1、复习复习n张某在张某在20092009年末，从单位共取得如下收入年末，从单位共取得如下收入:差旅费差旅费津贴津贴2 0002 000元，独生子女补贴元，独生子女补贴200200元，工资元，工资1 5001 500元，元，奖金奖金2 5002 500元，则张某的工资薪金应缴纳多少元个元，则张某的工资薪金应缴纳多少元个人所得税？人所得税？A A505 B505 B475 C475 C175 D175 D2525n参考答案：参考答案：C Cn下列各项中，哪些可以免交个人所得税？下列各项中，哪些可以免交个人所得税？A A市级人民政府颁发的市级人民政府颁发的“优秀教师奖优秀教师奖”的奖金的奖金B B购买
2、财政部发行的金融债券利息购买财政部发行的金融债券利息C C中国科学院资深院士每年取得的中国科学院资深院士每年取得的1 1万元津贴万元津贴D D发给见义勇为者的奖金发给见义勇为者的奖金n参考答案：参考答案：B B、C C、D Dn下列各项中，不采用源泉扣缴个人所得税的是哪下列各项中，不采用源泉扣缴个人所得税的是哪些项目？些项目？A A劳务报酬所得劳务报酬所得 B B工资薪金所得工资薪金所得C C个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 D D中国居民自境外取得的应纳税所得中国居民自境外取得的应纳税所得n参考答案：参考答案：C C、D Dn一、企业所得税纳税人和征税对象一、企业所得税纳
3、税人和征税对象n二、企业所得税的计算二、企业所得税的计算n三、纳税申报三、纳税申报明确企业所得税的纳税人和征税对象明确企业所得税的纳税人和征税对象能准确计算企业应纳的所得税能准确计算企业应纳的所得税能正确填报纳税申报表能正确填报纳税申报表模块二模块二 企业所得税核算与申报企业所得税核算与申报任务一任务一 明确企业所得税的纳税人明确企业所得税的纳税人纳税人纳税人 判定标准判定标准 纳税义务纳税义务 居民居民企业企业 1 1、在境内成立、在境内成立来源于中国境内、来源于中国境内、境外的所得境外的所得 (负有全面纳税义务负有全面纳税义务)2 2、在境外成立，但实际管理、在境外成立，但实际管理机构在境
4、内机构在境内 非居民非居民企业企业 1 1、在境外成立且实际管理机、在境外成立且实际管理机构不在境内，但在境内设立构不在境内，但在境内设立机构、场所机构、场所来源于中国境内的来源于中国境内的所得；来源于中国所得；来源于中国境外且与该机构、境外且与该机构、场所相关的所得场所相关的所得2 2、在境外成立且实际管理机、在境外成立且实际管理机构不在境内，在境内也未设构不在境内，在境内也未设立机构、场所立机构、场所来源于中国境内的来源于中国境内的所得，所得，实行源泉扣实行源泉扣税税在界定企业所得税的纳税人时，注意把握三在界定企业所得税的纳税人时，注意把握三点：点：n1 1、企业所得税法实行企业所得税法实
5、行“法人所得税制法人所得税制”以以法人组织为纳税人法人组织为纳税人。企业下设的不具有法人资。企业下设的不具有法人资格的机构，由法人汇总纳税。格的机构，由法人汇总纳税。n2 2、个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得缴纳个人所得税；一人有限公司税；一人有限公司缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。n3 3、非企业形式但实行独立经济核算的事业单位、非企业形式但实行独立经济核算的事业单位、社会团体、民办非企业单位，也视为企业所得社会团体、民办非企业单位，也视为企业所得税的纳税人。税的纳税人。任务二任务二 征税对象征税对象n生产经营所得、清算所得及其他所得。生产经营所得、清算所得及其他所得
6、。q销售货物所得销售货物所得 、提供劳务所得、提供劳务所得q转让财产所得转让财产所得q股息、红利、利息所得股息、红利、利息所得q租金所得、特许权使用费所得租金所得、特许权使用费所得q接受捐赠所得、其他所得接受捐赠所得、其他所得n主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等业外收入等练习练习n根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（不属于企业所得税纳税人的是（）。）。单单 A.A.股份有限公司股份有限公司B.B.合伙企业合伙企业C.C.联营企业联营企业D.D.出版社出版社n【答案
