1、 回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论2第一节 会计的概念、职能与目标一、会计的概念一、会计的概念 现代会计产生的标志是现代会计产生的标志是14941494年意大利数学家卢卡年意大利数学家卢卡巴其阿勒巴其阿勒（Luca PacioliLuca Pacioli）出版的）出版的算术几何与比例概要算术几何与比例概要（Summa Summa De Arithmetica,Geometria ProportionalitaDe Arithmetica,Geometria Proportionalita）。）。现代汉
2、语词典现代汉语词典“会计会计”项有两个义项，项有两个义项，“监督和管理监督和管理财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证，处理账务，编财务的工作，主要内容有填制各种记账凭证，处理账务，编制各种有关报表等。制各种有关报表等。担任会计工作的人员。担任会计工作的人员。”会计的概念一般表述为：会计是以货币为主要计量单位，反会计的概念一般表述为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论3会计具有如下特征：
3、会计具有如下特征：（一）以货币为主要计量尺度（一）以货币为主要计量尺度会计采用的计量尺度有三种，即：实物量度如公斤、吨等，会计采用的计量尺度有三种，即：实物量度如公斤、吨等，劳动量度如工作小时、劳动日等，货币量度如元、角、分等。劳动量度如工作小时、劳动日等，货币量度如元、角、分等。会计主要采用货币量度，在采用实物量度和劳动量度的同时，会计主要采用货币量度，在采用实物量度和劳动量度的同时，对于各种经济业务进行综合的核算和监督，以便更好地进行对于各种经济业务进行综合的核算和监督，以便更好地进行经济管理，提高经济效益。经济管理，提高经济效益。（二）为特定会计主体服务（二）为特定会计主体服务（三）会计
4、工作既要提供信息，又要强化经济管理（三）会计工作既要提供信息，又要强化经济管理（四）会计信息具有综合性特点（四）会计信息具有综合性特点综合性是会计信息的主要特点之一，它是指通过货币计量尺综合性是会计信息的主要特点之一，它是指通过货币计量尺度把会计资料进行汇总，以求得各项总括指标，通过会计信度把会计资料进行汇总，以求得各项总括指标，通过会计信息，反映和控制单位经济活动与会计事项。息，反映和控制单位经济活动与会计事项。综合性特征包括连续性、系统性和全面性等特征。综合性特征包括连续性、系统性和全面性等特征。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下
5、午7时13分第一章总论第一章总论4 三、会计的基本职能三、会计的基本职能（一）会计核算（一）会计核算会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工会计核算是会计工作的一项基本职能，是全部会计工作的基础。作的基础。会计核算是使用货币作为统一的价值尺度，综合地核会计核算是使用货币作为统一的价值尺度，综合
6、地核算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、算和分析经济活动，把经济活动记录在会计凭证、账簿、报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克报表和分析报告里，从而提供综合的会计信息，所以马克思叫做思叫做“观念总结观念总结”。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论5 会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。会计核算包括确认、计量、记录和报告四个基本环节。1 1、确认：、确认：是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入是指将符合会计要素定义和确认标准的项目纳入财务报表项目的过程。确认包括以
7、文字和金额表述的项目财务报表项目的过程。确认包括以文字和金额表述的项目纳入报表的总额中。纳入报表的总额中。2 2、计量：、计量：是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计是指以货币为单位，将已发生的经济活动或会计事项列示在报表项目中确定其金额的过程。事项列示在报表项目中确定其金额的过程。3 3、记录：、记录：是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将是指通过一定的会计专业方法按照计量的金额将发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体发生的经济业务或会计事项在会计凭证、会计账簿等载体上进行登记。上进行登记。4 4、报告：、报告：是指会计工作通过编制会计报表的形式向会计信是指会计工作通过编
8、制会计报表的形式向会计信息使用者提供会计信息。息使用者提供会计信息。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论6 （二）会计监督（二）会计监督会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。会计监督是会计的另一项基本职能。会计工作要达到提高会计监督是会计的另一项基本职能。会计工作要达到提高经济效益的目的，必须对本单位和所属单位的经济活动或经济效益的目的，必须对本单位
9、和所属单位的经济活动或财务收支进行会计监督。会计监督包括参与经济决策、预财务收支进行会计监督。会计监督包括参与经济决策、预测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。测经济活动、监督经济过程、考核经营业绩等方面。1 1、参与经济决策、参与经济决策2 2、预测经济活动、预测经济活动3 3、监督经济过程、监督经济过程4 4、考核经营业绩、考核经营业绩回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论7 两种基本职能的关系两种基本职能的关系 进行会计核算与实施会计监督两种基本职能是相辅相进行会计核算与实施会计监督两种基本职
10、能是相辅相成的。通过会计核算职能提供经济信息为会计监督服务；成的。通过会计核算职能提供经济信息为会计监督服务；会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计会计监督是进行会计核算的出发点，也是目的，通过会计监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，监督职能才能发挥会计核算的作用，并可进一步核实数据，弄清情况，使会计核算职能更加落实。弄清情况，使会计核算职能更加落实。两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，两种职能是互相渗透的，如记账、算账属于会计核算，但是优秀记账员无不进行经济管理，通过核算，揭露矛盾，但是优秀记账员无不进行经济管理，通过核算，揭露矛盾，发挥会计监督职能。
