1、会计学会计学 应收及预付款项是指企业所拥有的将来应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。权利。来自生产经营活动：来自生产经营活动：应收票据、应收账应收票据、应收账款及预付账款款及预付账款 来自非生产经营活动：其他应收款、应来自非生产经营活动：其他应收款、应收股利、应收利息等。收股利、应收利息等。第四章 应收款项第四章 应收款项 第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 其他应收款项其他应收款项 第四节第四节 应收款项的期末计量应收款项的期末计量n增值税是对商品生产和流通中各环节的增值税是对商
2、品生产和流通中各环节的新增价值新增价值或商品附加值作为计税依据而征收的一种流转税。或商品附加值作为计税依据而征收的一种流转税。增值税增值税是一种价外税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。销售者代收代交。供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项
3、税额增值税 进项税额：在购进货物时，向销售方进项税额：在购进货物时，向销售方支付支付的增值税的增值税 销项税额：在销售货物时，向购买方销项税额：在销售货物时，向购买方收取收取的增值税的增值税 应纳税额应纳税额=销项税销项税进项税进项税 实行税款抵扣的办法，进项税额准予抵扣必须符合实行税款抵扣的办法，进项税额准予抵扣必须符合条件。条件。增值税 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”借方余额借方余额:表示尚未抵扣的增值税表示尚未抵扣的增值税 进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税
4、进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税增值税增值税-设置的帐户设置的帐户第一节 应收票据 应收票据的计价应收票据的计价按票据按票据面值面值入帐入帐带息票据期末计提带息票据期末计提利息利息,应应增加其帐面价值增加其帐面价值。应收票据的种类应收票据的种类商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票票商业汇票分为带息票据和不带息票据。商业汇票分为带息票据和不带息票据。应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票。一、应收票据概述一、应收票据概述第一节 应收票据 商业汇票的期限商业汇
5、票的期限（1 1）按月表示的）按月表示的 月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为月末出票的，不论月份大小，以到期月份的月末日为到期日到期日 如：如：4月月30日出票，四个月到期，则到期日为日出票，四个月到期，则到期日为8月月31日。日。月中出票的，以到期月的同一日为到期日。月中出票的，以到期月的同一日为到期日。如：如：5月月20日出票，三个月到期，则到期日为日出票，三个月到期，则到期日为8月月20日。日。（2 2）按日表示的）按日表示的按实际天数计算按实际天数计算,“,“算头不算算头不算尾尾”,或或“算尾不算头算尾不算头”例例,6,6月月2424日签发的商业汇票日签发的商业汇票,期限期
6、限9090天，天，到期日为到期日为9 9月月2222日日一、应收票据概述一、应收票据概述应收票据应收票据 尚未到期的票尚未到期的票据据到期收回票据款到期收回票据款转为应收账款的转为应收账款的票据票据贴现的票据贴现的票据销货取得票据，销货取得票据，按面值入账按面值入账第一节 应收票据二、应收票据的核算二、应收票据的核算借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）取得时取得时到期时到期时收到货款收到货款付款人无力付款人无力支付票款支付票款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （1 1）商业承兑汇票商业承兑汇
7、票 借：应收帐款借：应收帐款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）银行承兑汇票银行承兑汇票 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据二、应收票据的核算(不带息)某股份有限公司销售一批产品给某股份有限公司销售一批产品给A A企业，货已发出，货款企业，货已发出，货款200 00200 000 0元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元。按合同约定元。按合同约定3 3个月以后付款，个月以后付款，A A企企业交给该公司一张不带息业交给该公司一张不带息3 3个月到期的商业承兑汇票，面额个月到期的商业承兑汇票，面额234 0234 00000元。该公司应作如下账务处理：元。该公司