7、】【答案】B B练习练习n下列各项中，属于企业所得税征税范围的有下列各项中，属于企业所得税征税范围的有（）。多选）。多选A.A.居民企业来源于中国境外的所得居民企业来源于中国境外的所得B.B.非居民企业来源于中国境内的所得非居民企业来源于中国境内的所得C.C.非居民企业来源于中国境外的所得非居民企业来源于中国境外的所得D.D.居民企业来源于中国境内的所得居民企业来源于中国境内的所得 n【答案】【答案】A A、B B、D D 任务三任务三 企业所得税的税率企业所得税的税率（一）法定税率（一）法定税率2525，基本税率，基本税率（二）照顾性税率（二）照顾性税率2020，实际征收时减按，实际征收时减
8、按10%10%税率征收税率征收n未设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的所得未设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的所得n设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的、但与该设立机构和场所的非居民企业来源于中国境内的、但与该机构、场所没有联系的所得机构、场所没有联系的所得（三）（三）15%15%的优惠税率的优惠税率高新技术企业、小型微利企业高新技术企业、小型微利企业n企业所得税企业应纳税所得额所得税税率企业所得税企业应纳税所得额所得税税率n确定应纳税所得额确定应纳税所得额？n直接计算法：直接计算法：应纳税所得额每一纳税年度收入总额不征税收应纳税所得额每一纳税年度收入总额不征税收入免税收入
9、准予的各项扣除允许弥补的以前入免税收入准予的各项扣除允许弥补的以前年度亏损境外应税所得弥补境内所得年度亏损境外应税所得弥补境内所得企业应纳税所得额的计算，基本上以企业应纳税所得额的计算，基本上以“权责发生制权责发生制”为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。的收入和费用。收入总额的确定收入总额的确定n一般收入的确认一般收入的确认n特殊收入的确认特殊收入的确认n
10、不征税收入不征税收入 P180n免税收入免税收入1 1、国债利息收入；、国债利息收入；2 2、符合条件符合条件的的居民企业之间居民企业之间的股息、红利等权的股息、红利等权益性投资收益；益性投资收益；3 3、符合条件的非营利性组织的收入；、符合条件的非营利性组织的收入；n组织性、非营利性、非政府性、自愿性、自治性组织性、非营利性、非政府性、自愿性、自治性n以公益为目的以公益为目的4 4、其他。、其他。不征税收入和免税收入的确定不征税收入和免税收入的确定准予扣除的项目准予扣除的项目n税前扣除项目应遵循的原则税前扣除项目应遵循的原则n扣除项目的范围扣除项目的范围n扣除项目的标准扣除项目的标准税前扣除
11、项目应遵循的原则税前扣除项目应遵循的原则n权责发生制原则权责发生制原则n配比原则配比原则n相关性原则相关性原则n确定性原则确定性原则n合理性原则合理性原则n划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则nP181P181扣除项目的标准扣除项目的标准n1 1、工资、工资合理的工资支出，允许税前据实扣除合理的工资支出，允许税前据实扣除n2 2、“三费三费”不超过部分允许税前据实扣除不超过部分允许税前据实扣除n3 3、社保、社保单位为职工支付的五险一金、补养、补充医疗保险：不超过部分单位为职工支付的五险一金、补养、补充医疗保险：不超过部分允许税前据实扣除允许税前据实扣除为特殊工种支付的
12、人身安全保险：允许扣除为特殊工种支付的人身安全保险：允许扣除单位为职工办理的商业保险：不允许税前扣除单位为职工办理的商业保险：不允许税前扣除n4 4、利息支出、利息支出向金融企业借款利息：允许税前据实扣除向金融企业借款利息：允许税前据实扣除向非金融企业的借款利息：超出金融企业同期利息部分不允许税向非金融企业的借款利息：超出金融企业同期利息部分不允许税前扣除前扣除扣除项目的标准扣除项目的标准n5 5、借款费用：、借款费用：不需资本化：发生当期据实扣除不需资本化：发生当期据实扣除资本化：购置、建造期间发生的合理的借款费用，计入有关资产资本化：购置、建造期间发生的合理的借款费用，计入有关资产成本；交
13、付使用后的借款利息，发生当期扣除。成本；交付使用后的借款利息，发生当期扣除。n6 6、业务招待费、业务招待费n7 7、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费n8 8、环境保护专项资金、环境保护专项资金企业根据规定提取的用于环境保护、生态恢复的专项资金，允许企业根据规定提取的用于环境保护、生态恢复的专项资金，允许税前扣除。改变用途的，不得税前扣除。税前扣除。改变用途的，不得税前扣除。n9 9、企业投保的财产保险：准予扣除、企业投保的财产保险：准予扣除n1010、租赁费、租赁费一般租赁支出：按租赁期限均匀扣除一般租赁支出：按租赁期限均匀扣除融资租赁支出：提取折旧，分期扣除融资租赁支出：提取折旧，分
