1、第二章负债第二章负债 第一节短期借款第一节短期借款第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬第四节应交税费第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第七节应付债券及长期应付款一、二、负债的分类二、负债的分类 短期借款短期借款 应付及预收款项应付及预收款项 流动负债流动负债 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 负债负债 应付股利及其他应付款应付股利及其他应付款 长期借款长期借款 非流动负债非流动负债 应付债券应付债券第一节第一节 短期借款短期借款 考点提示：1 1、短期借款利息
2、的核算、短期借款利息的核算 一、短期借款概述：一、短期借款概述：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。二、短期借款的会计核算二、短期借款的会计核算1 1、取得短期借款时、取得短期借款时 企业通过企业通过“短期借款短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情况。账户核算短期借款的取得、偿还情况。借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2 2、期末计提利息、期末计提利息 企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款
3、利息费用，借记定的短期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”，贷记，贷记“应付利应付利息息”。对于利息数额不大的，可不预提，在实际支付时，直。对于利息数额不大的，可不预提，在实际支付时，直接计入当期损益。接计入当期损益。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 3.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付应付利息利息”科目，当期应计利息，借记科目，当期应计利息，借记“财务费用财务费用”科目，科目，应付利息总额，贷记应付利息总额，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。归还短期借款本金、利息归还短期借款本金、利息 借：应付利息借：应付利息 财务
4、费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款4.归还短期借款时归还短期借款时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题1 1】股份有限公司于股份有限公司于20209 9年年1 1月月1 1日向银行借入一笔生产日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计经营用短期借款，共计120 000120 000元，期限为元，期限为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。次归还；利息分月预提，按季支付。A A公司的有关会计分录如公司的有关会计分录如下：下：（1 1）
5、1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 120 000120 000 贷：短期借款贷：短期借款 120 000120 000（本金）（本金）（2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：本月应计提利息本月应计提利息=120 000=120 0004%4%12=40012=400（元）（元）借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400（利息）（利息）2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银
6、行借款利息：借：财务费用借：财务费用 400400（3 3月利息）月利息）应付利息应付利息 800800（1 1、2 2月利息）月利息）贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4 4）1010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000（本金）（本金）贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000 如上述借款期限是如上述借款期限是8 8个月。则到期日为个月。则到期日为9 9月月1 1日，日，8 8月末之前的会计月末之前的会计处理与上述相同。处理与上述相同。9
7、9月月1 1日偿还银行借款本金，同时支付日偿还银行借款本金，同时支付7 7月和月和8 8月月已计提未付利息：已计提未付利息：借：短期借款借：短期借款 120 000120 000（本金）（本金）应付利息应付利息 800800（7 7、8 8月利息）月利息）贷：银行存款贷：银行存款 120 800120 800【单选题单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。）。A A应付利息应付利息 B B财务费用财务费用 C C银行存款银行存款 D D短期借款短期借款 【答案答案】D D 【解析解析】短期借款利息核算不涉及短期借款利息核算不涉及“短期借款
8、短期借款”科目。科目。第二节应付及预收款项第二节应付及预收款项 考点提示：考点提示：1、应付账款核算、应付账款核算（1）应付账款的核算内容；）应付账款的核算内容；（2）商业折扣、现金折扣的处理；）商业折扣、现金折扣的处理；（3）无法归还的应付账款的处理）无法归还的应付账款的处理2、应付票据的核算、应付票据的核算（1）手续费的处理；）手续费的处理；（2）带息应付票据的处理；）带息应付票据的处理；（3）到期无法偿还的处理）到期无法偿还的处理一、应付账款一、应付账款 指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（应付的货款付的款项。（