11、从设计制度、制订定额、进行预测等发挥会计监督职能。从设计制度、制订定额、进行预测等事前角度看；从进行现场控制、参与经济决策等事中角度事前角度看；从进行现场控制、参与经济决策等事中角度看；从进行检查、分析和执行奖惩等事后角度看，会计监看；从进行检查、分析和执行奖惩等事后角度看，会计监督职能贯穿在整个会计核算过程中。督职能贯穿在整个会计核算过程中。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论8 四、会计对象四、会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货
12、币表现的经济活动，都是会计是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动价值运动或资金运动。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论9 五、会计目标五、会计目标 会计目标是会计工作应当达到的境地，是指导会计工作、会计目标是会计工作应当达到的境地，是指导会计工作、评价会计准则的指南针。职能说明会计工作能够做什么，评价会计准则的指南针。职能说明会计工作能够做什么，目标
13、说明会计工作应当做什么。目标说明会计工作应当做什么。我国新颁布的我国新颁布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四条指第四条指出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与出，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。债权人、政府及其有关部门和社会
14、公众等。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论10 六、会计的分类六、会计的分类 会计按其在实践中服务对象的不同，有不同的分会计按其在实践中服务对象的不同，有不同的分类。类。按空间范围分为宏观会计和微观会计；微观会按空间范围分为宏观会计和微观会计；微观会计按性质不同又可以分为企业会计和非营利组织会计按性质不同又可以分为企业会计和非营利组织会计。计。企业会计按服务重点分为财务会计与管理会计两企业会计按服务重点分为财务会计与管理会计两大分支。大分支。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清
15、华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论11 财务会计与管理会计两者的区别财务会计与管理会计两者的区别 第一，服务对象不同第一，服务对象不同 第二，处理依据不同第二，处理依据不同第三，处理时态不同第三，处理时态不同第四，计量单位不同第四，计量单位不同第五，质量标准不同第五，质量标准不同回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论12 第二节 会计基本假设与会计核算基础一、会计基本假设一、会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会
16、计核算所处时间、空间环境等所作的合理设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。分期和货币计量。（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体，又称为会计实体、会计个体。计主体，又称为会计实体、会计个体。我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第五条规第五条规定，定，“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行企业应当对其本身发生
17、的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计确认、计量和报告。”回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论13 明确会计主体对会计核算的意义：明确会计主体对会计核算的意义：首先，划定了会计核算的范围。首先，划定了会计核算的范围。其次，确定了会计核算的立场。其次，确定了会计核算的立场。第三，识别了会计主体的经济业务或会计事项。第三，识别了会计主体的经济业务或会计事项。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。法人可作为会计主
18、体，但会计主体不一定是法人。例如，一个依法设立的独立承担民事责任的企业作例如，一个依法设立的独立承担民事责任的企业作为一个法律主体，应当作为一个会计主体，依法建为一个法律主体，应当作为一个会计主体，依法建立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成立会计核算体系，独立地反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。例如由不同车间生产不同产品组成的一个企业，为例如由不同车间生产不同产品组成的一个企业，为考核企业内部各车间绩效而建立的车间会计，其会考核企业内部各车间绩效而建立的车间会计，其会计核算对象应当是车间的经营成果。此时，车
19、间是计核算对象应当是车间的经营成果。此时，车间是一个会计主体，但不是一个法律主体。一个会计主体，但不是一个法律主体。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论14 （二）持续经营（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。会大规模消减业务。我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第六条规定，第六条规定，“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营
