1、第十八章第十八章 税务与遗产筹划基础税务与遗产筹划基础主要内容主要内容 l 个人理财相关税制个人理财相关税制l 个人税务筹划概述个人税务筹划概述l 遗产筹划遗产筹划一、个人理财相关税制一、个人理财相关税制l 税收概述税收概述l 个人所得税的基本框架个人所得税的基本框架l 我国的个人所得税制度我国的个人所得税制度l 遗产筹划概述遗产筹划概述（一）税收概述（一）税收概述l 税收的历史同国家一样久远税收的历史同国家一样久远。l 在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取
2、得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。为。增值税营业税消费税关税流流 转转 税税 类类企 业 所 得 税个 人 所 得 税所 得 税 类车 辆 购 置 税印花税契税行 为 税 类资源税城 镇 土 地 使 用 税资资 源源 税税 类类房产税车船税财 产 税 类城 市 维 护 建 设 税耕 地 占 用 税土 地 增 值 税特特 定定 目目 的的 税税 类类烟叶税农 业 税 类中中 国国 税税 制制 体体 系系 我国现行税制主要种类我国现行税制主要种类流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2
3、0062006年出口退税额年出口退税额4284.884284.88亿元后的余额。亿元后的余额。2006年我国税收收入构成年我国税收收入构成1、个人理财与税务筹划、个人理财与税务筹划l 个人金融投资个人金融投资 个人所得税个人所得税 印花税印花税l 个人住房投资个人住房投资 印花税印花税 营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税 教育费附加教育费附加 个人所得税个人所得税 土地增值税土地增值税 房产税房产税 契税契税l 个人企业投资个人企业投资 流转税流转税 所得税所得税 其他税种其他税种l（1）按课税对象的性质划分，可分为：）按课税对象的性质划分，可分为：流转税、所得税、财产税流转税、所得税
4、、财产税等等 这种分类方式是世界各国进行税收分类时采这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最主要、最基本的分类方式。用的最主要、最基本的分类方式。l（2）按计税依据不同划分，可分为：）按计税依据不同划分，可分为：价内税价内税计税依据包含税款，或计税依据包含税款，或以含税价以含税价格作为计税依据的税种格作为计税依据的税种；营业税营业税消费税消费税 价外税价外税计税依据不包含税款，或计税依据不包含税款，或以不含以不含税价格作为计税依据的税种税价格作为计税依据的税种。增值税。增值税2 2、税收种类、税收种类2、税收种类税收种类价内税价外税计算举例价内税价外税计算举例l 例：某一交易价格为含税价例
5、：某一交易价格为含税价105元，元，税率为税率为5%,请计算请计算税额税额l 1）若该税种为价外税，则直接将含税价格乘以税率）若该税种为价外税，则直接将含税价格乘以税率 税额税额=105元元 5%=5.25元元 l 2)若该税种为价内税，则分两步计算若该税种为价内税，则分两步计算 首先：将含税价格换算成不含税价首先：将含税价格换算成不含税价 105 元元/(1+5%)=100元元 然后：以不含税的价格乘以税率然后：以不含税的价格乘以税率 税额税额=100元元 5%=5元元2、税收种类、税收种类l（3）按税收负担能否转嫁划分，可分为：）按税收负担能否转嫁划分，可分为：直接税直接税税收负担不能由纳
6、税人转嫁出去，税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产必须由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险税等；税、社会保险税等；间接税间接税税负可以由纳税人转嫁出去，由他税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、营业税等。人负担的各个税种。如消费税、营业税等。l（4）按税收管理和受益权限划分，可分为：）按税收管理和受益权限划分，可分为：中央税中央税属于中央财政固定收入，归中央政属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种。如我国的关税、消费税府支配和使用的税种。如我国的关税、消费税等；等；地方税地方税属于地方财政固定收入，归地方政属于地方财政
7、固定收入，归地方政府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营府支配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税等；业税、房产税等；中央地方共享税中央地方共享税属于中央政府和地方政府属于中央政府和地方政府共享，按一定比例分成的税种。如我国的增值共享，按一定比例分成的税种。如我国的增值税。税。单位：亿元72.67131.39 193.06259.55338.59 414.24 660.35995.99 1211.041417.331737.10 1994-2006年个人所得税占税收收入的比重年个人所得税占税收收入的比重3、税制要素、税制要素l 税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的税收制度：简称
8、税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。法律、法规的总称。l 税制要素：构成税收制度的基本要素税制要素：构成税收制度的基本要素（1）核心要素：纳税人、征税对象（税）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率；目）、税率；（2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。免税及违章处理等。纳税人纳税人对谁征税对谁征税l 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即的单位和个人，即税款的缴纳者税款的缴纳者。纳税人可以。纳税人可以是自然人，也可以是法人。是自然人，也可以是法人。l 然而，然而，纳税人并不一定就是税收
