1、税前扣除处理技巧及凭证风险管理税前扣除处理技巧及凭证风险管理主要内容主要内容从税前扣除看税会差异税前扣除基本管理原则税前扣除处理技巧及凭证风险管理主要内容主要内容从税前扣除看税会差异税前扣除基本管理原则税前扣除处理技巧及凭证风险管理企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析从税前扣除凭证的概念看税会差异企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析（一）会计收入与税收收入的差异；企业会计准则第十四号企业所得税法第六条 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 二、利润与所得的差异；企
2、业所得税法第五条企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 （三）会计亏损与税收亏损的差异；企业所得税法实施条例第十条企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析税前扣除凭证基本管理原则企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 税前扣除凭证，是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时，证明其支出实际发生并据以税前扣除的各类凭证,包括：1、发票 2、财政票据 3、企业内部自制凭证 4、其他合法有效凭证。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 真实
3、性是指税前扣除凭证所反映的支出项目真实且已经发生。税前扣除凭证反映的货物（或者劳务服务、信息）、资金、发票流向应当吻合，并与交易合同、协议约定内容一致。合法性是指税前扣除凭证的取得途径、形式符合国家法律、法规规定。相关性是指税前扣除凭证反映的经济事项与企业生产经营活动密切相关。完整性是指税前扣除凭证所反映经济事项相关内容形成证据链条，能够相互印证。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 实际工作中掌握好两个原则 1、应税原则 2、印证原则企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析第一种情况：职工薪酬 一、税会差异：
4、一、税会差异：根据修改后的企业会计准则第根据修改后的企业会计准则第9 9号号-职工薪酬，工资薪金包括：职工薪酬，工资薪金包括：(一一)职工职工工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴;(;(二二)职工福利费职工福利费;(;(三三)医疗保险费、养老保险费、失业保险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;(;(四四)住房公积金住房公积金;(;(五五)工会经费和职工教育工会经费和职工教育经费经费;(;(六六)非货币性福利非货币性福利;(;(七七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿;(;(八八)其他
5、与获得职其他与获得职工提供的服务相关的支出。工提供的服务相关的支出。根据企业所得税法实条例第三十四条：前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支根据企业所得税法实条例第三十四条：前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。出。可见，会计上的职工薪酬范围大于税法上所说的工资薪金，实际上税法上
6、现在也更多可见，会计上的职工薪酬范围大于税法上所说的工资薪金，实际上税法上现在也更多地引入职工薪酬的概念了。地引入职工薪酬的概念了。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 二、政策依据：二、政策依据：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函200920093 3号）：号）：合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工合理工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对
7、工资薪金进行合理性确认时，资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣
8、代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 三、扣除凭证：三、扣除凭证：（1 1）工资表）工资表 （2 2）付款单据）付款单据 四、备查资料：四、备查资料：（1 1）按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度金制度 （2 2）工资结算单）工资结算单 （3 3）企业与职工签订的劳动合同）企业与职工签订的劳动合同 （4 4）个人所得税扣缴情况）个人所得税扣缴情况
9、（5 5）社保机构盖章的社会保险名单清册。）社保机构盖章的社会保险名单清册。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析劳务派遣政策依据：劳务派遣政策依据：国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告公告 （国家税务总局公告（国家税务总局公告20152015年第年第3434号）；号）；国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（20122012年年1515号公告）号公告）企业所得税税前扣除凭证管理及涉税
10、问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 企业发生劳务派遣人员相关支出时企业发生劳务派遣人员相关支出时 （1 1）劳务公司开具的发票劳务公司开具的发票 （2 2）企业与劳务公司签订的用工合同企业与劳务公司签订的用工合同 （3 3）付款单据为税前扣除凭证。付款单据为税前扣除凭证。企业对劳务派遣人员额外发放津补贴、加班费、奖金等企业对劳务派遣人员额外发放津补贴、加班费、奖金等 （1 1）企业以工资表）企业以工资表 （2 2）付款单据作为税前扣除凭证。）付款单据作为税前扣除凭证。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 (二二)五险一金五险一金 企业所
11、得税法实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民企业所得税法实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。务
12、主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财政税国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题财政税国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税的通知（财税200927200927号）号）扣除凭证：相关单位开具的票据扣除凭证：相关单位开具的票据企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析(三三)工会经费工会经费;1 1、企业所得税实施条例第四十一条，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额、企业所得税实施条例第四十一条，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的的部分，准予扣除。部分，准予扣除。2 2、国