14、期扣除扣除项目的标准扣除项目的标准n1111、劳动保护费、劳动保护费支出的合理的劳动保护费，允许税前据实扣除支出的合理的劳动保护费，允许税前据实扣除n1212、公益性捐赠、公益性捐赠不超过年度利润总额的不超过年度利润总额的12%12%的部分，税前据实扣除的部分，税前据实扣除n1313、有关资产的费用、有关资产的费用 P183 P183有关固定资产的损失，减除责任人的赔偿和保险赔款有关固定资产的损失，减除责任人的赔偿和保险赔款后的余额，可以扣除后的余额，可以扣除 折旧、摊销允许扣除折旧、摊销允许扣除企业转让资产发生的费用，该项资产的净值，准予扣企业转让资产发生的费用，该项资产的净值，准予扣除。除
15、。准予扣除项目准予扣除项目 n企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。其中准予在计算应纳税所得额时扣除。其中“税税金金”：销售税费：消费税、营业税、城市维护建设税、销售税费：消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税，以及准予视同税金予关税、资源税、土地增值税，以及准予视同税金予以扣除的教育费附加。不包括增值税，增值税属于以扣除的教育费附加。不包括增值税，增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。价外税，在应纳税所得额中不得扣
16、除。费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果这些税金已经计入管理费用中扣除，不花税。如果这些税金已经计入管理费用中扣除，不再作为税金单独扣除。再作为税金单独扣除。不得扣除的项目不得扣除的项目n1 1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；n2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款；n3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金；n4 4、纳税人违反法律、法规，被处以的罚款、罚金、纳税人违反法律、法规，被处以的罚款、罚金和被没收财物的损失；和被没收财物的损失；n5 5、超过规定扣除标准的项目；、超过
17、规定扣除标准的项目；n6 6、赞助支出；、赞助支出；n7 7、各项资产减值准备等；、各项资产减值准备等；n8 8、与收入无关的其他支出。、与收入无关的其他支出。不得扣除项目不得扣除项目n企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。以经营租赁方式租入的固定资产。以经营租赁方式租入的固定资产。以融资租赁方式租出的固定资产。以融资租赁方式租出的固定资产。已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。与
18、经营活动无关的固定资产。与经营活动无关的固定资产。单独估价作为固定资产入账的土地。单独估价作为固定资产入账的土地。其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。不得扣除项目不得扣除项目n企业按照规定计算的无形资产摊销费用，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。除的无形资产。自创商誉。自创商誉。与经营活动无关的无形资产。与经营活动无关的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除
19、的无形资产。不得扣除项目不得扣除项目n企业对外投资期间，投资资产的成本在计企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。算应纳税所得额时不得扣除。n企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。的盈利。【例题】【例题】n根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得提取折旧的固定资产是（）不得提取折旧的固定资产是（）（单选）（单选）A.A.房屋、建筑物房屋、建筑物B.B.以经营租赁方式出租的固定资产以经营租赁方式出租的固定资产C.C
20、.已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产D.D.季节性停用的机器设备季节性停用的机器设备 n【答案】【答案】C C【例题】【例题】n根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目有（）。（多选）（多选）A.A.啤酒企业的广告费啤酒企业的广告费B.B.化工厂为职工向保险公司购买人寿保险化工厂为职工向保险公司购买人寿保险C.C.房地产企业支付的银行罚息房地产企业支付的银行罚息D.D.商业企业发生的资产盘亏扣除赔偿部分后的净损失商业企业发生的资产