9、负担的承纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。给他人负担）。征税对象（也称课税对象）征税对象（也称课税对象）对什么对什么征税征税l 征税对象又称课税对象征税对象又称课税对象，它指的是课税的目的，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，一类税的标志在于征税对象不同。
10、比如，所得所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。于财产税。l 税目是征税对象内容的具体化税目是征税对象内容的具体化。l 税基是征税对象数量的具体化税基是征税对象数量的具体化。税率（税额与税基之间的比率）税率（税额与税基之间的比率）征征多少税多少税l（1）税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率）税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 比例税率比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一个比率征税的税率，其税
11、额随着征税对象只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。数量等比例增加。累进税率累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。征税对象数量的增长幅度。定额税率定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额
12、。直接规定固定的征税数额。税率税率累进税率累进税率l 全额累进税率全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。的税率制度。l 超额累进税率超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算算
13、出来的各段税额相加计算纳税的税率制。纳税的税率制。l 速算扣除数：速算扣除数：是为简化计税程序而是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额差额。级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率%速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过500500元（含）的元（含）的 5 5 0 0 2 2超过超过500500元至元至20002000元（含）的部分元（含）的部分 10 10 25 25 3 3超
14、过超过20002000元至元至50005000元（含）的部分元（含）的部分 15 15 125 125 4 4超过超过50005000元至元至2000020000元（含）的部分元（含）的部分 20 20 375 375 5 5超过超过2000020000元至元至4000040000元（含）的部分元（含）的部分 25 25 1375 1375 6 6超过超过4000040000元至元至6000060000元（含）的部分元（含）的部分 30 30 3375 3375 7 7超过超过6000060000元至元至8000080000元（含）的部分元（含）的部分 35 35 6375 6375 8 8超
15、过超过8000080000元至元至100000100000元（含）的部分元（含）的部分 40 40 10375 10375 9 9超过超过100000100000元的部分元的部分 45 45 15375 15375工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表全额累进税率与超额累进税率案例全额累进税率与超额累进税率案例l 如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为得额为3600元，元，如按照全额累进税率计算：如按照全额累进税率计算：360015%=540（元）（元）如按照超额累进税率计算：如按照超额累进税率计算：5005%+150010%+160015
16、%=415（元）（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额超额累进税率下使用速算扣除数计算税额 360015%125=415（元（元）税率税率税率的其他形式税率的其他形式l（2）税率的其它形式）税率的其它形式 平均税率和边际税率平均税率和边际税率 平均税率：是全部应纳税额占全部税基的比例平均税率：是全部应纳税额占全部税基的比例 边际税率：是应纳税额的增量与税基增量之比边际税率：是应纳税额的增量与税基增量之比 名义税率和实际税率名义税率和实际税率 名义税率：是指税法规定的税率名义税率：是指税法规定的税率 实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴
17、纳税额占税基的比例时期内实际缴纳税额占税基的比例（二）个人所得税的基本框架（二）个人所得税的基本框架l 税收管辖权税收管辖权l 纳税人纳税人l 计税依据计税依据l 税率税率l 课税模式课税模式l 计算步骤计算步骤l 课征方法课征方法1、税收管辖权、税收管辖权l 税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属属人主义原则人主义原则；二是；二是属地主义原则属地主义原则。按照属人主。按照属人主义原则确立的税收管
18、辖权称为义原则确立的税收管辖权称为居民或公民居民或公民税收税收管辖权管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为称为地域税收管辖权或称地域税收管辖权或称收入来源地收入来源地税收管辖税收管辖权。权。税收管辖权税收管辖权居民或公民税收居民或公民税收管辖权管辖权属人原则属人原则属地原则属地原则地域税收管辖权地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的民或公民取得的来源于该国来源于该国领域领域内的所得课税。内的所得课税。国家有权对国家有权对居住在其境内的所有居住在其境内的所有居民居民或或具有该国国籍的公民具有该国国籍的公民取得取