9、应付的货款+增值税增值税+销售方代垫的运费）销售方代垫的运费）考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算考点一、附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算 【例题【例题1 1】乙百货商场于】乙百货商场于20132013年年4 4月月2 2日，从日，从A A公司购入一批公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为的价款为200200万元，税率为万元，税率为17%17%，商业折扣为五折。按照购货，商业折扣为五折。按照购货协议的规定，乙百货商场如在协议的规定，乙百货商场如在1515天内付清货款，将获得天内付清货款，将获得1%
10、1%的的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定在现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），假定在4 4月月1010日付款。日付款。乙百货商场（采购方）乙百货商场（采购方）4 4月月2 2日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：借：库存商品借：库存商品 100100应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 117 1174 4月月1010日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用：在偿
11、付应付账款时冲减财务费用：计算现金折扣时需考虑增值税：计算现金折扣时需考虑增值税：117117万万1%=1.171%=1.17 借：应付账款借：应付账款 A A公司公司117117贷：银行存款贷：银行存款115.83115.83财务费用财务费用 1.17 1.17计算现金折扣时不考虑增值税：计算现金折扣时不考虑增值税：100100万万1%=11%=1借：应付账款借：应付账款 A A公司公司117117贷：银行存款贷：银行存款116116财务费用财务费用 1 1 A A公司处理：（销售方）公司处理：（销售方）4 4月月2 2日，应收账款日，应收账款=总额入账总额入账 借：应收账款借：应收账款 1
12、17 117贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 174 4月月1010日，少收的货款增加财务费用：日，少收的货款增加财务费用：借：银行存款借：银行存款 115.83115.83 财务费用财务费用 1.17 1.17贷：应收账款贷：应收账款117117 实务中：实务中：货到票到，按发票账单登记入账。货到票到，按发票账单登记入账。货到票未到，会计期末，暂估入账。下月货到票未到，会计期末，暂估入账。下月初作相反的分录，将上月初作相反的分录，将上月 暂估入账的应付暂估入账的应付账款予以冲销。一般情况下，暂估价为不账款予以冲销。一
13、般情况下，暂估价为不含税价。含税价。【单选题】【单选题】A A企业于企业于20122012年年6 6月月1212日从甲公司购入一批产品日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为 3 0003 000万元，增值税税额为万元，增值税税额为510510万元。合同中规定的现金折万元。合同中规定的现金折扣条件为扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，假定计算现金折扣时不考虑，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在增值税。该企业在20122012年年6 6月月2121日付清货款。日付清货款。A A企业购
14、买产企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。品时该应付账款的入账价值为（）万元。A.3 450A.3 450B.3 000B.3 000C.2 940C.2 940D.3 510D.3 510 【正确答案正确答案】D D【答案解析答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。现金折扣不影响应付账款的入账价值。【单选题单选题】（20102010）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。响应付账款入账金额的是（）。A.A.商品价款商品价款B.B.增值税进项税额增值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运
15、杂费【正确答案】【正确答案】C C【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。【答案解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值。(企业外购电力、燃气等动力一般通过企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算)【例题【例题2 2】20132013年年5 5月月2020日，丙企业收到银行转来供电部门收费日，丙企业收到银行转来供电部门收费 单据，支付电费单据，支付电费38 00038 000元。月末，该企业经计算，本月应付元。月末，该企业经计算，本月应付 电费电费38 40038 400元，其中生产车间电费元，其中生产车间电费2560025600元，行政管理部门电元，行政管理部
16、门电 费费1280012800元，款项尚未支付。不考虑相关税费（增值税）元，款项尚未支付。不考虑相关税费（增值税）（1 1）支付时）支付时借：应付账款借：应付账款 38 000 38 000贷：银行存款贷：银行存款 38 000 38 000（2 2）月末分配外购电费）月末分配外购电费借：制造费用借：制造费用 25 600 25 600管理费用管理费用 12 800 12 800贷：应付账款贷：应付账款 38 400 38 400 考点二、转销应付账款考点二、转销应付账款(掌握掌握)转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支
17、付的应付账款），应按其账面余额计入而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外营业外收入。收入。【例题【例题3】2012年年12月月31日，丁企业确定一笔应付账款日，丁企业确定一笔应付账款4 000元为无法支付的款项，应予转销。元为无法支付的款项，应予转销。借：应付账款借：应付账款 4 000贷：营业外收入贷：营业外收入4 000注意：注意：（1 1）应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应）应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付账款总额入账，现金折扣，应冲减财务费用；付账款总额入账，现金折扣，应冲减财务费用；（2 2）应付账款不包括商业折扣。）应付账款不包括商业折扣。
