1、（一）资产、负债与所有者权益（一）资产、负债与所有者权益1.1.资产资产（1）资产的定义）资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产按流动性分类）资产按流动性分类流动资产：库存现金、银行存款、应收及预付款、存流动资产：库存现金、银行存款、应收及预付款、存货、待摊费用等。货、待摊费用等。非流动资产：长期投资、固定资产、在建工程、无形非流动资产：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产。资产和其他资产。2.2.负债负债（1 1）负债的定义）负
2、债的定义 负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。出企业的现时义务。（2）负债的分类）负债的分类 流动负债：流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。长期负债：长期负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业周偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。期以上的债务，包
3、括长期借款、应付债券等。3.3.所有者权益所有者权益（1 1）定义）定义 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。（2 2）所有者权益的构成）所有者权益的构成 实收资本（股本）资本公积 盈余公积 未分配利润 营业收入营业成本营业税金及附加营业利润（毛利）营业收入营业成本营业税金及附加营业利润（毛利）营业毛利营业费用管理费用财务费用营业毛利营业费用管理费用财务费用+投资收益投资收益营业利润营业利润 营业利润营业外收入（利得）营业外支出（损失）营业利润营业外
4、收入（利得）营业外支出（损失）利润总额利润总额 利润总额所得税净利润利润总额所得税净利润（二）收入、费用与利润4.4.会计等式会计等式 收入费用利润收入费用利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+(收入收入-费用费用)按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：资产所有者权益负债非非流流动动资资产产流流动动资资产产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资固定资产累计折旧无形资产库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品待摊费用短期借款应付账款预收账款应付股利应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配按我国会计法
5、规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：成本损益营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业外支出营业外收入所得税费用生产成本制造费用 会计等式：资产会计等式：资产=负债负债+所有者权益所有者权益二、借贷记账法的内容二、借贷记账法的内容（一）理论依据会计期末：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用 例：例：1.从银行提取现金从银行提取现金500元备用元备用.借借:库存现金库存现金 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 2.购入材料购入材料3 000元，货款以银行存款支付元，货款以银行存款支付2 000元，其余元，其余1 000元暂欠。元暂欠。借借:原
6、材料原材料 3 000 贷贷:银行存款银行存款 2 000 应付账款应付账款 1 000 3.企业收回购买单位所欠货款企业收回购买单位所欠货款6 000元，元，其中其中4 000元存入银行，元存入银行，2 000元为现金。元为现金。借借:银行存款银行存款 4 000 库存现金库存现金 2 000 贷贷:应收账款应收账款 6 000 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分
7、运用了此处的讲解充分运用了“T”T”形账户，请同学们按照形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。分析问题。第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、购进业务的核算一、购进业务的核算 企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的材料采购：企业要与供
8、应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付）费用（现付、预付、应付）材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用生产车间或管理部门领用 成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本生的各项采购费用，构成材料的采购成本 购进业务的账户对应关系购进业务的账户对应关系借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付
9、账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。购进业务的会计处理过程购进业务的会计处理过程（参见教材（参见教材 例例4-94-9到到 例例4-134-13）(12)(12)借：借：材料材料采购采购275 000275 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 12 25 00
