1、阜阳工业经济学校（财校）沈敏阜阳工业经济学校（财校）沈敏 第一部分 培训大环境大背景 规则、准则的联系与区别 了解新准则的十大调整 了解新制度的八大变化 第二部分 重点解读新制度 第三部分 新旧制度衔接 中华人民共和国财政部令中华人民共和国财政部令 第6868号 根据国务院关于事业单位财务规则的批复（国函199681号）的规定，财政部对事业单位财务规则（财政部令第8号）进行了修订，修订后的事业单位财务规则已经部务会议审议通过，现予公布，自2012年4月1日起施行。规则的修订是事业单位财务管理工作的一件大事，对于规范事业单位财务行为、加强财务管理、促进事业发展，具有十分重要的意义。中华人民共和国
2、财政部令中华人民共和国财政部令 第72号 事业单位会计准则已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位会计准则公布，自2013年1月1日起施行。财政部2012年12月6日 为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位的会计核算，根据事业单位会计准则（财政部令第72号）（以下简称会计准则），财政部近日修订印发了事业单位会计制度（财会201222号）（以下简称会计制度），自2013年1月1日起全面施行。为进一步规范文化、广电、体育、文物和计划生为进一步规范文化、广电、体育、文物和计划生育事业单位财务行为，加强财务管理和监督，提育事业单位财务行为，加强财务
3、管理和监督，提高资金使用效益，保障各项事业健康发展，根据高资金使用效益，保障各项事业健康发展，根据事业单位财务规则事业单位财务规则，财政部会同文化部、广，财政部会同文化部、广电总局、体育总局、文物局和人口计生委等五部电总局、体育总局、文物局和人口计生委等五部门近日修订印发了门近日修订印发了文化文化事业单位财务制度事业单位财务制度（财教（财教20122012503503号）、号）、广播电视广播电视事业单位财事业单位财务制度务制度（财教（财教20122012504504号）、号）、体育体育事业单事业单位财务制度位财务制度（财教（财教20122012505505号）、号）、文物文物事事业单位财务制度
4、业单位财务制度（财教（财教20122012506506号）和号）和人人口和计划生育口和计划生育事业单位财务制度事业单位财务制度（财教（财教20122012507507号，以下简称五个行业制度），自号，以下简称五个行业制度），自20132013年年1 1月月1 1日起全面施行日起全面施行 首先、财务规则和会计准则是有相同法律效力的部门规章。（分别为财政部发的68号和72号财政部令）其次、财务规则和会计准则有相同的适用范围。（适用各级各类事业单位）第三、财务规则和会计准则同为事业单位财务制度体系的重要组成部分。事业单位财务制度体系包括财务规则、会计准则、会计制度、事业单位财务内部制约制度等。首先，
5、财务规则和会计准则调整的对象不同。财务规则针对的是事业财务管理，调整的是财务管理行为；会计准则针对的是事业单位会计工作质量，调整的是事业单位会计核算行为。其次，财务规则与会计准则在财务管理制度体系中的层级不同。财务规则是财务制度中顶层的制度设计，是财务管理方面的政策性设定；而会计准则则是中层的制度设计，是会计方面的方法性的设定。例如：财务规则第四十条对固定资产的表述为固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。此条对固定资产的价值标准做出了明确规定，是一种政策性的规定。会计准则第二十一条对固定资产的
6、表述是固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。此条对固定资产的会计核算方法做出了规定。第三，财务规则和会计准则在内容上涵盖的范围不同。财务和会计是两个不同的概念，尽管两者都与资金的运行有很大关系，但范畴是不同的，因此，也引起财务规则和会计准则在内容范围上的不同。财务规则涵盖了财务活动的所有方面包括：单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督等活动。而会计准则则仅涵盖了会计要素包括资产、负债、
7、净资产、收入、支出或者费用几个方面。财务活动包含会计核算，会计核算仅仅是财务活动中的一个重要的方面。第四，财务规则和会计准则对财务事项的处理不同。财务规则是对财务事项的规定和要求。例如：第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。会计准则则是对经济业务事项的确认和计量。如会计准则第三十四条、事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。第五，财务规则和会计准则侧重点不同。财务规则和会计准则均有涉及资产、负债、收入、支出等内容的章节，但两者的表述不同，条款内容也不相同。例如：财务规则第七章为资产管理、第八章负债管理、第三章收入管理、第四章支出管
8、理；会计准则第三章为资产、第四章负债、第六章收入、第七章支出或费用。财务规则侧重于管理，会计准则侧重于规范。规则着力于建立财务管理运行新机制，是事业单位有关资金的筹资、分配使用等方面的财务管理的重要法规准则明确规范会计核算管理新模式，是事业单位进行会计核算时所依据的原则，又是制定会计制度的依据。制度提出统一会计科目使用的新要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。规则、准则、制度颁布之后，在学习、推广和工作中一些地方存在着重制度，轻规则、准则，重核算轻管理的倾向，认为制度是务实的，在具体工作中往用，而规则】准则是务由的，具体工作中作用不大。一是明确根据新事业单位会计准则制定事业单位会计制度
9、和行业事业单位会计制度。二是明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。三是合理界定会计核算基础，与事业单位财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。四是合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。五是强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。六是在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据
10、并入会计“大账”提供了依据。七是明确了各会计要素确认计量的一般原则。八是明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。九是调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。十是完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。1 1、保持现有事业单位财务制度体系框架、保持现有事业单位财务制度体系框架1997年建立的事业单位财务制度体系框架，经十五年的年建立的事业单位财务制度体系框架，经十五年的实践证明，其设计是科学的、实施也是有效的。因此，这次修实践证明，其设计是科学的、实施也是有效的。因此，这次修
11、订订规则规则仍然维持了原有的事业单位制度体系，自身的框架仍然维持了原有的事业单位制度体系，自身的框架也基本没动，只是大大充实了内容。也基本没动，只是大大充实了内容。2 2、体现财政改革的相关成果、体现财政改革的相关成果作为财政管理制度重要组成部分的事业单位财务制度，作为财政管理制度重要组成部分的事业单位财务制度，必须体现财政改革的相关成果。过去十五年，是公共财政建设必须体现财政改革的相关成果。过去十五年，是公共财政建设和财政改革十分重要的十五年，先后实施了部门预算改革、国和财政改革十分重要的十五年，先后实施了部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购改革、库集中收付制度改革、政府采购改革、“