21、盘亏扣除赔偿部分后的净损失 n【答案】【答案】ACDACD。纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险。纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。雇员投保的补充保险，不得在税前扣除。【例题】【例题】n下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目下列各项中，准予在应纳税所得额中扣除的项目有（）。（多选）有（）。（多选）A.A.工资、薪金支出工资、薪金支出 B.B.各种捐赠支出各种捐赠支出 C.C.增值税税金增值税税金 D.D.无形资产摊销费用无形资产摊销费用 n【答案】【答案
22、】ADADn【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额【解析】公益性捐赠支出在年度利润总额12%12%以内以内部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额部分限额扣除；增值税属于价外税，其已纳税额不得在所得税前扣除。不得在所得税前扣除。【例题】【例题】n下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有下列资产摊销的支出，不得在应纳税所得额中扣除的有（）。（多选）。（多选）A.A.经营租赁方式租出固定资产的折旧费经营租赁方式租出固定资产的折旧费B.B.融资租赁方式租出固定资产的折旧费融资租赁方式租出固定资产的折旧费C.C.自创商誉自创商誉D.D.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资自行开发的
23、支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产产 n【答案】【答案】BCDBCD【解析】经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应【解析】经营租赁方式租入固定资产的折旧费，不得在应纳税所得额中扣除，纳税所得额中扣除，A A选项不符合题意。选项不符合题意。【例题】【例题】n下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的下列项目中，允许在应纳税所得额中据实扣除的有（）。（多选）有（）。（多选）A.A.向金融机构的借款利息支出向金融机构的借款利息支出B.B.企业赞助支出企业赞助支出C.C.企业的公益性捐赠支出企业的公益性捐赠支出D.D.固定资产转让费固定资产转让费 n【答案】【答案】AD AD【例题】【例题】
24、n某企业某企业20092009年利润总额为年利润总额为200200万元，当年万元，当年开发新产品研发费用实际支出为开发新产品研发费用实际支出为2020万元。万元。则该企业则该企业20092009年计算应纳税所得额实际时年计算应纳税所得额实际时可以扣除的研发费用为（可以扣除的研发费用为（）万元。）万元。A.10 A.10 B.20B.20 C.30 C.30 D.40 D.40 nC C。“开发新技术、新产品、新工艺发生开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的研究开发费用”：未形成无形资产计入：未形成无形资产计入当期损益的，按研发费用的当期损益的，按研发费用的50%50%加计扣除。加计扣除
25、。【例题】【例题】n某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.A.缴纳罚金缴纳罚金1010万元万元B.B.直接赞助某学校直接赞助某学校8 8万元万元C.C.缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金4 4万元万元D.D.支付法院诉讼费支付法院诉讼费1 1万元万元 n【答案】【答案】A A、B B、C C关于亏损弥补关于亏损弥补n【提示【提示1 1】“亏损亏损”：是税务机关按税法规定核是税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。亏损额。
