、一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划【练习练习9-29-2】某企业某企业1010年的盈亏情况如下年的盈亏情况如下1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010利润90-100-80-60501030405060可以进展筹划吗？如何进展？可以进展筹划吗？如何进展？n通过计算第通过计算第2 2年、第年、第3 3年和第年和第4 4年的亏损中年的亏损中有有6060万元未能弥补万元未能弥补n重新安排获利年度，实现减税目的重新安排获利年度，实现减税目的1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010利润90-100-80-6050104080600第一节第一节
22、应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划为躲避重复征税，各国推行税额扣除措施，税额扣除有全为躲避重复征税，各国推行税额扣除措施，税额扣除有全额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。额扣除与限额扣除，我国税法实行限额扣除。一境外已纳税额的抵免方法一境外已纳税额的抵免方法 1 1可抵免的境外所得税税额可抵免的境外所得税税额 可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于中国境外可抵免的境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质
23、的税款。实际缴纳的企业所得税性质的税款。四四.已纳所得税抵免的税务筹划已纳所得税抵免的税务筹划第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划 境外所得依税法规定计算的抵免限额，是指纳税人的境境外所得依税法规定计算的抵免限额，是指纳税人的境外所得，依照我国的企业所得税税法的有关规定，据以计算外所得，依照我国的企业所得税税法的有关规定，据以计算的应纳税额。的应纳税额。纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于计纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过局部可用以
24、后年度税额扣除的余额补扣，补扣额的，其超过局部可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过期限最长不得超过5 5年。年。第一节第一节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划1 1.分国不分项抵免分国不分项抵免 纳税人在境外取得的所得纳税人在境外取得的所得,应分国计算抵免限额应分国计算抵免限额,境外所境外所得税低于抵免限额的得税低于抵免限额的,按实际扣除按实际扣除;超过抵免限额的超过抵免限额的,按限额扣按限额扣除。除。2 2.定率抵免定率抵免 为了便于计算与缴纳，经企业申请，税务机关批准，境为了便于计算与缴纳，经企业申请，税务机关批准，境外应纳税所得额可以按外应纳税所得额可以按12
25、.5%12.5%的比率缴纳。的比率缴纳。二境外所得已纳税额抵免的税务筹划方法二境外所得已纳税额抵免的税务筹划方法 02所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划筹划思路：筹划思路：盈利企业：折旧费越多越好选加速折旧法、最低盈利企业：折旧费越多越好选加速折旧法、最低折旧年限折旧年限享受优惠企业：减免税期折旧少选较长折旧年享受优惠企业：减免税期折旧少选较长折旧年限，非减免税期折旧多限，非减免税期折旧多亏损企业：应与弥补情况相结合亏损企业：应与弥补情况相结合一运用不同的折旧方法进展税务筹划一运用不同的折旧方法进展税务筹划固定资产折旧
26、筹划固定资产折旧筹划享受减免税享受减免税亏损企业亏损企业不享受减免税不享受减免税盈利企业盈利企业一般折旧法，一般折旧法，减少折旧额减少折旧额加速折旧法，加速折旧法，增加折旧额增加折旧额第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划【案例【案例9-49-4】某企业固定资产原值】某企业固定资产原值8000080000元，预计残值元，预计残值20002000元，使用年限元，使用年限5 5年，企业所得税税率为年，企业所得税税率为25%25%。企。企业未扣除折旧前第业未扣除折旧前第1-51-5年利润分别为年利润分别为:50000:50000、6200062000、5300053000、5
27、000050000、3200032000，合计，合计247000247000请帮助企业选择折旧方法直线法？双倍余额递减法请帮助企业选择折旧方法直线法？双倍余额递减法？进展纳税筹划。？进展纳税筹划。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划直线法直线法双倍余额递减法双倍余额递减法第第1 1年年（80000-200080000-2000）5=156005=15600800008000040%=3200040%=32000第第2 2年年1560015600（80000-3200080000-32000）40%=1920
28、040%=19200第第3 3年年1560015600（80000-32000-1920080000-32000-19200）40%=1152040%=11520第第4 4年年1560015600（80000-32000-19200-11520-200080000-32000-19200-11520-2000）2 2 =7640=7640第第5 5年年156001560076407640合计合计78000780007800078000年限年限直线法直线法双倍余额递减法双倍余额递减法应纳税所得额应纳税所得额应纳税额应纳税额应纳税额现值应纳税额现值应纳税所得额应纳税所得额应纳税额应纳税额应纳税额现