19、得的来源于世界范围的所得课税。的来源于世界范围的所得课税。2、纳税人、纳税人l 居民纳税人居民纳税人履行履行全面纳税义务全面纳税义务，对取得的对取得的来源于世界范围的所得课税。来源于世界范围的所得课税。l 非居民纳税人非居民纳税人履行履行有限纳税义务有限纳税义务，只对来，只对来源于该国领域内的所得课税。源于该国领域内的所得课税。l 判定标准判定标准住所标准、居所标准、居住时间住所标准、居所标准、居住时间标准。标准。3、计税依据、计税依据l 计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。征税款的依据或标准。l 个人所得税的个人所得税的课税对象
20、课税对象是个人取得的各种收入，是个人取得的各种收入，但构成个人所得税但构成个人所得税计税依据计税依据的是全部应税收入的是全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即即应纳税所得额应纳税所得额。4、税率、税率l 比例税率比例税率l 累进税率累进税率 超额累进税率超额累进税率 全额累进税率全额累进税率5、课税模式课税模式l 分类所得税制分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按：把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税；得规定不同的税率，分别计算，
21、征收所得税；l 综合所得税制综合所得税制：把归属于同一纳税人的各类所：把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税；综合计算征收所得税；l 混合所得税制：将分类所得税和综合所得税合混合所得税制：将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。的课税制度。6、计算步骤、计算步骤第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额;(注：注：我国属于分类所得税制我国属于分类所得税制：按照所得来按照所得来源不同分
22、类别计算应纳税额后再加总源不同分类别计算应纳税额后再加总)第二步，减去第二步，减去免纳免纳个人所得税的各项收入，得到调整个人所得税的各项收入，得到调整后的收入后的收入;第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣扣除除或专项支出，得到应纳税所得额或专项支出，得到应纳税所得额;费用扣除、捐赠扣除费用扣除、捐赠扣除6、计算步骤、计算步骤第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额到应纳税额第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵
23、免后的应纳税额免数额，得到获抵免后的应纳税额第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务纳税义务 调整后的收入调整后的收入计算各项收入总额计算各项收入总额第一步：第一步：第二步：第二步：第三步：第三步：应纳税所得额应纳税所得额第五步：第五步：减税收抵免额减税收抵免额应纳税额应纳税额第四步：第四步：实际纳税额实际纳税额第六步：第六步：个人所得税计算步骤个人所得税计算步骤7、课征方法、课征方法l 源泉课征法源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依：即在支付
24、收入时，由支付单位依据税法规定，对其据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款；缴所得税税款；l 申报纳税法申报纳税法：是指由纳税人按税法规定：是指由纳税人按税法规定自行申自行申报纳税。报纳税。（三）我国的个人所得税制度（三）我国的个人所得税制度l 纳税人纳税人l 应税所得项目应税所得项目l 扣除项目扣除项目l 税率税率l 免税所得免税所得l 减税所得减税所得l 特殊宽免和扣除特殊宽免和扣除l 个人所得税的计算举例个人所得税的计算举例l 个人所得税的申报与代扣代缴个人所得税的申报与代扣代缴我国的个人所得税制度我国的个人所得税制度l 中华人民共和国个人所得税法中
25、华人民共和国个人所得税法与与2008年年2月月18日颁布的日颁布的个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例以及财以及财政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政政部、国家税务总局或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。收法律的基础。1、纳税人、纳税人l 我国个人所得税的纳税人为：我国个人所得税的纳税人为：“在中国境内在中国境内有住所有住所，或者无住所而在境内，或者无住所而在境内居住满一年居住满一年的个人，从中国的个人，从中国境内和境外境内和境外取得取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。的所得，依照本法规定缴纳个人所得税
26、。”（属人原则）（属人原则）“在中国境内在中国境内无无住所又不居住住所又不居住或者或者无住所而无住所而在境内居住不满一年在境内居住不满一年的个人，从中国的个人，从中国境内境内取取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。”（属地原则）（属地原则）2、应税所得项目、应税所得项目l 我国的个人所得税制把我国的个人所得税制把以下以下11个类别的个类别的所得定为应税所所得定为应税所得（个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和得（个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益其他形式的经济利益）：（1）工资、薪金所得工资、薪金所得：指个人因任职或者：指个