12、收支两条线收支两条线”改革、改革、政府收支科目改革，等等。这次修订政府收支科目改革，等等。这次修订规则规则充分体现了财政充分体现了财政改革的相关成果，对原有相关条款进行了修改和补充。改革的相关成果，对原有相关条款进行了修改和补充。规则规则修订修订的基本原则的基本原则3 3、突出事业单位公益属性的性质、突出事业单位公益属性的性质目前，由于事业单位改革相对滞后，事业单位管目前，由于事业单位改革相对滞后，事业单位管理存在的一个突出问题是属性不明确。有人形容理存在的一个突出问题是属性不明确。有人形容“事事业单位像个筐，什么东西都能往里装业单位像个筐，什么东西都能往里装”。目前的事业。目前的事业单位有履
13、行行政职能的、有搞生产经营的，也有从事单位有履行行政职能的、有搞生产经营的，也有从事公益服务活动的。而这次公益服务活动的。而这次规则规则的修订，认真贯彻的修订，认真贯彻了中央这一要求，全篇都充分体现了事业单位公益属了中央这一要求，全篇都充分体现了事业单位公益属性的性质，牢牢把握事业单位财务活动的方向，对事性的性质，牢牢把握事业单位财务活动的方向，对事业单位对外投资、开展经营活动进行了严格限定。业单位对外投资、开展经营活动进行了严格限定。规则规则修订的基本原则修订的基本原则 规则规则修订的基本原则修订的基本原则4 4、突出科学化精细化管理的要求、突出科学化精细化管理的要求近年来，财政部门为深入贯
14、彻落实科学发展观，近年来，财政部门为深入贯彻落实科学发展观，更好地发挥财政职能作用，按照依法理财、科学理财、更好地发挥财政职能作用，按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化精细化管理，强化民主理财的要求，大力推进科学化精细化管理，强化基础管理和基层建设工作。使宝贵的公共资源能够科基础管理和基层建设工作。使宝贵的公共资源能够科学、合理、有效、节约地用于公益事业的发展，提供学、合理、有效、节约地用于公益事业的发展，提供更多、更好的公共产品。在这次更多、更好的公共产品。在这次规则规则修订中，充修订中，充分体现了科学化精细化管理的要求，不仅对原分体现了科学化精细化管理的要求，不仅对原规则
15、规则涉及管理的条款进行了必要的修订，而且大幅增加了涉及管理的条款进行了必要的修订，而且大幅增加了管理方面的条款，必将对推进事业单位财务工作科学管理方面的条款，必将对推进事业单位财务工作科学化、精细化管理发挥重要作用。化、精细化管理发挥重要作用。一是配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；二是创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；三是明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；四是着力加强了对财政投入资金的会计核算；五是进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；六是突出强化了资产的计价和入账管理；七是全面完善了会计科目体系
16、和会计科目使用说明；八是系统改进了财务报表结构和体系。事业单位财务规则（财政部令第68号）事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度 原制度的缺陷和滞后性原制度的缺陷和滞后性 事业单位体制改革事业单位体制改革 事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订 公共部门会计改革公共部门会计改革 遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调与财政改
17、革政策相协调 与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量 充分准备：充分准备：2007-2011 加快推进：加快推进：2012年全年年全年 6月底前月底前 月底后月底后 发布：发布：2012.12.19 财会财会201222号号1 1、协调财务、预算双目标、协调财务、预算双目标2 2、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧3 3、基建并账、基建并账u全面修订：全面修订：篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着
18、力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明 第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式 第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 适用范围适用范围 核算基础核算基础 会计要素会计要素 基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则 对折旧对折旧/摊销规定的适
19、用问题摊销规定的适用问题 会计科目运用会计科目运用 第一条 制定目的与依据 为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，制定本制度。第二条第二条 适用范围（两个除外、一个另行规适用范围（两个除外、一个另行规定定）：）：各级各类事业单位 按规定执行按规定执行医院会计制度医院会计制度等行业事业等行业事业单位会计制度的事业单位单位会计制度的事业单位 纳入纳入企业财务管理体系企业财务管理体系执行企业会计准则执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位或小企业会计准则的事业单位 参照公务员法参照公务员法管理的事业单位对本制度的管理的事业单位对
20、本制度的适用，由财政部另行规定适用，由财政部另行规定 第三条 基建投资会计核算 在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。第四条 核算基础 一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。第五条 折旧或摊销 事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”
21、、“累计摊销”科目。第六条 会计要素 包括资产、负债、净资产、收入和支出。第七条 会计科目运用 （一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。第八条 按规定编报财务报表：（一）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和
22、财政补助收入支出表。（二）应当按照月度和年度编制。（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。第九条、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作
23、规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。第十条、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的事业单位会计制度（财预字1997288号）同时废止。一、资产（一）库存（一）库存现金及各种存款现金及各种存款（1 1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度 （2 2）会计科目的设置）会计科目的设置（3 3）建立相应日记账）建立相应日记账（4 4）现金溢余或短缺）现金溢余或短缺 （二）国库支付业务（二）国库支付业务 零
24、余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度1 1、日常核算、日常核算（1 1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书所列数额权支付到账通知书所列数额 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入（2 2）支出时）支出时 借：借：有关科目有关科目 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（3 3）提现时）提现时 借：借：库存现金库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度p 因购货退回等发生国库授权支付额度退回因购货退回等发生国库授权支付额度退回p（1 1）属于