20、为前企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。提。”如果说会计主体基本前提是一种空间界定，如果说会计主体基本前提是一种空间界定，那么持续经营则是一种时间上的界定。那么持续经营则是一种时间上的界定。持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来持续经营基本前提是从会计主体基本前提引申出来的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解的。会计主体解决了为谁核算的问题，持续经营解决了核算的时间范围。决了核算的时间范围。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论15 （三）会计分期（三）会计分期会计分期，又称会计期间，
21、是指将一个会计主体持会计分期，又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。告。我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第七条规定，第七条规定，“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。务会计报告。”会计分期基本前提是从第二项基本会计分期基本前提是从第二项基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要求。会计分期的目的是
22、将企业持续的生产经营活动划分会计分期的目的是将企业持续的生产经营活动划分成连续、相等的会计期间，并据以结算盈亏、按期成连续、相等的会计期间，并据以结算盈亏、按期编制财务会计报告，为会计信息使用者提供企业财编制财务会计报告，为会计信息使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。务状况、经营成果和现金流量的信息。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论16 会计分期一般按照公历时间进行划分，一个完整的会会计分期一般按照公历时间进行划分，一个完整的会计期间往往是指一个完整的公历年度。在我国，会计计期间往往是指
23、一个完整的公历年度。在我国，会计年度自公历每年的年度自公历每年的1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。会计期间日止。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年、季度和月度。的报告期间，如半年、季度和月度。（四）货币计量（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。我国产经营活动。我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第第八条也规定，八条
24、也规定，“企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。”回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论17 会计计量属性包括以下五种：会计计量属性包括以下五种：1 1、历史成本、历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额
25、，到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。2 2、重置成本、重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。物的金额计量。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华
26、大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论18 3 3、可变现净值、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。金额计量。4 4、现值、现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按处置中所产生的未来净现金流入量的
27、折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5 5、公允价值、公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。的金额计量。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论19 货币计量的特殊说明：货币计量的特殊说明：单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务单位的会计核算应以
28、人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。报送的财务会计报告，应当折算为人民币。货币计量基本前提中还隐含了货币币值稳定不变假货币计量基本前提中还隐含了货币币值稳定不变假设，即货币币值变动的幅度不大，可以忽略不计。当设，即货币币值变动的幅度不大，可以忽略不计。当通货膨胀幅度较大时，需要采用通货膨胀会计对
29、财务通货膨胀幅度较大时，需要采用通货膨胀会计对财务会计报告进行调整。当然货币计量也存在不足，因为会计报告进行调整。当然货币计量也存在不足，因为影响企业财务状况和经营成果的因素，有些是不能用影响企业财务状况和经营成果的因素，有些是不能用货币来计量的，比如，企业未来战略、品牌、信誉、货币来计量的，比如，企业未来战略、品牌、信誉、地理位置、企业的技术开发能力等。为了弥补货币计地理位置、企业的技术开发能力等。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币性指标作为财量的局限性，要求企业采用一些非货币性指标作为财务会计报告的补充。务会计报告的补充。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学
30、出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论20 二、会计核算基础 会计确认、计量和报告会计要素有两个标准，一个标准是根据货币收支是否属于本期来作为收入和费用确认、计量和报告的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利或者付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论21 （一）权责发生制权责发生制亦称应计基础，是指企业以取得收取现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生