27、人因任职或者受雇而取得的受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得有关的其他所得。2、应税所得项目、应税所得项目（2）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得：指：指个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经生产、经营营取得的所得；取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗
28、、办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。应纳税所得。应税所得项目应税所得项目（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。金性质的所得。（4）
29、劳务报酬所得劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、咨询、讲学讲学、新闻、广播、新闻、广播、翻译翻译、审稿、书画、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、雕刻、影视、录音、录像、演出演出、表演、广告、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。务以及其他劳务取得的所得。应税所得项目应税所得项目（5）稿酬所得稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。形式出版、发表而
30、取得的所得。（6）特许权使用费所得特许权使用费所得：指个人提供专利权、：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。所得，不包括稿酬所得。应税所得项目应税所得项目（7）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得：指个人拥有：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（8）财产财产租赁租赁所得所得：指个人出租建筑物、指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产土地使用权、机器设
31、备、车船以及其他财产取得的所得。取得的所得。（9）财产财产转让转让所得所得：指个人转让有价证券、：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。船以及其他财产取得的所得。应税所得项目应税所得项目（10）偶然所得偶然所得：指个人：指个人得奖、中奖、中彩得奖、中奖、中彩以及以及其他偶然性质的所得。其他偶然性质的所得。（11）经国务院财政部门确定征税的其它所得）经国务院财政部门确定征税的其它所得l 个人所得，难以界定应税所得的，由主管税务机关确定。个人所得，难以界定应税所得的，由主管税务机关确定。2006年全国个人所得税构成
32、年全国个人所得税构成3、扣除项目、扣除项目l（1）工资、薪金所得工资、薪金所得：以每个月收入额：以每个月收入额减除费减除费用用2000元后的余额元后的余额，为应纳税所得额。在此基，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对础上，雇员对基本养老退休金基本养老退休金、医疗保险医疗保险、失失业保险业保险和和住房公积金住房公积金的缴款也可减除。的缴款也可减除。在中国在中国境内无住所而在中国境内取得境内无住所而在中国境内取得工资、工资、薪金所得和在中国薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外境内有住所而在中国境外取得取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为费用标准为280
33、0元元。3、扣除项目、扣除项目l（2）个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得：所有直接所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业。业主的主的生计费用扣除为每月生计费用扣除为每月2000元元。（个体工商户。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）l（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每每月月2000元元）后的余额，为应纳税所得额。）后的余额，为应纳税所得额。扣除项目扣除项
34、目l（4）劳务报酬所得劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不按次计算，对每次收入不超过超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元元；4000元以上的，元以上的，减除减除20%的费用的费用，其余额为应纳税所得额。，其余额为应纳税所得额。l（5）稿酬所得稿酬所得：同第（：同第（4）项。）项。l（6）特许权使用费所得特许权使用费所得：同第（：同第（4）项。）项。扣除项目扣除项目l（7）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得：没有减除。：没有减除。l（8）财产租赁所得财产租赁所得：同第（同第（4）项，并另外允）项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。l（