8、应作如下账务处理：借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 0003个月后到期，该公司收回款项234000元，存入银行。借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000 持有期间应收票据背书转让（用来支付货款）例持有期间应收票据背书转让（用来支付货款）例4-24-2借：材料采购（或原材料、库存商品）借：材料采购（或原材料、库存商品）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票面金额贷：应收票据（票面金额 ）借或贷：银行存款（差额）借或贷：银行存款（差额）二、应收票据的核算第二节 应收账款 一、应
9、收账款的确认和计价一、应收账款的确认和计价确认：即入账时间以销售收入实现的时间为准确认：即入账时间以销售收入实现的时间为准计价：即入账金额，以买卖双方成交时的实际金额计价：即入账金额，以买卖双方成交时的实际金额为准为准,包括销售货物或提供劳务的包括销售货物或提供劳务的价款价款、增值税增值税，以及代购货方以及代购货方垫付的包装费、运输费垫付的包装费、运输费等等。其中销售货物或提供劳务的价款还需要考虑折扣因其中销售货物或提供劳务的价款还需要考虑折扣因素。素。应收账款是指企业应销售产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。第二节 应收账款 商业折扣：商业折扣：销货企业为了鼓励客户销货企业
10、为了鼓励客户多购商品多购商品而在商品而在商品标价标价上给予的上给予的折扣。折扣。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账不需在买卖双方任何一方的账上反映上反映，因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款因此，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金入账金额额应应按扣除商业折扣以后的实际售价按扣除商业折扣以后的实际售价确定。确定。现金折扣：现金折扣：销货企业为了鼓励客户销货企业为了鼓励客户提前偿还货款提前偿还货款而向债务人提供的而向债务人提供的债务折扣债务折扣 现金折扣
11、一般用符号现金折扣一般用符号“折扣付款期限折扣付款期限”表示。如表示。如“2/10，1/20，n/30”第二节 应收账款 一、应收账款的确认和计价一、应收账款的确认和计价 对于现金折扣，应收账款入账价值的确定方法：对于现金折扣，应收账款入账价值的确定方法：总价法总价法：将折扣前的金额作为应收账款的入账价值。：将折扣前的金额作为应收账款的入账价值。销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用，在会计上作销售方把给予客户的现金折扣视为理财费用，在会计上作为为“财务费用财务费用”净价法净价法：将折扣后的金额作为应收账款的入账价值：将折扣后的金额作为应收账款的入账价值 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，
12、企业应收账款的入账价值，规定，企业应收账款的入账价值，应应按总价法确定。按总价法确定。二、账户设置及核算二、账户设置及核算 应收账款应收账款 按按往来单位往来单位设置明细账设置明细账借方余额借方余额1、收到货款、增值税、收到货款、增值税、代垫的运杂费代垫的运杂费2、发生的坏账损失、发生的坏账损失1、应向购货方收取、应向购货方收取的货款、增值税、的货款、增值税、代垫的运杂费代垫的运杂费2、坏帐收回、坏帐收回第二节 应收账款代表？是资产代表？是资产/负债负债?余额大小余额大小？余额中如果有无法收回的需不余额中如果有无法收回的需不需要处理？需要处理？销售商品时：销售商品时：在在折扣期内折扣期内收回货
13、款：收回货款：超过折扣期超过折扣期收回货款收回货款 总价法核算总价法核算借：应收账款（借：应收账款（总价总价）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第三节 预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款（一）预付账款的内容（一）预付账款的内容预付账款是企业按照购货合同或预付账款是企业按照购货合同或劳务合同的规定，劳务合同的规定，预先支付预先支付给供给供货方或提供劳务方的款项。货方或提供劳务方的款项。预付账款和应收账款、应收票
14、据预付账款和应收账款、应收票据一样，是一样，是债权资产债权资产，但预付账款，但预付账款产生在产生在购货或接受劳务购货或接受劳务阶段，因阶段，因此预付账款不多的企业，也可并此预付账款不多的企业，也可并入入“”科目核算。科目核算。贷方余额贷方余额借方余借方余额额结算的货结算的货款款预付货预付货款款按往来单位设置明细账。按往来单位设置明细账。预付账款预付账款怎么在怎么在“应付账应付账款款”科目核算？科目核算？补付货补付货款款代表企业实际代表企业实际预付的款项。预付的款项。是资产是资产/负债负债?代表企业尚未补代表企业尚未补付的款项。付的款项。是资产是资产/负债负债?应付账款应付账款（二）预付账款的核