25、以前年度支付的款项，按退回金额）属于以前年度支付的款项，按退回金额借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 p 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/财政补助结余财政补助结余/存货存货p（2 2）属于本年度支付的款项，按退回金额）属于本年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等（1 1）年度终了根据代理银行提供的对账单做注销额度的）年度终了根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理相关账务处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2 2）本年度财政授权支付预算指标数大于零
26、余额账户用）本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的额度款额度下达数，根据未下达的额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 下年初下年初（1 1）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付（2 2）收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户额）收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户额度度 借：零余额账借：零余额账户用
27、款额度户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 新旧主要变化：新旧主要变化：应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记 一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同
28、规定预付给供应单位的款项。二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。三、（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金-
29、固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购臵支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。新旧主要变化：新旧主要变化：1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大 开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法 一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、
30、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收及预付款金额，借
31、记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。重点关注：重点关注：1、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账（一）存货在取得时，
32、应当按照其实际成本入账 1.1.购入的存货购入的存货 购入的存货验收入库，按确定的成本购入的存货验收入库，按确定的成本 借：存货借：存货 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，按确定的成本（不含增值税进项税额）按确定的成本（不含增值税进项税额）借：存货借：存货 借：应缴税费借：应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 2.2.自行加工的存货自行加工的存货 借：存货借：存货生产成本生
33、产成本 贷：存货（领用材料相关的明细科目）贷：存货（领用材料相关的明细科目）应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货（相关明细科目）借：存货（相关明细科目）贷：存货（生产成本）贷：存货（生产成本）(1)(1)无偿调入的存货无偿调入的存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场同类或类似资产的市场价价格（加相关费用）格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账 借：存货借：存货 贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）贷
34、：其他收入贷：其他收入(2)(2)按照名义金额按照名义金额 借：存货借：存货 贷贷:其他收入其他收入 按照发生的相关税费、运输费等按照发生的相关税费、运输费等 借借:其他支出其他支出 贷贷:银行存款银行存款 计价方法计价方法 存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。5、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货考虑增
35、值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等 新旧主要变化：新旧主要变化：1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”重点关注：重点关注：1、投资成本的确定、投资成本的确定 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款购买价款+相关税费相关税费 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价评估价+相关税费相关税费 2、取得投资
36、的账务处理、取得投资的账务处理 以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出（发生的相关税费）借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产 3、取得利息利
37、润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理 出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）转让长期股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货转让净收入处理：参照存货 转让或到期收回长
38、期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 新旧主要变化：新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高 2、固定基金、固定基金改为改为非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 3、引入折旧、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化 重置完全价值改为重置完全价值改为按同类或类似资产市场价格确定按同类或类似