26、n【提示【提示2 2】发生的亏损，可以向以后年度结转，】发生的亏损，可以向以后年度结转，连续结转连续结转5 5年。年。n【提示【提示3 3】如果连续亏损，】如果连续亏损，先亏先补先亏先补，按顺序，按顺序连连续计算亏损弥补期续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。续弥补期相加，更不得断开计算。n某企业经营期为某企业经营期为8 8年，各年的盈亏情况：年，各年的盈亏情况：n第一年：第一年：100100；第二年：；第二年：2020；第三年：；第三年：40 40；第四；第四年：年：20 20；第五年：；第五年：2020；第六年：；第六年：3030；第
27、七年：；第七年：2020；第八年：第八年：80 80。计算每一年的应纳税所得额。计算每一年的应纳税所得额。1 21 23 34 54 56 67 78 8 万元万元-100-100 20 20 4040 20 20 2020 3030 2020 8080 100 100 第第 26 26年年 90 9010010010 10 40 40 第第 48 48年年 80 8040404040 20 20 第第8 8年及以后年及以后 40 40202020 20 纳税年度：第纳税年度：第8 8年年 应纳税所得额：应纳税所得额：2020万元万元【例题】【例题】n某公司某公司20092009年度实现利润总
28、额为年度实现利润总额为320320万元，无任何万元，无任何纳税调整事项。经税务机关核实的纳税调整事项。经税务机关核实的20072007年度亏损年度亏损额为额为300300万元。该公司万元。该公司20092009年度应缴纳的企业所得年度应缴纳的企业所得税税额为（税税额为（）。）。A.105.6 B.6.6 C.5 D.3.6A.105.6 B.6.6 C.5 D.3.6n【答案】【答案】C C，本题涉及亏损弥补及企业所得税的计，本题涉及亏损弥补及企业所得税的计算。应缴纳的企业所得税税额算。应缴纳的企业所得税税额：（320320300300）25255 5（万元）。（万元）。n境外所得弥补境内所得
29、境外所得弥补境内所得1 1、将来自境外的税后所得，换算成税前所得；、将来自境外的税后所得，换算成税前所得；2 2、按照我国税法规定，换算成应税所得；、按照我国税法规定，换算成应税所得；3 3、减去按税法规定可以弥补的以前年度境外、减去按税法规定可以弥补的以前年度境外亏损额。亏损额。【例题】【例题】计算应纳企业所得税税额计算应纳企业所得税税额 n某运输公司某运输公司20102010年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：n营运收入营运收入3 8003 800万元，出租固定资产租金收入万元，出租固定资产租金收入120120万元，万元，其他收入其他收入6060万元。当年各项营运费用万元。当年各项营运
30、费用1 2001 200万元，缴万元，缴纳营业税等税金和附加纳营业税等税金和附加130130万元，支付财产保险费和万元，支付财产保险费和运输保险费共计运输保险费共计1616万元，向某球队赞助支出万元，向某球队赞助支出300300万元。万元。收入总额收入总额3 8003 80012012060603 9803 980（万元）（万元）准予扣除项目准予扣除项目=1 200=1 20013013016161 3461 346（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额3 9803 9801 3461 3462 6342 634（万元）（万元）该公司应纳所得税税额该公司应纳所得税税额2 6342 63425
31、%25%658.5658.5（万元）（万元）企业所得税应纳税额的计算企业所得税应纳税额的计算间接计算法：间接计算法：n应纳税所得额应纳税所得额 利润总额纳税调整增加额纳税调整利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额境外应税所得弥补境内所得弥减少额境外应税所得弥补境内所得弥补以前年度亏损补以前年度亏损【例题】【例题】n某企业收入某企业收入500500万，可以扣除的成本万，可以扣除的成本280280万，费万，费用用100100万，税金万，税金5050万。营业外支出中，公益性万。营业外支出中，公益性捐赠捐赠3030万，工商罚款万，工商罚款1010万。计算该企业应纳税万。计算该企业应纳税所得额。所得额。n
32、公益捐赠的扣除限额（公益捐赠的扣除限额（50050028028010010050504040）12%12%3.63.6（万元）（万元）n应纳税所得额应纳税所得额3030（30303.63.6）1010 66.466.4（万元）（万元）应纳税额的计算应纳税额的计算【计算分析题】【计算分析题】n某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报：税时向税务机关申报：20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额为为9509504 4万元，已累计预缴企业所得税万元，已累计预缴企业所得税210210万万元，应补缴企业所得税元，应补缴企业所得税27276