18、二、应付票据二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出已承兑的出已承兑的商业汇票商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（一）不带息应付票据（一）不带息应付票据 考点一、增加和减少的核算考点一、增加和减少的核算 【例题【例题4 4】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算。算。20132013年年2 2月月6 6日购入原材料，增值税发票上注明价款为日购入原材料，增值税发票上注明价款为50 50 000000元，增值税额为元，增值税额为8
19、5008 500元，材料已入库。开出并承兑一张元，材料已入库。开出并承兑一张不带息银行承兑汇票，面值为不带息银行承兑汇票，面值为58 50058 500元、期限元、期限5 5个月，支付银个月，支付银行承兑汇票手续费行承兑汇票手续费29.2529.25元。元。借：原材料借：原材料 50 000 50 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500贷：应付票据贷：应付票据 58 500 58 500借：财务费用借：财务费用29.25 29.25（并非计入材料采购成本并非计入材料采购成本）贷：银行存款贷：银行存款 29.25 29.25 【例题【例题5 5】2
20、0132013年年7 7月月6 6日，甲企业于日，甲企业于2 2月月6 6日开出的商业汇票到期，日开出的商业汇票到期，面值面值58 50058 500元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500考点二、票据到期，无力支付票款考点二、票据到期，无力支付票款【例题【例题6】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。期时甲企业无力支付票款。（掌握）掌握）借：应付票据借：应付票据 58
21、 500贷：短期借款贷：短期借款 58 500 【例题【例题7】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到】甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。期时甲企业无力支付票款。借：应付票据借：应付票据 58 500贷：应付账款贷：应付账款 58 500 企业应当设置企业应当设置“应付票据备查账应付票据备查账”我国我国票据法票据法规定：商业汇票的付款期规定：商业汇票的付款期限最长不超过限最长不超过6个月。个月。商业汇票的出票人为工商企业。银行汇票商业汇票的出票人为工商企业。银行汇票的出票人为银行。的出票人为银行。【单选题】（【单选题】（20122012）20122012
22、年年2 2月月1 1日某企业购入原材料一批，日某企业购入原材料一批，开出一张面值为开出一张面值为117 000117 000元，期限为元，期限为3 3个月的不带息的商业承个月的不带息的商业承兑汇票。兑汇票。20122012年年5 5月月1 1日该企业无力支付票款时，下列会计处日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。理正确的是（）。A.A.借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000贷：短期借款贷：短期借款 117 000 117 000B.B.借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000贷：其他应付款贷：其他应付款 117 000 117 000C.C.借：应
23、付票据借：应付票据 117 000 117 000贷：应付账款贷：应付账款 117 000 117 000D.D.借：应付票据借：应付票据 117 000 117 000贷：预付账款贷：预付账款 117 000 117 000【正确答案】【正确答案】C C【答案解析】选项【答案解析】选项A A为银行承兑汇票无力偿还的处理；商业承兑为银行承兑汇票无力偿还的处理；商业承兑汇票无力支付票款时，借：应付票据汇票无力支付票款时，借：应付票据 贷；应付账款。贷；应付账款。（二）带息商业汇票核算（二）带息商业汇票核算（了解）了解）【例题【例题8 8】20132013年年3 3月月1 1日，乙企业开出带息商业
24、汇票一张，面值日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值480 000480 000元，用于抵付其前欠元，用于抵付其前欠H H公司的货款。该票据票面利率为公司的货款。该票据票面利率为6%6%，期限为，期限为3 3个月。个月。借：应付账款借：应付账款HH公司公司 480 000 480 000贷：应付票据贷：应付票据 480 000 480 000 提示：提示：不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户不管商业汇票是否带息，均按面值记入应付票据账户。【例题【例题9 9】3 3月月3131日，乙企业计算带息应付票据利息。日，乙企业计算带息应付票据利息。借：财务费用借：财务费用 2 400 2 400
25、（480 000480 000元元6%6%l2l2）贷：应付票据贷：应付票据 2 4002 400乙企业乙企业4 4月末和月末和5 5月末的会计处理同上。月末的会计处理同上。【例题【例题1010】6 6月月1 1日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业日，乙企业开出的带息商业汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和以银行存款全额支付到期票款和3 3个月的票据利息。个月的票据利息。借：应付票据借：应付票据 480 000 480 000+7200+7200贷：银行存款贷：银行存款 487 200 487 200无力付款：无力付款：借：应付票据借：应付票据 480 000 480 000+7200