15、算（二）预付账款的核算预付货款时预付货款时收到货物时收到货物时借：预付账款借：预付账款(应付账款）应付账款）贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付账款贷：预付账款(应付账款）应付账款）补付或退回补付或退回货款时货款时借：预付账款借：预付账款(应付账款）应付账款）贷：银行存款贷：银行存款 第三节 预付账款及其他应收款借借：银行存款：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款(应付账款）应付账款）按本次购货的货款、按本次购货的货款、税款及代垫的运费等税款及代垫的运费等全部金额全部金额预付账款不多的企业虽然可以直接通过预付账款不多的企
16、业虽然可以直接通过“应应付账款付账款”账户核算，但在账户核算，但在编制会计报表编制会计报表时，时，仍然要将预付账款和应付账款的金额仍然要将预付账款和应付账款的金额分开列分开列示示。（二）预付账款的核算（二）预付账款的核算第三节 预付账款及其他应收款第三节 预付账款及其他应收款二、其他应收款二、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的指企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收暂付款项。其他各种应收暂付款项。1.应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；2.应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付的款项
17、；应向职工收取的各种垫付的款项；4.4.不设置不设置“备用金备用金”账户的企业向企业各职能科室、车账户的企业向企业各职能科室、车间等部门拨出的备用金；间等部门拨出的备用金；5.存出的保证金，如租入包装物支付的押金；存出的保证金，如租入包装物支付的押金；6.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。应收款项比较交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交商品交易下出易下出现的信现的信用形式用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品非商品交易交易其他应收款其他应
18、收款一般情况下，用于购销环节一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系以外的其他债权债务关系第四节 应收款项的期末计量 一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认 根据根据企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量的规的规定，企业在每个定，企业在每个资产负债表日资产负债表日都应对应收款项的都应对应收款项的账面价值账面价值进进行检查，如果有行检查，如果有客观证据客观证据表明应收款项已经发生减值，就应表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。当计提减值准备。企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、
19、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失，即企业的应收款项存在失为坏账损失，即企业的应收款项存在可能发生减值的风险可能发生减值的风险。因此。因此需要定期对企业的应收款项账面价值进行估计，如果发现应收款项需要定期对企业的应收款项账面价值进行估计，如果发现应收款项已经发生减值，应已经发生减值，应如实反映如实反映以保证会计信息的以保证会计信息的可靠性和相关性可靠性和相关性。第四节 应收款项的期末计量1 1、应应收款收款项发项发生减生减值的值的客观客观证据证据 债务人发生严重财务困难；债务人发生严
20、重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等金发生违约或逾期等;债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明金融资产发生减值的客观证据其他表明金融资产发生减值的客观证据2 2、批、批准权准权限限股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构类似机构 一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认第四节 应收款项的期末计量 一
21、、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认应按应按组合方式进行组合方式进行减值测试，分别判断减值测试，分别判断是否发生减值。是否发生减值。先将这些应收款项按先将这些应收款项按类似信用风险特征类似信用风险特征划分划分为若干组合，为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计提坏账准备，确认减值损失。的一定比例计提坏账准备，确认减值损失。单项金额单项金额不重大不重大的应收账款的应收账款以及以及单独单独测试后测试后未未发生减值的单发生减值的单项金额项金额重大重大的应的应收款项收款项应当应当单独进行单独进行减值测试。减值测试。测试标准测试标准“未来