33、 6万元。万元。n在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报：税申报：【计算分析题】【计算分析题】n（1 1）直接向某学校捐款）直接向某学校捐款4343万元；万元；n（2 2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金印花税等税金6262万元已在管理费用中列支，但在万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除；计算应纳税所得额时又重复扣除；n（3 3）将违法经营罚款）将违法经营罚款2020万元、税收滞纳金万元、税
34、收滞纳金0 02 2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除；予以扣除；【计算分析题】【计算分析题】n（4 4）9 9月月1 1日以经营租赁方式租入日以经营租赁方式租入1 1台机器设备，台机器设备，合同约定租赁期合同约定租赁期1010个月，租赁费个月，租赁费1010万元，该企业万元，该企业未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入未分期摊销这笔租赁费，而是一次性列入20082008年年度管理费用中扣除；度管理费用中扣除；n（5 5）从境外取得税后利润）从境外取得税后利润2020万元（境外缴纳所万元（境外缴纳所得税时适用的税率为得税时适用的税率为20
35、%20%），未补缴企业所得税。），未补缴企业所得税。已知：该企业适用的企业所得税税率为已知：该企业适用的企业所得税税率为25%25%。【计算分析题】【计算分析题】n要求：要求：（1 1）计算该企业）计算该企业20082008年度境内所得应缴纳的年度境内所得应缴纳的所得税税额；所得税税额；（2 2）计算该企业）计算该企业20082008年度境外所得税应补缴年度境外所得税应补缴的所得税税额；的所得税税额；（3 3）计算该企业）计算该企业20082008年度境内、境外所得应年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。补缴的所得税总额。【答案（答案（1）】n调整后的应纳税所得额（不含境外所得）调整后的应纳税
36、所得额（不含境外所得）9509504+43+62+20+04+43+62+20+02+2+（1010101010104 4）108110816 6（万元）（万元）n20082008年度境内所得应缴纳的所得税税额年度境内所得应缴纳的所得税税额108110816 625%25%2702704 4（万元）（万元）【答案（答案（2）】n境外收入应纳税所得额境外收入应纳税所得额2020（1 120%20%）2525（万元）（万元）n境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税境外收入按照我国税法规定应缴纳的所得税252525%25%6 62525（万元）（万元）n境外所得已缴纳的所得税额境外所得已缴纳的所得税
37、额252520%20%5 5（万（万元元n境外所得应补缴所得税额境外所得应补缴所得税额 6 625 25 5 5 1 125 25（万元）（万元）【答案（答案（3）】n境内、境外所得应缴纳的所得税总额境内、境外所得应缴纳的所得税总额 270 2704+4+1 125 25 271 27165 65（万元）（万元）n20082008年度境内、境外所得应补缴的所得税总额年度境内、境外所得应补缴的所得税总额 2712716565210210 61 6165 65（万元）（万元）应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n假定某企业为居民纳税人，假定某企业为居民纳税人，20102010年经营业务如下：年经营
38、业务如下：n1 1、取得销售收入、取得销售收入2 5002 500万元万元n2 2、销售成本、销售成本1 1001 100万元万元n3 3、发生销售费用、发生销售费用670670万（其中广告费万（其中广告费450450万元）；管理费万元）；管理费用用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财务费用万元）；财务费用6060万元万元n4 4、销售税金、销售税金160160万元（含增值税万元（含增值税120120万元）万元）n5 5、营业外收入、营业外收入7070万，营业外支出万，营业外支出5050万（含通过公益性社万（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款会团体向贫困山区捐