31、或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于企业会计要素确认、计量和报告的基础，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。我国企业会计准则基本准则第九条规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论22 权责发生制的例子较多，比如在某会计年权责发生制的例子较多，比如在某会计年度度1 1月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用
32、月初，以现金预付全年订阅报刊资料费用24002400元，则根据权责发生制，应将预付的元，则根据权责发生制，应将预付的24002400元现金支出在全年元现金支出在全年1212个月份中分摊，按个月份中分摊，按每月每月200200元计入当期费用。元计入当期费用。权责发生制会计核算基础要求合理划分权责发生制会计核算基础要求合理划分收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支收益性支出与资本性支出之间的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周出的效益仅及于本会计期间（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益涉及几个会计期间益涉及几个会计期间（或一个营业
33、周期以上）（或一个营业周期以上）的的，应当作为资本性支出。，应当作为资本性支出。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论23 （二）收付实现制（二）收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。依据。收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认、计收付实现制是以款项的实际收付为标准来确认、计量和报告经济业务或者会计事项，确定本期收入和量和报告经济业务或者会计事项，确
34、定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在收付实现费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在收付实现制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论制基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期属于本期均应作为本期的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处即使它归属于
35、本期，也不作为本期的收入和费用处理。理。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论24 例如：例如：新华公司新华公司20092009年年2 2月份收到月份收到20082008年应收销年应收销货款货款50 00050 000元，存入银行。尽管该项收入不是元，存入银行。尽管该项收入不是20092009年年2 2月份创造的，但因为该项收入是在月份创造的，但因为该项收入是在1010月份收到月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为的，所以在收付实现制基础上也作为20092009年年2 2月的月的收入。这种处理方法的好处在
36、于计算方法比较简单，收入。这种处理方法的好处在于计算方法比较简单，也符合人们日常生活习惯，但按照这种方法计算的也符合人们日常生活习惯，但按照这种方法计算的盈亏不合理、不准确，所以盈亏不合理、不准确，所以企业会计准则企业会计准则基基本准则本准则规定企业不采用收付实现制会计核算基础。规定企业不采用收付实现制会计核算基础。收付实现制会计核算基础，会计在处理经济业务收付实现制会计核算基础，会计在处理经济业务时不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应时不考虑预收收入、预付费用，以及应计收入和应计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，计费用的问题，会计期末也不需要进行账项调整，因为实际收到的款项和付
37、出的款项均已登记入账，因为实际收到的款项和付出的款项均已登记入账，所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费所以可以根据账簿记录来直接确定本期的收入和费用，并加以对比以确定本期盈亏。用，并加以对比以确定本期盈亏。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论25 两种会计核算基础的不同：两种会计核算基础的不同：首先，因为在权责发生制基础上，存在费用的待摊首先，因为在权责发生制基础上，存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付制基础上不存在这些和预提问题等，而在现金收付制基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设
38、置的会计科目不问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。完全相同。其次，因为权责发生制基础和现金收付基础确定收其次，因为权责发生制基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同。期同一业务计算的收入和费用总额也可能不相同。第三，由于在权责发生制基础上是以应收应付为标第三，由于在权责发生制基础上是以应收应付为标准作为收入和费用的归属，因此，计算出来的盈亏准作为收入和费用的归属，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收较为准确。而在现金收付基础下是以款项的
39、实际收付为标准作为收入和费用的归属，因此，计算出来付为标准作为收入和费用的归属，因此，计算出来的盈亏不够准确。的盈亏不够准确。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论26 最后，在权责发生制基础上期末对账簿记录进行调最后，在权责发生制基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不用对账簿记录进行调整即可计金收付基础上期末不用对账簿记录进行调整即可计算盈亏，所以手续比较简单。算盈亏，所以手续比较简单。会计核算基础有权责发生制和
40、收付实现制两种。会计核算基础有权责发生制和收付实现制两种。针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实基础。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制制以外，其他大部分业务采用收付实现制。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论