29、值应纳税额现值1 150000-1560050000-15600=34400=344003440034400*25%25%=8600=86007818.187818.1850000-3200050000-32000=18000=180001800018000*25%25%=4500=45004090.914090.912 262000-1560062000-15600=46400=464004640046400*25%25%=11600=116009586.789586.7862000-1920062000-19200=42800=428004280042800*25%25%=10700=10
30、7008842.988842.983 353000-1560053000-15600=37400=374003740037400*25%25%=9350=93507024.797024.7953000-1152053000-11520=41800=418004180041800*25%25%=10370=103707791.137791.134 450000-1560050000-15600=34400=344003440034400*25%25%=8600=86005873.925873.9250000-764050000-7640=42360=423604236042360*25%25%=
31、10590=105907233.117233.115 532000-1560032000-15600=16400=164001640016400*25%25%=4100=41002545.772545.7732000-764032000-7640=24360=243602436024360*25%25%=6090=60903781.413781.41合计合计169000169000422504225032849.4432849.44169000169000422504225031739.5431739.54第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第二节第二节 所得税会计政
32、策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划n折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折折旧年限的延长虽然不改变折旧总额，但会导致折旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业旧总额在不同会计期间的分摊数额不同，从而使企业前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所前期折旧费用减少而后期折旧费用增加，进而影响所得税的缴纳。得税的缴纳。n一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量一般地，如果企业正处在所得税优惠期间，应尽量延长折旧年限，防止在税收优惠期间折旧费用抵税效延长折旧年限，防止在税收优惠期间折旧费用抵税效应的流失。应的流失。二利用折旧年限进展税务筹划二利用折旧年限进展税务筹划第二节第二节
33、 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划【案例【案例9-59-5】某企业】某企业20212021年年1212月购入价值月购入价值500500万元万元不含增值税的电子设备，估计可使用不含增值税的电子设备，估计可使用10151015年，年，按税法规定，最低可以采用按税法规定，最低可以采用1010年折旧，按直线法计年折旧，按直线法计提折旧。假设该企业处于盈利期，从提折旧。假设该企业处于盈利期，从2021 2021 年起，年起，企业计提折旧。企业计提折旧。要求：假设折现率为要求：假设折现率为10%10%，请对其进展纳税筹划。，请对其进展纳税筹划。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会
34、计政策的税务筹划方案一；按方案一；按1010年计提折旧年计提折旧每年折旧额每年折旧额=500/10=100=500/10=100万元万元方案二；按方案二；按1515年计提折旧年计提折旧 在固定资产折旧期间，方案一比方案二折旧现值多在固定资产折旧期间，方案一比方案二折旧现值多53.7253.72万元，万元，即应纳税所得额少即应纳税所得额少53.7253.72万元，应纳所得税少万元，应纳所得税少13.4313.43万元万元53.7253.72*25%25%，即节税，即节税13.4313.43万元。万元。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划二二.各项费用的税务筹划各项费用的
35、税务筹划一广告费与业务宣传费的纳税筹划1.1.税法规定：税法规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15%15%的局部，准予扣除；超过局部，准予结转以后纳税年度扣的局部，准予扣除；超过局部，准予结转以后纳税年度扣除。除。不得进展广告宣传的企业不得税前扣除广告宣传费。比方会计不得进展广告宣传的企业不得税前扣除广告宣传费。比方会计师事务所等中介机构，烟草广告。师事务所等中介机构，烟草广告。非广告性赞助支出不允许扣除。非广告性赞
36、助支出不允许扣除。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划2.2.筹划原那么：筹划原那么：在遵循税法与会计准那么的前提下，尽可能加大据在遵循税法与会计准那么的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，但不要超过限额。实扣除费用的额度，但不要超过限额。3.3.筹划思路：筹划思路：宣传费与管理费用合理转换；防止发生非广告性赞宣传费与管理费用合理转换；防止发生非广告性赞助支出。助支出。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划1.1.税法规定：按照发生额的税法规定：按照发生额的60%60%扣除扣除,但最高不得超过但最高不得超过当年销售当年销售(营业营业)收入的收