39、款3030万，支付税收滞纳金万，支付税收滞纳金6 6万元）万元）n6 6、计入成本、费用中的实发工资总额、计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨缴工万元、拨缴工会经费会经费3 3万元、福利费和教育经费万元、福利费和教育经费2929万元万元n计算计算20092009年度企业所得税。年度企业所得税。某企业某企业20112011年年1 1月提供月提供20102010年度计税资料如下（单位：万元）年度计税资料如下（单位：万元）项目项目金额金额备备 注注1 1、营业收入、营业收入6 0006 0002 2、营业成本、营业成本4 6004 600实际列支工资为实际列支工资为194.4194.4
40、万元，并按此计提三项万元，并按此计提三项费用，经核查不合理工资薪金支出为费用，经核查不合理工资薪金支出为50.450.4万元万元3 3、销售费用、销售费用5505504 4、营业税金及附加、营业税金及附加2202205 5、管理费用、管理费用506.6506.6包括业务招待费包括业务招待费2626万元，残疾人工资万元，残疾人工资8 8万元万元6 6、财务费用、财务费用5.45.4包括年初向招商银行借款包括年初向招商银行借款1010万元，年利率万元，年利率6%6%；向金盾贸易公司借款向金盾贸易公司借款2020万元，年利率万元，年利率12%12%，上，上述借款均用于生产经营述借款均用于生产经营7
41、7、营业外支出、营业外支出2020包括滞纳金包括滞纳金1 1万元，违约支付给银行的罚金万元，违约支付给银行的罚金1 1万万元元8 8、投资收益、投资收益2222从联营企业分得的利润从联营企业分得的利润8.58.5万元（联营企业所万元（联营企业所得税税率得税税率15%15%）；会计上确认的投资收益）；会计上确认的投资收益11.511.5万元（被投资方尚未确定利润分配）；国债利万元（被投资方尚未确定利润分配）；国债利息收入息收入2 2万元万元9 9、利润总额、利润总额120120已预缴企业所得税已预缴企业所得税2020万元万元任务五任务五 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报n按年计征，按月或
42、按季预缴，年终汇算清缴，按年计征，按月或按季预缴，年终汇算清缴，多退少补；多退少补；n查账征收和核定征收两种办法。查账征收和核定征收两种办法。n一、月度或季度预缴应纳税额的确定：一、月度或季度预缴应纳税额的确定：1 1、按月度或季度实际利润额计算；、按月度或季度实际利润额计算；2 2、按上一年度纳税额的平均额预缴；、按上一年度纳税额的平均额预缴；3 3、税务机关确定的其他办法。、税务机关确定的其他办法。任务五任务五 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报n月度或季度预缴应纳税额的确定：月度或季度预缴应纳税额的确定：q1 1、按月度或季度实际利润额计算；、按月度或季度实际利润额计算；应纳企业所
43、得税应纳企业所得税月度（季度）利润总额适用税率月度（季度）利润总额适用税率q2 2、按上一年度纳税额的平均额预缴；、按上一年度纳税额的平均额预缴；应纳企业所得税上一年度企业所得税税额应纳企业所得税上一年度企业所得税税额1212（或（或4 4）q3 3、税务机关确定的其他办法。、税务机关确定的其他办法。n无论亏损或赢利，纳税人应当在月或季结束后无论亏损或赢利，纳税人应当在月或季结束后的的1515日内日内，向主管税务机关报送企业所得税，向主管税务机关报送企业所得税月（季）预缴纳税申报表；月（季）预缴纳税申报表；任务五任务五 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报n企业所得税月（季）预缴纳税申报表
44、的填企业所得税月（季）预缴纳税申报表的填制制qA A类：适用于查账征收纳税人类：适用于查账征收纳税人qB B类：适用于会计资料不健全、采用核定征收类：适用于会计资料不健全、采用核定征收的纳税人的纳税人教材教材P191P191例题分析例题分析任务五任务五 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报n二、年终汇算清缴的规定：二、年终汇算清缴的规定：q1 1、纳税年度结束，计算年度企业所得税应纳税额；、纳税年度结束，计算年度企业所得税应纳税额；q2 2、年度终了后的、年度终了后的5 5个月内，无论亏损或赢利，都应报个月内，无论亏损或赢利，都应报送企业所得税年度纳税申报表主表及其各附表、送企业所得税年度