10、05 000 应付账款应付账款 150 000150 000(13)(13)借：借：材料材料采购采购 4 8004 800 贷：银行存款贷：银行存款4 4 80800 0(14)(14)借：借：材料材料采购采购 7 74040 贷：库存现金贷：库存现金 7 74040 借：原材料借：原材料 280 540280 540 贷：贷：材料材料采购采购 280 540280 540(15)(15)借：预付帐款借：预付帐款10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款10 00010 000(16)(16)借：借：材料材料采购采购28 20028 200 贷：银行存款贷：银行存款18 00018 0
11、00 预付账款预付账款 10 00010 000 库存现金库存现金 200200 借：原材料借：原材料28 20028 200 贷：贷：材料材料采购采购28 20028 200借借 应付账款应付账款 贷贷(12)150 000(12)150 000借借 库存现金库存现金 贷贷(14)(14)7 74040(16)(16)200200借借 材料采购材料采购 贷贷 (12)275 000(12)275 000(13)(13)4 4 80800 0(14)(14)7 74040(14)(14)280 540280 540(16)28(16)28 200200(16)(16)28 20028 200借
12、借 原材料原材料 贷贷(14)(14)280 540280 540(16)(16)28 20028 200借借 预付账款预付账款 贷贷(15)(15)10 000 10 000 （1616）10 00010 000借借 银行存款银行存款 贷贷(12)1(12)12 25 0005 000(13)(13)4 4 80800 0(16)(16)18 00018 000(15)(15)10 00010 000二、生产业务的核算二、生产业务的核算 生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。的账户。企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程企业从材
13、料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产固定资产使用、活劳动投入）和产品生产 归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费 生产业务的账户对应关系生产业务的账户对应关系业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用结转制造费用结转完工入库产品的制造成本
14、。结转完工入库产品的制造成本。原材料原材料待摊待摊费用费用累计折旧累计折旧应付职工薪酬应付职工薪酬预提费用预提费用银行存款银行存款生产成本生产成本库存商品库存商品制造费用制造费用库存现金库存现金管理费用管理费用(17)(17)借：生产成本借：生产成本 175 000175 000 制造费用制造费用 6 0006 000 管理费用管理费用 7 5007 500 贷：原材料贷：原材料 188 500188 500(18)(18)借：库存现金借：库存现金 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000(19)(19)借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 150 00
15、0150 000 贷：库存现金贷：库存现金 150 000150 000(20)(20)借：管理费用借：管理费用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000(21)(21)借：待摊费用借：待摊费用 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款1 5001 500(2222)借：生产成本借：生产成本 100 800100 800 制造费用制造费用 9 0009 000 管理费用管理费用 40 20040 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 000150 000(23)(23)借：制造费用借：制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 10 00
16、010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 00030 000(24)(24)借：管理费用借：管理费用 4 3004 300 贷：预提费用贷：预提费用 4 3004 300(25)(25)借：管理费用借：管理费用 1 4001 400 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 4001 400(26)(26)借：生产成本借：生产成本 35 00035 000 贷：制造费用贷：制造费用 35 00035 000 借：库存商品借：库存商品 111 000111 000 贷：生产成本贷：生产成本 111 000111 000生产业务的会计处理过程生产业务的会计处理过程（参见教材（参见教材 例例4-144-1
17、4到到 例例4-234-23）三、销售业务的核算三、销售业务的核算 企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程到销售给购买方为止的过程称为销售过程 销售收入：销售收入：企业企业通过交换将制造的产品销售出去，按通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入售价向购买方办理结算，取得销售收入 销售成本：销售成本：企业企业制造所销售产品制造所销售产品而而耗费的材料、人工耗费的材料、人工等称为产品销售成本等称为产品销售成本 销售费用：销售费用：企业企业为了推销产品为了推销产品而而发生发生的的包装费