13、家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告（20112011年年3030号公告）号公告）扣除凭证：扣除凭证：（1 1）财政票据）财政票据（2 2）税务代收票据）税务代收票据(四四)因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利辞退福利)（1 1）员工签字的付款单）员工签字的付款单（2 2）辞退时签订的辞退协议）辞退时签订的辞退协议（3 3）涉及个税的要个税凭证）涉及个税的要个税凭证企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析第二种情况第二种
14、情况 福利费福利费 一、非货币性福利的处理一、非货币性福利的处理 政策依据：关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函政策依据：关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函20082008828828号）号）1 1、外购货物发福利，扣除需要凭证：、外购货物发福利，扣除需要凭证：（1 1）外购货物发票）外购货物发票 （2 2）相关记账凭证）相关记账凭证 （3 3）发放福利相关内部文件）发放福利相关内部文件 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 2 2、自产货物发福利凭证：、自产货物发福利凭证：（1）出库单 （2）领取福利明细表 （3）相关发放福利内部
15、文件 （4）相关记账凭证 企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 第三种情况 折旧、成本结转、制造费用归集 材料成本核算表、资产折旧或者摊销表、制造费用的归集与分配表等。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年15号公告）关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告(2014年29号公告)解决一个问题解决一个问题-企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理 关于固定资产加速折旧优惠政策 关于完善固定资产加速折旧所得税政策的通知（财税【2014】75号）国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务
16、总局公告2014年第64号）解决一个问题解决一个问题-企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理 第四种情况 企业对外支付款项 （1）外购买货物经过海关的，劳务、服务，经过海关的 进口环节取得的报关单据 海关进口增值税专用缴款书 其他相关费用凭证，如购销合同，运费及保险合同等。（2）与境外单位、个人签订技术、融资、劳务服务、雇佣等合同、协议所发生的费用，未通过海关报关手续贸易付汇，。中华人民共和国税收通用缴款书 相关合同或协议 银行付汇凭证 对方开具类似发票性质收款证明等 财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知财税2013106号附件二解决一个问题解
17、决一个问题-企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理第五种情况 当年发生的成本费用由于时间原因未能取得有效凭证 一、汇算清缴期内取得发票 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告2011年第34号）；（1）发票 （2）付款凭证 （3）相关经济合同解决一个问题解决一个问题-企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理 二、汇算清缴期内未取得发票 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（2012年15号公告）（1）企业所得税税前扣除专项申报表 （2）发票 （3）付款凭证 （4）经济合同 （5）相关证据 国家税务总局关于发布企业资产损失所得
18、税税前扣除管理办法的公告（2011年第25号公告）；企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析第六种情况 丢失增值税专用发票 国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告（2014年19号公告）（1）对方税务机关开具的已抄报税证明单 （2）记账联复印件（加盖公章）第七种情况 丢失增值税普通发票 （1）加盖取得收入对方印章的普通发票 （2）交易合同、付款证明 （3）对方税务机关开具的已抄报税证明单（一般纳税人，保险起见）解决一个问题解决一个问题-企业所得税税前扣除凭证管理企业所得税税前扣除凭证管理第八种情况 会议费 企业发生的会议费，以发票和付
19、款单据为税前扣除凭证。企业应当保存会议审批手续、会议时间、会议地点、参会人数、会议内容、费用标准等相应证明材料，作为备查资料。第九种情况 差旅费 企业发生差旅费支出时，交通费、住宿费以发票为税前扣除凭证。差旅费支出需留存出差人员、出差地点、时间和任务等内容的证明材料备查。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析第十种情况 赔款、违约金支出扣除凭证：一、企业因合同违约等原因支付赔款和违约金的，原交易合同继续履行的。赔款和违约金属于增值税、营业税的价外费用，应当以发票和付款单据作为税前扣除凭证。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十二条 二、企业因合同违约
20、等原因单纯支付赔款和违约金，原交易合同终止且不缴纳增值税、营业税的。以付款单据作为税前扣除凭证。相关合同、司法文书、双方和解协议，应当作为备查资料。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 三、企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费 （1）当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。（2）相关赔偿协议、司法文书应当作为备查资料。企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析第十一种情况 自然人借款 政策依据：企业所得税法实施条例第三十八条 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）（1）借款合同（或协议）（2）付款单据 （3）发票或者相关票据。（4）同期金融企业贷款利率表企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析企业所得税税前扣除凭证管理及涉税问题解析 第十二种情况 企业与其他企业、个人共用水电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络。（1）发票 （2）付款凭证 （3）分割单