45、纳税申报表主表及其各附表、财务会计报告和其他有关资料，汇算清缴。财务会计报告和其他有关资料，汇算清缴。n少预缴下个纳税年度补交；多预缴，下个年度内抵少预缴下个纳税年度补交；多预缴，下个年度内抵缴，如果仍有结余，可办理退库。缴，如果仍有结余，可办理退库。任务五任务五 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报按收入总额核定、按费用成本核定、按经费支出按收入总额核定、按费用成本核定、按经费支出核定核定应纳税所得额收入总额应税所得率费用成应纳税所得额收入总额应税所得率费用成本总额（应税所得率）应税所得率经本总额（应税所得率）应税所得率经费支出额（应税所得率）应税所得率费支出额（应税所得率）应税所得率应
46、纳税额应纳税所得额适用企业所得税税率应纳税额应纳税所得额适用企业所得税税率核定征收企业所得税的计算办法：核定征收企业所得税的计算办法：销售商品收入的差异调整销售商品收入的差异调整n附有销售退货条件的商品出售附有销售退货条件的商品出售q会计：可以根据以往的经验，作收入确认；会计：可以根据以往的经验，作收入确认；q税法：只要符合税法规定的收入确认条件，即作税法：只要符合税法规定的收入确认条件，即作为收入实现。实际发生退货时，再冲减收入。为收入实现。实际发生退货时，再冲减收入。q填列纳税调整项目明细表第行填列纳税调整项目明细表第行“未按权责未按权责发生制原则确认的收入发生制原则确认的收入”。该表合计
47、数填入主表。该表合计数填入主表第第1414行和第行和第1515行行收入的调整（了解）收入的调整（了解）n纳税人以规定的资源作为主要原材料，生产国家纳税人以规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止的，并符合国家和行业相关标准非限制和非禁止的，并符合国家和行业相关标准的产品，取得的收入，减按的产品，取得的收入，减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。n企业从事农、林、牧、渔的种植等取得的收入企业从事农、林、牧、渔的种植等取得的收入免税免税n纳税人从事花卉、茶等作物的生产取得纳税人从事花卉、茶等作物的生产取得所得所得收入减半征税收入减半征税让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n会计准则会
48、计准则q（1 1）相关的经济利益）相关的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。q（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入n税法税法q利息收入：合同约定债务人应付利息的日期确认利息收入：合同约定债务人应付利息的日期确认收入的实现收入的实现q租金收入：合同约定承租人应付租金的日期确认租金收入：合同约定承租人应付租金的日期确认收入的实现收入的实现q特许权使用费收入：合同约定使用人应付使用费特许权使用费收入：合同约定使用人应付使用费的日期确认收入的实现的日期确认收入的实现税法不管是否收到，也不论款项能否收到，都要税法不管是否收到，也不论款项
49、能否收到，都要确认为当期收入计算纳税。税法不考虑价款是否能确认为当期收入计算纳税。税法不考虑价款是否能否收回。如果有差异，填列纳税调整项目明细表否收回。如果有差异，填列纳税调整项目明细表第行第行“未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入”视同销售收入的调整视同销售收入的调整n税法税法q企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视为销售货物、转让财产或者提供劳务，分配等用途的，应当视为销售货物、转让
50、财产或者提供劳务，资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。资产所有权发生了转移，应视同销售货物缴纳企业所得税。同时，也应视同销售货物需要缴纳增值税。同时，也应视同销售货物需要缴纳增值税。（填写收入明（填写收入明细表第细表第15行，然后填写纳税调整明细表第行，然后填写纳税调整明细表第2行。行。q用于非应税项目用于非应税项目资产所有权属发生改变，应调整，确认资产所有权属发生改变，应调整，确认收入计算纳税；收入计算纳税；资产所有权权属未变，不调整纳税。资产所有权权属未变，不调整纳税。q如，纳税人将自产的产品用于本单位扩建厂房。如，纳税人将自产的产品用于本单位扩建厂房。q如，纳税人将自产的