18、、运输包装费、运输费、广告费等耗费费、广告费等耗费称为称为销售销售费用费用 销售税金：销售税金：企业企业取得销售收入时，按国家税法规定的取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入税率和实现的销售收入所所计算计算的的产品销售税金产品销售税金 销售业务的账户对应关系销售业务的账户对应关系营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存入销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本
19、。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。(27)(27)借：银行存款借：银行存款 18 00018 000 应收账款应收账款 134 000134 000 贷：营业收入贷：营业收入 152 000152 000(28)(28)借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 00010 000(29)(29)借：银行存款借：银行存款 104 000104 000 预收账款预收账款 10 00010 000 贷：营业收入贷：营业收入 114 000114 000(30)(30)借：营业费用借：营业费用 5 0005 000 贷：银行存款贷：
20、银行存款 5 0005 000(31)(31)借：营业成本借：营业成本 150 000150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000150 000(32)(32)借：营业税金借：营业税金 36 10036 100 贷：应交税金贷：应交税金 36 10036 100销售销售业务的会计处理过程业务的会计处理过程（参见教材（参见教材 例例4-4-2424 到到 例例4-24-29 9）四四、利润形成及分配利润形成及分配业务的核算业务的核算 利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成期间的
21、各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。果。利润的分配利润的分配以公积金的形式留归企业以公积金的形式留归企业以利润的形式分配给投资者以利润的形式分配给投资者以未分配利润的形式保留在账面上以未分配利润的形式保留在账面上 利润的构成：利润的构成：营业收入营业收入-营业成本营业毛利营业成本营业毛利 营业毛利营业毛利-销售费用销售费用-管理费用管理费用-营业税金营业利润营业税金营业利润 营业利润营业外收入营业利润营业外收入-营业外支出利润总额营业外支出利润总额(税前利润税前利润)利润总额利润总额-所得税费用净利润所得税费用净利润(税后利润税后利润)所得税费用利润总额所得税费用利润总额(税前利润
22、税前利润)规定税率规定税率四四、利润形成及分配利润形成及分配业务的核算业务的核算 营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项成本费用。成本费用。分配应付利润和提取分配应付利润和提取公积。公积。支付利润。支付利润。管理费用管理费用销售费用销售费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业外收入营业外收入利润形成及分配业务的账户对应关系利润形成及分配业务的账户对
23、应关系(36)(36)借：所得税借：所得税费用费用 21 00021 000 贷：应交税费贷：应交税费 21 00021 000 借：本年利润借：本年利润 21 00021 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 21 00021 000(37)(37)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：应付利润贷：应付利润 16 00016 000(38)(38)借：利润分配借：利润分配 16 00016 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 16 00016 000(33)(33)借：其他应付款借：其他应付款 14 00014 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 14 00014 000(
24、34)(34)借：营业外支出借：营业外支出 1 3001 300 贷：库存现金贷：库存现金 1 3001 300(35)(35)借：营业收入借：营业收入 361 000361 000 营业外收入营业外收入 1 4001 400 贷：本年利润贷：本年利润 362 400362 400 借：本年利润借：本年利润 261 600261 600 贷：营业成本贷：营业成本 150 000150 000 营业费用营业费用 5 0005 000 营业税金营业税金 36 10036 100 管理费用管理费用 69 20069 200 营业外支出营业外支出 1 3001 300 利润形成及分配业务的会计处理过程
25、利润形成及分配业务的会计处理过程 （参见教材（参见教材 例例4-304-30到到 例例4-354-35）五、其他业务的核算五、其他业务的核算企业资产的主要来源企业资产的主要来源 所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本实收资本 取得投资时，根据投资方式借记有取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记关