26、+7200 贷：应付账款贷：应付账款 487 200 487 200【单选题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付应付票据票据”B.B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用财务费用”D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入应付账款付账款 【
27、答案答案】D D三、应付利息三、应付利息 企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时，按应付合同利息金额：应付合同利息金额：借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 研发支出等研发支出等 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付时：实际支付时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 四、预收账款四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而与应付账款不同，预收账款形成的负债不是以货币支付，而是以货物清偿。是以货物清偿。考点一、
28、设置预收账款账户的核算考点一、设置预收账款账户的核算【例题【例题1111】甲公司为增值税一般纳税人。】甲公司为增值税一般纳税人。20092009年年6 6月月3 3日，甲日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计共计100 000100 000元，应交增值税元，应交增值税17 00017 000元。根据购货合同的规元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款款60 00060 000元，剩余货款在交货后付清。元，剩余货款在交货后付清。2009
29、2009年年6 6月月9 9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款日，甲公司收到乙公司交来的预付货款60 00060 000元并存入银行；元并存入银行；6 6月月1919日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。乙公司验收后付清了剩余货款。（1 1）预收货款）预收货款 借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：预收账款贷：预收账款 60 000 60 000（2 2）发出货物）发出货物 借：预收账款借：预收账款 117 000 117 000（按货款全额冲减）（按货款全额冲减）贷：主营业务收入贷：主营业务
30、收入 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（3 3）补收货款）补收货款 借：银行存款借：银行存款 57 000 57 000 贷：预收账款贷：预收账款 57 000 57 000考点二、不设预收账款账户时的核算考点二、不设预收账款账户时的核算预收货款业务不多的企业，可以不单独设置预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预预收收账款账款”科目，其所发生的预收货款，可通过科目，其所发生的预收货款，可通过“应应收收账款账款”科目核算。科目核算。-预收货款时，是应收账款的事前减少预收货款时，是应收账款的事前减少（1）预收货
31、款）预收货款借：银行存款借：银行存款 60 000贷：应收账款贷：应收账款 60 000（2）发出货物）发出货物 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000（3）补收货款）补收货款借：银行存款借：银行存款 57 000贷：应收账款贷：应收账款 57 000第三节应付职工薪酬第三节应付职工薪酬考点提示：考点提示：1 1、应付职工薪酬的核算范围；、应付职工薪酬的核算范围；2 2、货币性职工薪酬的核算；、货币性职工薪酬的核算；3 3、非货币性职工薪酬的核算（产品作为福利发放）。、
32、非货币性职工薪酬的核算（产品作为福利发放）。4 4、设定提存计划的核算、设定提存计划的核算一、应付职工薪酬概述一、应付职工薪酬概述 是指企业根据有关规定是指企业根据有关规定为获得职工提供的服务或解除劳动关系为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬和补偿。而给予的各种形式的报酬和补偿。二、应付职工薪酬的内容二、应付职工薪酬的内容考点一：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工考点一：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬
33、。及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。组组 成成解解 释释短期薪酬短期薪酬工资、奖金、津工资、奖金、津贴和补贴贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、班加点工资、保险保险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费一金一金住房公积金住房公积金两费两费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费职工福利费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助、丧葬集体福利机构人员工资、职工生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工安家费、防暑降温费等补助费、抚恤费、职工安家费、防暑降温费等短期带薪缺勤短期带薪缺勤
34、年休、病、婚、产、丧、探亲假、计划生育假年休、病、婚、产、丧、探亲假、计划生育假短期利润分享计短期利润分享计划划因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议营成果提供薪酬的协议其他短期薪酬其他短期薪酬上述薪酬以外的上述薪酬以外的离职后福利离职后福利因退休或解除与职工的劳动关系给予的各种报酬和福利。不含短期薪因退休或解除与职工的劳动关系给予的各种报酬和福利。不含短期薪酬和辞退福利。含养老保险费、失业保险费酬和辞退福利。含养老保险费、失业保险费辞退福利辞退福利合同到期前解除劳动关系或为职工自愿接受裁剪时而给予的补偿。合同到期前解除劳动