22、现金流量现值未来现金流量现值”是否是否低低于于其其“账面价值账面价值”，如果是，差额确认当前，如果是，差额确认当前减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。单项金额重大单项金额重大应收款项应收款项（一）核算方法（一）核算方法直接转销法和备抵法直接转销法和备抵法直接转销法直接转销法：在：在实际发生实际发生减值损失时才将该项应收款项注销减值损失时才将该项应收款项注销，同时确认减值损失，计入当期损益。，同时确认减值损失，计入当期损益。备抵法备抵法：提前确认提前确认，即根据应收款项已经减值的客观证据，即根据应收款项已经减值的客观证据，在减值损失实际发生前在减值损失实际发生前预先估计预先估计可能发
23、生的减值金额，据以可能发生的减值金额，据以确定减值损失，计入当期损益同时建立坏账准备，待实际发确定减值损失，计入当期损益同时建立坏账准备，待实际发生坏账时，冲减坏账准备和相应应收账款。生坏账时，冲减坏账准备和相应应收账款。我国企业会计准则规定采用我国企业会计准则规定采用备抵法备抵法确定应收款项的减值确定应收款项的减值符合会计核算的谨慎性和权责发生制。符合会计核算的谨慎性和权责发生制。二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算（二）（二）备抵法备抵法下的账户设置下的账户设置 1.“1.“资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备”账户，损益费用账户，损益费用类账
24、户，核算企业当期确认的应收款项减值损失。类账户，核算企业当期确认的应收款项减值损失。2.2.在备抵法下，还需设置在备抵法下，还需设置“坏账准备坏账准备”账户，该账户是账户，该账户是应应收账款的抵减账户收账款的抵减账户。备抵账户，亦称备抵账户，亦称“抵减账户抵减账户”。用来抵减被调整账户的。用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际的账户。备抵账户的余额一余额，以求得被调整账户实际的账户。备抵账户的余额一定要与被调整账户的余额定要与被调整账户的余额方向相反方向相反。二、应收款项减值的核算坏账准备坏账准备已提取尚未转已提取尚未转销坏账准备销坏账准备当期期末计提当期期末计提收回已转销的收回已转销
25、的坏账坏账实际发生实际发生冲减多提冲减多提的坏账准备的坏账准备（二）备抵法下的账户设置（二）备抵法下的账户设置应收账款应收账款发生发生期末应期末应收账款收账款账面余账面余额额收回收回应收账款账面价值应收账款账面价值（1）销货百分法：按本期赊销净额的一定比例提取。）销货百分法：按本期赊销净额的一定比例提取。（2）个别认定法个别认定法：根据应收款项明细账上的客户的实际情况根据应收款项明细账上的客户的实际情况估计可能发生的坏账。估计可能发生的坏账。（3）账龄分析法账龄分析法：根据应收款项的账龄长短提取。：根据应收款项的账龄长短提取。（4）余额百分比法余额百分比法：按应收款项余额的一定比例提取。：按应
26、收款项余额的一定比例提取。二、应收款项减值的核算（三）坏账准备的估计方法（三）坏账准备的估计方法 即期末即期末“坏账准备坏账准备”账户应有的贷方余额账户应有的贷方余额 期末应收款项余额期末应收款项余额计提比率计提比率在资产负债表日在资产负债表日,计提计提坏账准备坏账准备发生发生坏账坏账已核销坏账已核销坏账又又收回收回冲减冲减多提多提坏账准备坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失
27、（四）备抵法下应收款项减值的账务处理借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款分两步操作，先恢复分两步操作，先恢复名誉，再收款。名誉，再收款。例：例：2008年年12月月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备 30 000 贷：应收账款贷：应收账款 30 000
28、借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000 甲公司甲公司2009年对丙公司应收账款实际发生坏账损失年对丙公司应收账款实际发生坏账损失30 000元，元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：假设甲公司假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏坏账准备。账准备。问：（问：（1）2009年末，甲公司应计提多少坏账准备？年末，甲公司应计提多少坏账准备？（2
29、）如何编制会计分录：）如何编制会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50 0002009年期末估计坏账损失年期末估计坏账损失 元元2009年末坏账准备计提前该账户的贷方余额是年末坏账准备计提前该账户的贷方余额是 元元期末应计提的坏账准备期末应计提的坏账准备 元元120,00070,000120,000-70,000=50,000期末应补提期末应补提(或冲减或冲减)的坏账准备的坏账准备估计坏账损失估计坏账损失期末计提前期末计提前“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额额（如是借方余额，代表负数）（如是借方余额，代表负数）