26、资产类科目，贷记“实收资本实收资本”科目。科目。取得借款时，借记取得借款时，借记“银行存款银行存款”，贷记贷记“短期借款短期借款”科目；还款时，借记科目；还款时，借记“短期借款短期借款”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。银行存款银行存款短期借款短期借款三、结算账户三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。个人之间的债权、债务结算情况的账户。结算账户的分类结算账户的分类 债权结算账户债权结算账户 债务结算账户债务结算账户 债权债务结算账户债权债务结算账户（一）债权结算账户（一）债权结算账户 债权结算账户是
27、用来核算和监督同各个债务单位债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。或个人之间结算业务账户。债权结算账户债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项借方借方贷方贷方 属于债权结算账户的有属于债权结算账户的有“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”、“预收账款预收账款”等账户。等账户。（二）债务结算账户（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。个人
28、之间结算业务账户。债务结算账户债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预 收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预 收款项借方借方贷方贷方 属于债务结算账户的有属于债务结算账户的有“短期借款短期借款”、“应付账款应付账款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利润应付利润”、“预收账预收账款款”和和“其他应收款其他应收款”等账户。等账户。（三）债权债务结算账户（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往
29、来结算业务账户。位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额 发生额：本期债权增加额 本期债务减少额 发生额：本期债务增加额 本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方借方贷方贷方 “其他往来其他往来”账户是一个债权债务结算账户；账户是一个债权债务结算账户；企业不单独设置企业不单独设置“预收账款预收账款”账户，而用账户，而用“应收账款应收账款”账户同时反映销售产品或提账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款
30、应收账款”账户便是债权债务结算账户；账户便是债权债务结算账户；企业不单独设置企业不单独设置“预付账款预付账款”账户，而用账户，而用“应付账款应付账款”账户同时反映购进材料的应账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，付款项和预付款项时，“应付账款应付账款”账户便是债权债务结算账户。账户便是债权债务结算账户。特点：特点：1 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。来结算情况。2 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。是在贷方均为借贷方相抵后的
31、差额。3 3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。金额。4 4、结算账户只能提供货币指标。、结算账户只能提供货币指标。四、期间账户四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。会计期间的收入和费用的账户。期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。性质。
32、（一）期间收入账户（一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。各项收入的账户。期间收入账户期间收入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方借方贷方贷方属于期间收入帐户的主要有属于期间收入帐户的主要有“营业收入营业收入”、“营业外收入营业外收入”等账户。等账户。（二）期间费用账户（二）期间费用账户 期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。各项费用的账户。期间费用账户期间费用账户发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集
33、本期内各项费用的发生数借方借方贷方贷方 属于期间费用账户的有属于期间费用账户的有“营业成本营业成本”、“营业费用营业费用”、“管理管理费用费用”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等账户。等账户。五、跨期摊提账户五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。摊或预提的账户。跨期摊提账户跨期摊提账户（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的 预提费用数额发生额：本期费用的支付数额 发生额：本期费用的摊销或预提费用数
34、额 （或）期末余额：已预提而尚未支付的 预提费用数额期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数额期末余额：已支付而尚未摊销的 待摊费用数额借方借方贷方贷方账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。属于跨期摊提账户的有属于跨期摊提账户的有“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等账户。等账户。六、成本计算账户六、成本计算账户 成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。本计算对