37、入的55，超过局部不允许扣除。，超过局部不允许扣除。2.2.筹划思路：筹划思路：充分利用可扣除招待费限额。充分利用可扣除招待费限额。招待费与可全额扣除的会务费、差旅费区分。招待费与可全额扣除的会务费、差旅费区分。二业务招待费的税务筹划二业务招待费的税务筹划业务招待费最正确列支业务招待费最正确列支数数 企业业务招待费的税前扣除标准是二者取小：企业业务招待费的税前扣除标准是二者取小：1 1业务招待费的业务招待费的60%60%2 2销售收入的销售收入的55临界点：临界点：业务招待费业务招待费60%=60%=销售营业收入销售营业收入55业务招待费业务招待费=销售营业收入销售营业收入8.338.33销售
38、收入的销售收入的8.338.33业务招待费实际发生数扣除标准等于收入的扣除标准等于收入的55，小于，小于列支数的列支数的60%60%扣除标准等于列支数扣除标准等于列支数60%60%第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划【案例【案例9-69-6】某企业预计】某企业预计20212021年销售营业收入年销售营业收入1500015000万元，预计广告费万元，预计广告费10001000万元，业务宣传费万元，业务宣传费500500万元，业万元，业务招待费务招待费200200万元，其他可税前扣除的支出万元，其他可税前扣除的
39、支出80008000万元。万元。假设无其它纳税调整工程。假设无其它纳税调整工程。要求：对该企业发生的有关营销费用筹划，使企业税后要求：对该企业发生的有关营销费用筹划，使企业税后利润最大化。利润最大化。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划方案一：保持原状方案一：保持原状广告费和业务宣传费支出扣除限额广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000=150001515=2250=2250万元万元广告费和业务宣传费支出的实际发生额广告费和业务宣传费支出的实际发生额=1000+500=1500=1000+500=1500万元，可万元，可据实扣除。据实扣除。业务招待费扣除限额业务招待
40、费扣除限额=15000=150005=755=75万元。万元。业务招待费的业务招待费的6060=200=2006060=120=120万元万元根据孰低原那么，只能按照根据孰低原那么，只能按照7575万元税前扣除，需调增应纳税所得额万元税前扣除，需调增应纳税所得额200-75=125200-75=125万元。万元。应纳企业所得税应纳企业所得税=15000-1000-500-200+125-800015000-1000-500-200+125-800025%=1356.2525%=1356.25万元万元第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划方案二：在不影响经营的前提下，调减
41、业务招待费至方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至125125万元万元广告费和业务宣传费支出扣除限额广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000=150001515=2250=2250万元，广告费和业万元，广告费和业务宣传费支出的实际发生额务宣传费支出的实际发生额=1000+500=1500=1000+500=1500万元，可据实扣除。万元，可据实扣除。业务招待费扣除限额业务招待费扣除限额=15000=150005=755=75万元万元业务招待费的业务招待费的6060=125=1256060=75=75万元万元根据孰低原那么，按照根据孰低原那么，按照7575万元税前扣除，需调增应纳税所得
42、额万元税前扣除，需调增应纳税所得额 50 50万元万元125-75125-75。应纳企业所得税应纳企业所得税=15000-1000-500-125+50-800015000-1000-500-125+50-800025%25%=1356.25=1356.25万元万元净利润净利润=15000-1000-500-125-8000-1356.25=4018.75=15000-1000-500-125-8000-1356.25=4018.75万元。万元。【练习【练习9-39-3】某企业全年实现产品销售收入】某企业全年实现产品销售收入60006000万元，企业当年账面列支广告费万元，企业当年账面列支广告
43、费10001000万万元，业务宣传费元，业务宣传费100100万元，税前会计利润总额万元，税前会计利润总额为为200200万元假设无其它纳税调整项，所得万元假设无其它纳税调整项，所得税税率税税率25%25%。请为企业进展所得税的纳税筹划。请为企业进展所得税的纳税筹划。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划1.1.税法规定：企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以税法规定：企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用