35、9）财产转让所得财产转让所得：可减除财产原值及与出售可减除财产原值及与出售资产有关的税费。资产有关的税费。l（10）偶然所得偶然所得：没有减除。：没有减除。4、税率、税率l 我国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了我国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超超额累进税率额累进税率和和比例税率比例税率两种形式。两种形式。p工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率的九级超额累进税率；p 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累的五级超额累进税率进税率；l 储蓄存
36、款利息所得适用税率由原来的储蓄存款利息所得适用税率由原来的20%调减为调减为5%。(存款孳息自存款孳息自2007年年8月月15日起日起)；l 其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用外，一般适用20的比例税率的比例税率。工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率%速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过500元（含）的元（含）的 5 0 2超过超过500元至元至2000元（含）的部分元（含）的部分 10 25 3超过超过2000元至元至5000元（含）的部分元（含）的部分 15 125
37、4超过超过5000元至元至20000元（含）的部分元（含）的部分 20 375 5超过超过20000元至元至40000元（含）的部分元（含）的部分 25 1375 6超过超过40000元至元至60000元（含）的部分元（含）的部分 30 3375 7超过超过60000元至元至80000元（含）的部分元（含）的部分 35 6375 8超过超过80000元至元至100000元（含）的部分元（含）的部分 40 10375 9超过超过100000元的部分元的部分 45 15375个体工商户的生产、经营所得和对企事业单个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经位的承包经 营、承租经营所得适用税率表
38、营、承租经营所得适用税率表级级数数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）1 1不超过不超过50005000元（含）的部分元（含）的部分5 50 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元（含）的部分元（含）的部分10102502503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元（含）的部分元（含）的部分2020125012504 4超过超过3000030000元至元至5000050000元（含）的部分元（含）的部分3030425042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分353567506750税额减免与额外
39、加征税额减免与额外加征l 稿酬所得减征规定：稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征稿酬所得按应纳税额减征30%。l 劳务报酬畸高的加成规定：劳务报酬畸高的加成规定：应纳税所得额超过应纳税所得额超过2万元不到万元不到5万元的部万元的部分，加征五成；分，加征五成；应纳税所得额超过应纳税所得额超过5万元的部分，加征十万元的部分，加征十成；成；实际构成三级超额累进税率：实际构成三级超额累进税率：劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率%速算扣速算扣 除数除数 1 1不超过不超过2000020000元（含）的部分元（含）的部分 20 20 0 0 2 2超
40、过超过2000020000元至元至5000050000元（含）的部分元（含）的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 40700070005、免税所得免税所得l 1）省级人民政府省级人民政府、国务院部委和中国人民解放、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；境保护等方面的奖金；l 2）国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息；l 3）按照）按照国家统一规定发给的补贴
41、、津贴国家统一规定发给的补贴、津贴；l 4）福利费福利费、抚恤金、救济金；、抚恤金、救济金；l 5）保险赔款保险赔款；免税所得免税所得l 6）军人的转业费、复员费；）军人的转业费、复员费；l 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；l 8）依照中国有关法律规定应予免税的）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；l 9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税）
42、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；的所得；l 10）经国务院财政部门批准免税的所得。）经国务院财政部门批准免税的所得。6、减税所得减税所得l 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：税：1）残疾、孤老人员和烈属的所得；）残疾、孤老人员和烈属的所得；2）因严重）因严重自然灾害自然灾害造成重大损失的；造成重大损失的；3）其他经国务院财政部门批准减税的。）其他经国务院财政部门批准减税的。7、特殊宽免和扣除、特殊宽免和扣除l 个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地