35、象实际成本的的账户。成本计算账户成本计算账户发生额：归集经营过程某个阶段发生 的全部费用额发生额：结转已完成某个经营阶段成本 计算对象的实际成本期初余额：期初尚未完成某个经营阶段 的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成该阶段成本计算 对象的实际成本借方借方贷方贷方属于成本计算账户的主要有属于成本计算账户的主要有“材料采购材料采购”、“生产成本生产成本”等账户。等账户。七、计价对比账户七、计价对比账户 计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户计价
36、对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一 种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二 种计价的差额借方借方贷方贷方属于计价对比账户的主要有属于计价对比账户的主要有“本年利润本年利润”账户。账户。八、财务成果账户八、财务成果账户 财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额借方借方贷方贷方属于财
37、务成果账户的主要是属于财务成果账户的主要是“本年利润本年利润”账户。账户。第二节第二节 生产过程的核算生产过程的核算 一、生产业务一、生产业务 企业生产费用分为企业生产费用分为 直接费用直接费用 间接费用间接费用 直接费用直接费用是企业为生产产品所发生的直接材料、直接工资和其他直接费用。这些费用发生时，直接记入产品的制造成本；间接费用间接费用是企业为生产产品所发生的间接材料、间接工资和其他间接费用。这些费用应按照一定的比例分配，记入制造成本。二、生产业务核算的主要账户设置二、生产业务核算的主要账户设置 “生产成本生产成本”“制造费用制造费用”“待摊费用待摊费用”“应付职工薪酬应付职工薪酬”“库
38、存商品库存商品”“其他应收款其他应收款”“累计折旧累计折旧”“财务费用财务费用”“管理费用管理费用”1.“生产成本生产成本”核算为管理和组织生产活核算为管理和组织生产活动所发生的一切费用，并且计算产品成本。动所发生的一切费用，并且计算产品成本。发生的生产费用发生的生产费用 完工转出的费用完工转出的费用包括：直接材料包括：直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用余额：在产品余额：在产品 的成本的成本 2.“制造费用制造费用”核算企业生产单位为管理核算企业生产单位为管理和组织生产活动所发生的各种管理型费用。和组织生产活动所发生的各种管理型费用。发生的各种发生的各种 转到转到“生产成本生产成本”
39、的费用的费用制造费用制造费用 一般无余额一般无余额 3.“待摊费用待摊费用”核算企业已经发生但应分核算企业已经发生但应分期摊销的各种费用。期摊销的各种费用。发生的各种发生的各种 摊销的费用摊销的费用待摊费用待摊费用 余额：未摊销余额：未摊销 的费用的费用 4.“固定资产固定资产”核算企业固定资产的原值。核算企业固定资产的原值。增加的固定资产增加的固定资产 减少的固定资产原值减少的固定资产原值原值原值 余额：结存的余额：结存的 固定资产原值固定资产原值 5.“累计折旧累计折旧”核算企业计提的固定资产核算企业计提的固定资产折旧。折旧。注销的折旧注销的折旧 计提的固定资产折旧计提的固定资产折旧 现有
40、固定资产的折旧现有固定资产的折旧 三、核算【例【例4-12】假设根据海达工厂假设根据海达工厂6月份材料消耗月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制制“材料支出汇总表材料支出汇总表”。应借总帐科目产品名称及费用名称金额合计生产成本A产品10 000B产品6 000小计 16 000制造费用修理用备件1 500 800管理费用消耗材料1 000合计 19 300借：生产成本A产品 10 000 B产品6 000 制造费用 2 300 管理费用 1 000 贷：原材料 19 300【例413】海达工厂本月生产A、B两种产品发生的工资费用情
41、况是：A产品直接生产工人工资为5 000元，B产品直接生产工人工资为4 000元，车间工程技术及管理服务人员工资为2000元。企业管理部门人员工资为2 000元。借：生产成本借：生产成本A产品产品5 000 B产品产品 4 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 2 000 贷：应付职工新酬贷：应付职工新酬 13 000【例4-15】月末，企业按规定应计固定资产折旧额为2 000元，其中生产用固定资产应负担1 500元，车间管理部门用固定资产应负担500元，行政管理部门负担1 000元。借：制造费用 2 000 管理费用 1 000 贷：累计折旧 3 000【例4-16】摊销本
42、月企业应负担的车间人员保险费600元。借：制造费用 600贷：待摊费用 600 【例【例4-17】车间业务人员出差，预借差旅费】车间业务人员出差，预借差旅费500元，元，以现金支付。以现金支付。借：其他应收款借：其他应收款业务员业务员 500贷：库存现金贷：库存现金 500【例【例4-18】预提本月应负担机器设备修理费用预提本月应负担机器设备修理费用300元。元。借：制造费用借：制造费用 300贷：预提费用贷：预提费用 300【例【例4-19】管理部门以现金】管理部门以现金150元购买办公用品。元购买办公用品。借：管理费用借：管理费用 150贷：库存现金贷：库存现金 150【例【例4-20】以
43、银行存款预付全年的财产保险费】以银行存款预付全年的财产保险费20 000元。元。借：待摊费用借：待摊费用 20 000贷：银行存款贷：银行存款 20 000【例【例4-21】预提本月借款利息】预提本月借款利息1 300元元借：财务费用借：财务费用 1 300 贷：预提费用贷：预提费用 1 300【例【例4-23】月末，结转已经全部完工的】月末，结转已经全部完工的A产品的成本产品的成本19 000元。元。借：库存商品借：库存商品 19 000贷：生产成本贷：生产成本 19 000第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算 一、销售业务一、销售业务 确认销售收入，结算销售货款；确认销售收入，结算销