30、当当时，当期按其差额时，当期按其差额补提补提坏账准备坏账准备 当当时，当期按其差额时，当期按其差额冲减冲减坏账准备坏账准备当当时，当期不用调整坏账准备时，当期不用调整坏账准备当当0时，将坏账准备账户余额全部冲销时，将坏账准备账户余额全部冲销总结：期末应计提的坏账准备的计算总结：期末应计提的坏账准备的计算 例例4-154-15，东海公司坏账损失的核算采用余额百分比法，提取坏，东海公司坏账损失的核算采用余额百分比法，提取坏账的比例为账的比例为10%10%；（1 1）20092009年末应收账款余额年末应收账款余额1,000,0001,000,000，坏账准备的余额为，坏账准备的余额为0 0。计算该
31、公司期末应计提的坏账准备，并编制相应的分录。计算该公司期末应计提的坏账准备，并编制相应的分录。若若2009年末坏账准备年末坏账准备计提前计提前该账户的贷方余额是该账户的贷方余额是 元。元。若若2009年末坏账准备年末坏账准备计提后计提后该账户该账户的贷方余额是的贷方余额是 元。元。期末编制分录：期末编制分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 100,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100,000期末估计坏账损失期末估计坏账损失=1,000,000*10%=100,000元元期末应计提的坏账准备期末应计提的坏账准备100,0000=100,000元元0100 000（2
32、 2）20102010年年6 6月发生坏账月发生坏账1111万元，其中甲企万元，其中甲企业为业为4 4万元，乙企业为万元，乙企业为7 7万元。万元。编制分录：编制分录：借：坏账准备借：坏账准备 110,000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 40,000 乙企业乙企业 70,000坏帐发生后，坏帐准备帐户的贷方余额是：坏帐发生后，坏帐准备帐户的贷方余额是：100,000110,00010,000(表示借方）表示借方）（3）2010年末应收账款余额为年末应收账款余额为120万元，按余额百分比法计核万元，按余额百分比法计核算坏帐准备。算坏帐准备。年末编制分录：年末编制分录：借：资产减值损失借
33、：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 130,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 130,0002010年末估计坏账损失年末估计坏账损失1,200,000*10%=120,000年末年末计提前计提前该账户的余额：该账户的余额：100,000110,00010,000元元期末应计提的坏账准备期末应计提的坏账准备120,000(10,000)130,000元元若若2010年末坏账准备年末坏账准备计提前计提前该账户的贷方余额是该账户的贷方余额是 元。元。若若2010年末坏账准备年末坏账准备计提后计提后该账户该账户的贷方余额是的贷方余额是 元。元。10,000120,000（4 4）20112011年
34、年3 3月，上年已转销的甲企业坏账月，上年已转销的甲企业坏账4 4万万元因其财务状况好转又收回。元因其财务状况好转又收回。编制分录：编制分录：借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 40,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40,000 借：银行存款借：银行存款 40,000 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 40,000 坏帐收回后，坏帐准备帐户的贷方余额是：坏帐收回后，坏帐准备帐户的贷方余额是：120,000+40,000 160,000（5 5）20112011年末应收账款余额为年末应收账款余额为9090万元。万元。2011年末估计坏账损失年末估计坏账损失900,000*10%=90,0
35、00元元年末年末计提前计提前该账户的余额：该账户的余额：120,000+40,000 160,000元元期末应计提的坏账准备期末应计提的坏账准备 90,000 160，000 70,000元元年末编制分录：年末编制分录：借：坏账准备借：坏账准备 70,000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提坏账准备计提坏账准备 70,000若若2011年末坏账准备年末坏账准备计提前计提前该账户的贷方余额是该账户的贷方余额是 元。元。若若2011年末坏账准备年末坏账准备计提后计提后该账户该账户的贷方余额是的贷方余额是 元。元。160,00090,000 教材教材P96P96，单项选择题第，单项选择题第1 1题题