39、资产市场价格确定的价值的价值/名义金额名义金额 重点关注：重点关注：1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围 指事业单位持有的指事业单位持有的使用期限超过使用期限超过1年年（不含（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过超过1年（不含年（不含1年）的年）的大批同类物资大批同类物资，作，作为固定资产核算和管理。为固定资产核算和管理。2、固定资产的取得、固定资产的取得 房屋和建筑物房屋和建筑物房屋及构筑物房屋
40、及构筑物一般设备一般设备通用设备通用设备图书图书图书、档案图书、档案其他固定资产其他固定资产家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物 2、固定资产的取得（、固定资产的取得（四种来源四种来源）购进（自行建造）一般账务处理购进（自行建造）一般账务处理（1 1）购入不需要安装）购入不需要安装 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 （2 2）购入需要安装）购入需要安装 借：在建工程借：在建工程 贷：非
41、流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基修购基金金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 2、固定资产的取得、固定资产的取得扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票取得全款发票 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等
42、贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷：财政补助收入等财政补助收入等改扩建改扩建/修缮后的固定资产修缮后的固定资产成本成本=原账面价值原账面价值+改扩建改扩建/修缮支出修缮支出-拆除部分账拆除部分账面价值面价值 转入改建、扩建、修缮时转入改建、扩建、修缮时借：在建工程借：在建工程(固定资产的账面价值）固定资产的账面价值）贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程 借：
43、非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产(固定资产的账面余额）固定资产的账面余额）完工交付使用完工交付使用融资租入（跨年度分期付款购入固定资产）融资租入（跨年度分期付款购入固定资产）租入时租入时 借：固定资产（不需要安装）借：固定资产（不需要安装）/在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产/在建工程在建工程 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等支付租金时支付租金时 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财
44、政补助收入/零余额账户用零余额账户用款额度款额度 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产（不需要固定资产（不需要安装）安装）接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成本成本=有关凭据有关凭据+相关税费、运输费相关税费、运输费/同类或类似市价同类或类似市价+相关税费、运输费相关税费、运输费 借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金-固定资产固定资产/在建工程在建工程 相关税费、运输费相关税费、运输费 借：其他支出借：其他支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等
45、 3 3、固定资产折旧、固定资产折旧（虚提（虚提)预算编制、绩效考核预算编制、绩效考核 折旧资产范围折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定，省级以上财政部门、主管部根据性质和实际使用情况合理确定，省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限有规定的从其规定门对事业单位固定资产折旧年限有规定的从其规定 折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提
46、按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后无论是否继续使用均不在提折旧；提前报废也不补提提足折旧后无论是否继续使用均不在提折旧；提前报废也不补提折旧。已提足折旧可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。折旧。已提足折旧可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。发生后续支出发生后续支出 列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出延长使用年限的，重新计算折旧额延长使用年限的，重新计算折旧额 账务处理账务
47、处理 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧 列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/专用基金专用基金修购基金修购基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 5、固定资产的处置、固定资产的处置 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产贷
48、：固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入）贷：银行存款等贷：银行存款等 借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 一些事业单位应当计提折旧，其他事业单位可以计提折旧。目前，并不是所有事业单位都应当计提资产折旧，新制度规定，事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折
49、旧。计提折旧范围是除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产以外的固定资产。计算折旧不采用预计净残值正确地计算固定资产折旧主要取决于折旧方法、净残值率与折旧年限等。新事业单位会计制度规定，事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对折旧年限作出规定的，从其规定。2010年医院财务制度附表医院固定资产折旧年限表详细地规定不同类别固定资产折旧年限，其他事业单位可以参照该折旧年限规定确定折旧年限。因为除了医院 专用设备外，其他类别固定资产都是各事业单位通用的
50、。事业单位财务规则规定，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。所以，新财务规则允许而非强制性要求事业单位计提固定资产折旧，即事业单位可以计提折旧。在此基础上，医院财务制度、高等学校财务制度、科学事业单位财务制度进一步明确规定，应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。其他行业财务制度包括中小学校、体育、文化、文物、广播电视等均未提及“折旧”字眼，不涉及固定资产折旧问题。因为所有行业事业单位财务制度都是根据事业单位财务规则制定的，所以其他行业事 业单位也可以计提折旧。虚提而非实提折旧事业单位与企业计提折旧的关键差异是会计处理不同 企业实提折旧，事业单位虚提折旧。企业计提折旧时借记“成本