44、售货款；确认与销售收入相配比的成本；确认与销售收入相配比的成本；计算销售税金及附加，借以确定销售结果计算销售税金及附加，借以确定销售结果(销售毛利销售毛利)；销售过程的主要经济业务还涉及发出产品销售过程的主要经济业务还涉及发出产品时支付包装、运输、广告等费用。时支付包装、运输、广告等费用。二、销售业务核算的账户设置二、销售业务核算的账户设置“主营业务收入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本”“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”“应交税费应交税费”“应收账款应收账款”“应收票据应收票据”“预收账款预收账款”“销售费用销售费用”主营业务收入主营业务收入 登记月末结转登记月末结转 实现的主营
45、业务收入实现的主营业务收入 “本年利润本年利润”的的 主营业务收入主营业务收入 一般无余额一般无余额 主营业务成本主营业务成本 登记月末结转登记月末结转 登记月末结转到登记月末结转到 的主营业务成本的主营业务成本 “本年利润本年利润”的主营的主营 业务成本业务成本 一般无余额一般无余额 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 登记月末结转登记月末结转 登记月末结转到登记月末结转到 的主营业务的主营业务 “本年利润本年利润”的主营的主营 税金及附加税金及附加 业务税金及附加业务税金及附加 一般无余额一般无余额 销售费用销售费用 登记发生的登记发生的 登记月末结转到登记月末结转到 销售费用销售费用
46、“本年利润本年利润”的营业的营业 费用费用 一般无余额一般无余额 预收账款预收账款 销售实现时销售实现时 登记预收登记预收 应收取的货款应收取的货款 购货单位的款项购货单位的款项 余额：预收购货单位的余额：预收购货单位的 款项款项 三、产品销售的核算三、产品销售的核算 【例【例424】海达工厂本月向某厂销售】海达工厂本月向某厂销售A产品产品50件，每件售件，每件售价价300元，货款元，货款15 000元元,增值税率增值税率17%，款项已收到并存入，款项已收到并存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 17 550贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税
47、）应交增值税（销项税）2 550【例【例425】海达工厂本月向另一工厂销售】海达工厂本月向另一工厂销售A产品产品30件，每件，每件售价件售价300元，增值税率元，增值税率17%，货款尚未收到。，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 10 530 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 530【例【例426】海达工厂按合同规定预收甲工厂货款】海达工厂按合同规定预收甲工厂货款3 000元，元，并存入银行。并存入银行。借：银行存款借：银行存款 3 000 贷：预收账款贷：预收账款 3 000【例【例427】海达工厂向甲厂销售】海达工
48、厂向甲厂销售A产品产品20件，每件件，每件300元，元，货款为货款为6 000元，其中元，其中3 000元为预收账款，余款元为预收账款，余款4 020元收元收到后存入银行。到后存入银行。借：预收账款借：预收账款 7 020贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1 020借：银行存款借：银行存款 4 020 贷：预收账款贷：预收账款 4020【例【例428】海达工厂发出】海达工厂发出B产品，共计售价产品，共计售价5 000元，增元，增值税率值税率17，收到购货方商业汇票一张。，收到购货方商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 5 8
49、50 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）850 【例【例429】以银行存款支付销售】以银行存款支付销售A产品的广告费用产品的广告费用2 500元。元。借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500【例【例430】结转本月销售产品成本】结转本月销售产品成本20 000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 20 000【例【例431】月末，企业按销售收入的】月末，企业按销售收入的10税率计算应交税率计算应交消费税消费税3 500元，即元，即(15 000+9
50、000+6 000+5 000)10。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 3 500 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 3 500第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算一、财务成果的构成一、财务成果的构成财务成果是指企业一定期间内所取得的经营成果财务成果是指企业一定期间内所取得的经营成果利润或亏损。利润或亏损。由由2部分构成的，即：部分构成的，即：营业利润；营业利润；营业外收支净额。营业外收支净额。二、财务成果的分配二、财务成果的分配弥补以前年度亏损；弥补以前年度亏损；提取盈余公积金和公益金；提取盈余公积金和公益金；向投资者分配利润。向投资者分配利润。并规定，以前年度