44、一种。计价方法一经选用，不得随意变更。法一经选用，不得随意变更。2.2.筹划思路：筹划思路：在物价持续上涨情况下，选择加权平均法；在物价持续上涨情况下，选择加权平均法；在物价持续下降情况下，选择先进先出法或个别计价法；在物价持续下降情况下，选择先进先出法或个别计价法；在物价上下波动情况下，宜采用加权平均法。在物价上下波动情况下，宜采用加权平均法。第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划【案例【案例9-79-7】某企业在】某企业在20212021年先后进同样数年先后进同样数量的货物两批，进价分别是量的货物两批，进价分别是400400万元和万元和600600万元。万元。202
45、1 2021 年和年和20212021年各售出一半，售价年各售出一半，售价均为均为750750万元。所得税税率为万元。所得税税率为2525。要求：纳税人如何利用存货计价方法进展要求：纳税人如何利用存货计价方法进展税务筹划？税务筹划？1 1如果如果2021 2021 年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额年企业是正常纳税期，应使当年应纳税所得额缩小，存货计价适宜采用加权平均法。缩小，存货计价适宜采用加权平均法。那么：那么：企业企业2021 2021 年所得税额年所得税额750750500500252562.562.5万元万元企业企业20212021年所得税额年所得税额7507505005002
46、52562.562.5万元万元 2 2 如果如果2021 2021 年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额年企业是免税优惠期，应使当年应纳税所得额扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先扩大，以充分享受所得税减免优惠。存货计价适宜采用先进先出法出法企业企业2021 2021 年所得税额年所得税额7507504004000 00 0 企业企业20212021年所得税额年所得税额750750600600252537.537.5万元万元 第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划第二节第二节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划预提所得税简称为预提所得
47、税简称为“预提税。预提税。预提所得税制度是指一预提所得税制度是指一国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业国政府对没有在该国境内设立机构场所的外国公司、企业和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权和其他经济组织从该国取得的股息、利息、租金、特许权使用费所得；或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所使用费所得；或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴设机构场所没有实际联系的，由支付单位按支付金额扣缴所得税的制度。所得税的制度。03所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用第三节第三节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用一运用投
48、资农、林、牧、渔工程进展税务筹划一运用投资农、林、牧、渔工程进展税务筹划1.1.企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：企业从事以下工程的所得，免征企业所得税：第一，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚第一，蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；果的种植；第二，农作物新品种的选育；第二，农作物新品种的选育；第三，中药材的种植；第三，中药材的种植；第四，林木的培育和种植；第四，林木的培育和种植；第五，牲畜、家禽的饲养；第五，牲畜、家禽的饲养；第六，林产品的采集；第六，林产品的采集；第七，灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔效劳业工程；第七，灌溉
49、、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔效劳业工程；第八，远洋捕捞。第八，远洋捕捞。第三节第三节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用 2.2.企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：企业从事以下工程的所得，减半征收企业所得税：第一，花卉、饮料和香料作物的种植；第一，花卉、饮料和香料作物的种植；第二，海水养殖、内陆养殖。第二，海水养殖、内陆养殖。国家制止和限制开展的工程，不得享受本条规定国家制止和限制开展的工程，不得享受本条规定的税收优惠。的税收优惠。第三节第三节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用二运用投资于公共根底设施工程进展税务筹划二运用投资于公共根底设施工程进展税务筹划n企业
50、从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所企业从事国家重点扶持的公共根底设施工程的投资经营的所得，从工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一得，从工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建立和内部自建自用以上工程，所得税。企业承包经营、承包建立和内部自建自用以上工程，不得享受本条规定的企业所得税优惠。不得享受本条规定的企业所得税优惠。n上述享受减免税优惠的工程，在减免税期未满时转让的，受上述享受减免税优惠的工程，在减免税期未满时转让的，受让方自受让