41、第一章总论27 第三节 会计信息质量要求及惯例一、会计信息质量要求一、会计信息质量要求我国基本准则中规定的八项会计信息质量要求中，我国基本准则中规定的八项会计信息质量要求中，可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，谨慎性和及时性是会计信息质量的次级质量要求，是对首要质量特征要求的补充和完善，尤其是对某是对首要质量特征要求的补充和完
42、善，尤其是对某些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些特殊交易或者事项进行会计处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计些质量要求来把握其会计处理原则；及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。时披露的时间。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论28 （一）可靠性质量要求（一）可靠性质量要求 可靠性质量要求是指企业在会计确认
43、、计量和可靠性质量要求是指企业在会计确认、计量和报告时，应当以实际发生的交易或者事项为依据，报告时，应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其当会计信息没有重要差错或偏向，并能如实反映其理所反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时，理所反映或理当反映的情况而能供使用者做依据时，会计信息就具备了可靠性质量要求。会计信息就具备了可靠性质量要求。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概
44、论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论29 （二）相关性质量要求（二）相关性质量要求 相关性质量要求是指企业提供的会计信相关性质量要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者将来的情况作出评价或者预过去、现在或者将来的情况作出评价或者预测。测。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论30 （三）明晰性质量要求（三）明晰性质
45、量要求 明晰性质量要求又称可理解性，是指企明晰性质量要求又称可理解性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明晰性质量要会计报告使用者理解和使用。明晰性质量要求是针对会计信息使用者而言的要求，即为求是针对会计信息使用者而言的要求，即为会计信息使用者所理解和接受。会计信息使用者所理解和接受。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论31 （四）可比性质量要求（四）可比性质量要求 可比性质量要求也称统一性要求，我国可比性质量要求也称统一性要求，我
46、国企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则第十五条规定，第十五条规定，“企业提企业提供的会计信息应当具有可比性。供的会计信息应当具有可比性。”可比性包括横向可比性包括横向可比和纵向可比两层含义。可比和纵向可比两层含义。横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的横向可比性是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。纵向可比性，也称一计信息口径一致、相互可比。纵向可比性，也称一贯性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似贯性，是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计
47、政策，不得的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论32 （五）实质重于形式质量要求（五）实质重于形式质量要求实质重于形式质量要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，企业以融资租赁方式取得一项固定资产，是本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大
48、学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论33 （六）重要性质量要求（六）重要性质量要求重要性质量要求是指企业提供的会计信息应当反映重要性质量要求是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。重要性质量要求要求企业在会计确认、计量和报告重要性质量要求要求企业在会计确认、计量和报告经济业务和会计事项时，应当区别其重要程度，采经济业务和会计事项时，应当区别其重要程度，采用不同的处理方式。对企业资产、负债、损益等具用不同的处理方式。对企业资产、负债、损益等具
49、有较大影响，而且能够影响会计信息使用者据以作有较大影响，而且能够影响会计信息使用者据以作出合理判断的重要经济业务和会计事项，必须根据出合理判断的重要经济业务和会计事项，必须根据会计准则规定的会计方法和程序进行处理，在财务会计准则规定的会计方法和程序进行处理，在财务会计报告中予以充分、准确地披露和揭示；对于次会计报告中予以充分、准确地披露和揭示；对于次要的经济业务和会计事项，在不影响会计信息可靠要的经济业务和会计事项，在不影响会计信息可靠性和决策有用性前提条件下，可以归并简化处理，性和决策有用性前提条件下，可以归并简化处理，合并经济业务或会计事项进行披露和揭示。合并经济业务或会计事项进行披露和揭
50、示。回首页上一页下一页退 出 会计学概论会计学概论清华大学出版社清华大学出版社2023年2月1日下午7时13分第一章总论第一章总论34 （七）谨慎性质量要求（七）谨慎性质量要求谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计谨慎性质量要求是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。资产或者收益、低估负债或者费用。企业生产经营活动面临的客观环境具有不确定性，企业生产经营活动面临的客观环境具有不确定性，始终充满了风险，因此，会计系统在处理经济业务始终充满了风险，因此，会计系统在处理经济业务和会计事