43、区、和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣内扣除。除。8、个人所得税的计算举例、个人所得税的计算举例案例案例1l 某歌舞团独唱演员王欢月工资某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元，元，2008年年4月，王欢参加了该团在上海的月，王欢参加了该团在上海的3场演出，得到场演出，得到3800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得请，出席了在广州举行的演唱会，获得30000元元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？
44、是多少？解析解析l 该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得属于工薪所得，否则则属于劳务报酬所得。工薪所得，否则则属于劳务报酬所得。l 她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而出席由娱乐公司组织的演唱会所得属于劳务报酬。得。而出席由娱乐公司组织的演唱会所得属于劳务报酬。l 王欢王欢2008年年4月应纳所得税为：月应纳所得税为：工薪所得税工薪所得税：（580038002000）
45、203751145（元）（元）劳务报酬所得税劳务报酬所得税：30000（120）3020005200（元）（元）应纳税额共计应纳税额共计114552006345（元）（元）8、个人所得税的计算举例、个人所得税的计算举例案例案例2l李勇李勇2008年年12月取得以下八项所得：月取得以下八项所得：（1）从所在境内甲企业取得工资收入）从所在境内甲企业取得工资收入1800元；元；（2）从所在境内乙企业取得工资收入）从所在境内乙企业取得工资收入3000元；元；（3）为其他企业进行形象策划，获得报酬）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元；元；（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金）出租家中富余的汽车
46、一辆，取得租金2000元元；（5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；元；（6）出版一本书获得稿酬收入）出版一本书获得稿酬收入5000元；元；（7）当月收到利息收入）当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入元，其中国库券利息收入4000 元；银行存款利息元；银行存款利息2000元（存款时间从元（存款时间从2007年年9月起）；月起）；18000元为借给某公司款项的利息收入；元为借给某公司款项的利息收入；（8）当月中奖收入）当月中奖收入40000元，抽奖支出元，抽奖支出6000元；元；l 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。请计算李勇该
47、月应纳的个人所得税额。解析解析l（1）项和（）项和（2）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：）项（工资、薪金所得）的应纳税额为：（180030002000）15125295（元）（元）l（3）为其他企业进行形象设计获得）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬元（劳务报酬所得），其应纳税额为：所得），其应纳税额为：5000 （120）20800（元）（元）l（4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其元，其应纳税额为：应纳税额为：（2000800）20240（元）（元）解析解析l（5）提供非专利技术获得）提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所
48、得），应元（特许权使用费所得），应纳税额为：纳税额为：8000 （120）201280（元）（元）l（6）获得稿酬所得）获得稿酬所得5000元，应纳税额为：元，应纳税额为：5000 （120）20（130）=560（元）（元）l（7）利息收入）利息收入24000元（利息所得），其中元（利息所得），其中4000元是国库券元是国库券利息，可免税；而利息，可免税；而20000元属于一般利息，要征税。因此，应元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为：纳税额为：2000 5100（元）；（元）；18000 203600（元）（元）l（8）中奖收入）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用，元（偶然
49、所得），不能扣除费用，6000元抽奖支出不扣除。纳税额为：元抽奖支出不扣除。纳税额为：40000 208000（元）（元）l 李勇李勇2008年年12月总共应纳个人所得税额为：月总共应纳个人所得税额为：29580024012805601003600+8000=14875（元）（元）8、个人所得税的计算举例、个人所得税的计算举例案例案例3l 殷红参加演出一次获得劳务报酬殷红参加演出一次获得劳务报酬40000元，她从元，她从此次报酬中拿出此次报酬中拿出10000元通过当地民政单位向贫元通过当地民政单位向贫困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为
50、多少？的个人所得税为多少？解析解析l 劳务报酬应纳税所得额为：劳务报酬应纳税所得额为：40000（120）32000元元 32000309600元元10000元元l 税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的的部分不能从税前扣除，因此只能扣部分不能从税前扣除，因此只能扣9600元。元。l 殷红本次取得收入应纳税额为：殷红本次取得收入应纳税额为：（320009600）3020004720（元）（元）9、个人所得税的申报和代扣代缴、个人所得税的申报和代扣代缴自行申报自行申报l（1）自行申报自行申报 个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税个人所得税的自行申报是由纳税人