35、关系或为职工自愿接受裁剪时而给予的补偿。其他长期职工福其他长期职工福利利长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等 短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内需要全部予年度报告期结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。关系给予的补偿除外。企业应当将离职后福利计划分类：企业应当将离职后福利计划分类：设定提存计划和设定受益计划设定提存计划和设定受益计划 【多选题多选题】（20102010年考题）下列各项中，应确认为应
36、付职工年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（薪酬的有（）。）。A.A.非货币性福利非货币性福利 B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利 C.C.职工工资、福利费职工工资、福利费 D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 【答案答案】ABCDABCD 【答案解析答案解析】本题考核应付职工薪酬的范围。应付职工薪酬本题考核应付职工薪酬的范围。应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与
37、职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。算。【多选题】（【多选题】（2012）下列各项中，应列入资产负债表）下列各项中，应列入资产负债表“应付应付职工薪酬职工薪酬”项目的有（）。项目的有（）。A.支付临时工的工资支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金支付辞退职工的经济补偿金【正确答案】【正确答案】ABCDABCD【答案解析】本题考核职工薪
38、酬的内容。【答案解析】本题考核职工薪酬的内容。三、应付职工薪酬的核算三、应付职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬考点一、工资计提、发放、结转考点一、工资计提、发放、结转 1 1、确认应付职工薪酬、确认应付职工薪酬 借：生产成本（或劳务成本）借：生产成本（或劳务成本）（生产工人的薪酬）（生产工人的薪酬）制造费用制造费用 （车间管理人员的薪酬）（车间管理人员的薪酬）管理费用管理费用 （行政管理人员的薪酬）（行政管理人员的薪酬）销售费用销售费用 （销售人员的薪酬）（销售人员的薪酬）在建工程在建工程 （在建工程人员的薪酬）（在建工程人员的薪酬）研发支出研发支出 （研发人员的薪酬）（研
39、发人员的薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2、发放或支付职工薪酬、发放或支付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 等等 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税(代扣代缴的个人所得税代扣代缴的个人所得税)其他应收款（为职工代垫的款项从实际发放的工资中其他应收款（为职工代垫的款项从实际发放的工资中 扣除）扣除）【多选题】（【多选题】（20112011）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关）下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（）。资产成本的有（）。A.A.设备采购人员差旅费设备采购人员差旅费B.B.公司总部管理人员的工资公司总部管理人员的工资
40、C.C.生产职工的伙食补贴生产职工的伙食补贴D.D.材料入库前挑选整理人员的工资材料入库前挑选整理人员的工资【正确答案】【正确答案】CD【答案解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；【答案解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。理人员的费用应计入材料成本。【例题【例题1 1】乙企业本月应付工资总额】乙企业本月应付工资总额462 000462 000元，工资费用分配元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为汇总表中列示的产品生产人员工资为320
41、 000320 000元，车间管理元，车间管理人员工资为人员工资为70 00070 000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60 40060 400元，元，销售人员工资为销售人员工资为11 40011 400元，工程人员工资元，工程人员工资100100元，研发人员元，研发人员工资工资100100元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 320 000320 000制造费用制造费用70 00070 000管理费用管理费用60 40060 400销售费用销售费用11 40011 400在建工程在建工程 100 100研发支出研发支出 100 100 贷：应付职工薪
42、酬贷：应付职工薪酬工资工资、奖金、津贴和补贴、奖金、津贴和补贴 462 000 462 000（应发（应发）【例题【例题2】乙企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资】乙企业根据工资结算汇总表结算本月应付职工工资、总额总额462 000元，其中代垫职工房租元，其中代垫职工房租40 000元，企业代垫职工元，企业代垫职工家属医药费家属医药费500元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税1 500元，实发工资元，实发工资420 000元。元。（1）向银行提取现金）向银行提取现金借：库存现金借：库存现金 420 000（实发）（实发）贷：银行存款贷：银行存款 420 000（2）发放工资，支付现金）发
43、放工资，支付现金 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资、奖金、津贴和补贴、奖金、津贴和补贴 420 000贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）420 000（3）结转代扣款项）结转代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资、奖金、津贴和补贴、奖金、津贴和补贴 42 000 贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租 40 000 代垫医药费代垫医药费 500 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税1 500 考点二、五险一金考点二、五险一金【例题【例题3 3】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构
44、缴纳职工基本养老保险费共计会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 68064 680元，其元，其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 80044 800元，应计元，应计入制造费用的金额为入制造费用的金额为9 8009 800元，应计入管理费用的金额为元，应计入管理费用的金额为10 10 080080元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 44 800 44 800制造费用制造费用9 8009 800管理费用管理费用 10 080 10 080贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 64 680 64 680【例题
45、【例题4 4】B B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费费40 00040 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 40 000 40 000贷：银行存款贷：银行存款40 00040 000考点三、食堂补贴考点三、食堂补贴【例题【例题5 5】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。额，从而确定企业每期因职
46、工食堂而需要承担的福利费金额。20092009年年1111月，企业在岗职工共计月，企业在岗职工共计100100人，其中管理部门人，其中管理部门2020人，人，生产车间生产车间8080人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴贴120120元。元。借：生产成本借：生产成本9 600 9 600（8080人人120120元）元）管理费用管理费用 2 400 2 400贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利费费 12 00012 000【例题【例题6 6】20092009年年1111月，丙企业以现金支付月，丙企业以现金支付12 00012 0
47、00元补贴给食元补贴给食堂。堂。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利费费 12 000 12 000贷：库存现金贷：库存现金 12 00012 000【单选题】甲公司结算并支付本月管理部门人员的应付职工工【单选题】甲公司结算并支付本月管理部门人员的应付职工工资共资共250 000250 000元，代扣该部门职工个人所得税元，代扣该部门职工个人所得税15 00015 000元，实元，实发工资发工资235 000235 000元，该企业会计处理中，不正确的是（）。元，该企业会计处理中，不正确的是（）。A.A.借：管理费用借：管理费用250 000 250 000 贷：应付职工薪酬贷：应
48、付职工薪酬250 000250 000 B.B.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬15 00015 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税15 00015 000C.C.借：其他应收款借：其他应收款15 00015 000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税15 00015 000D.D.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬235 000 235 000 贷：银行存款贷：银行存款235 000235 000【正确答案】【正确答案】C【答案解析】代扣职工个人所得税应该计入【答案解析】代扣职工个人所得税应该计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。考点四：短期带
49、薪缺勤考点四：短期带薪缺勤 二类：累积带薪缺勤二类：累积带薪缺勤(可结转下一年度享受可结转下一年度享受)非累积带薪缺勤（当年有效，过期无效）非累积带薪缺勤（当年有效，过期无效）累积带薪缺勤累积带薪缺勤 非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤 我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬考点一、自产产品考点一、
50、自产产品（掌握）掌握）1 1、企业以其自产产品作为非货币性福利发给职工的，按照产品、企业以其自产产品作为非货币性福利发给职工的，按照产品的的含税价含税价，根据受益对象，根据受益对象 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利（非货币性福利（产品的含税价）产品的含税价）实际发放时实际发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利（含税售价）非货币性福利（含税售价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时同时 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 【
