1、财务会计实务13 所有者权益所有者权益OWNERS EQUITYChapter 13财务会计实务任务一任务一 实收资本核算实收资本核算财务会计实务实收资本实收资本二、接受现金资产投资二、接受现金资产投资三、接受非现金资产投资三、接受非现金资产投资四、实收资本四、实收资本(或股本或股本)的增减变动的增减变动财务会计实务一、一、实收资本实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资议约定，接受投资者投入企业的资 本本实收资本实收资本财务会计实务会计处理会计处理实收资本实收资本股本股本财务会计实务实收资本实收资本(股本股本)实收资本
2、减少实收资本减少实收资本增加实收资本增加贷方余额反映企业实贷方余额反映企业实收资本的总额收资本的总额财务会计实务借：银行存款借：银行存款 （实际收到实际收到）贷：实收资本贷：实收资本 （注册资本中所占份额注册资本中所占份额）资本公积资本公积资本溢价资本溢价 （差额差额）接受现金资产投资接受现金资产投资非股份有限公司非股份有限公司财务会计实务 例题例题甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注册资本为有限责任公司，注册资本为2 000 0002 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，
3、甲、乙、丙投入资本分别为。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 0001 200 000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如期收到公司已如期收到各投资者一次缴足的款项各投资者一次缴足的款项 财务会计实务接受现金资产投资接受现金资产投资股份有限公司股份有限公司借：银行存款借：银行存款 （实际收到实际收到）贷：股本贷：股本普通股普通股 （每股股票面值和发行股每股股票面值和发行股份总额的乘积份总额的乘积）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额差额）财务会计实务 例题例题B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 00
4、0 00010 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，元，每股发行价格每股发行价格5 5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50 000 00050 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。财务会计实务借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价接受非现金资产投资接受非现金资产投资固定资产固定资产财务会计实务借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价接受非现金资产投资接受
5、非现金资产投资无形资产无形资产财务会计实务借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价/股本溢价股本溢价接受非现金资产投资接受非现金资产投资原材料原材料财务会计实务3所有者投入所有者投入实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加资本公积转为实收资本或股本资本公积转为实收资本或股本盈余公积转为实收资本盈余公积转为实收资本财务会计实务借：银行存款借：银行存款/资本公积资本公积/盈余公积盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加财务会计实
6、务 例题例题甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A A有限责任公司，原注册资本有限责任公司，原注册资本为为4 000 0004 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000500 000元、元、2 000 0002 000 000元元和和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规模，经批准，元。为扩大经营规模，经批准，A A公司注册资本公司注册资本扩大为扩大为5 000 0005 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资资125 000125 000元、元、500 000500 000元和
7、元和375 000375 000元。元。A A公司如期收到甲、公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。乙、丙追加的现金投资。财务会计实务借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 股份有限公司发放股票股利股份有限公司发放股票股利财务会计实务资本过剩资本过剩特殊原因减少实收资本特殊原因减少实收资本实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少财务会计实务借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 股票回购股票回购借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价/盈余公积盈余公积/利润分配利润分配 贷：库存股贷：库存股 借：股本借：股本贷：库存股贷：库存股 资本公
8、积资本公积股本溢价股本溢价 或或财务会计实务 例题例题某上市公司发行普通股某上市公司发行普通股10001000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，每股发行价元，每股发行价格格5 5元，支付手续费元，支付手续费2020万元，支付咨询费万元，支付咨询费6060万元。该公司发行万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（普通股计入股本的金额为（）万元。）万元。A.1000 BA.1000 B4920 C4920 C4980 D4980 D50005000财务会计实务任务二任务二 资本公积核算资本公积核算财务会计实务资本公积资本公积二、资本溢价（或股本溢价）二、资本溢价（或股本溢价）三、其他资本公积三、
9、其他资本公积四、资本公积转增资本的会计处理四、资本公积转增资本的会计处理财务会计实务一、一、资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本是企业收到投资者的超出其在企业注册资本(或股本或股本)中所占份额的投资中所占份额的投资,以及直接计入所以及直接计入所有者权益的利得和损失等。有者权益的利得和损失等。资本公积资本公积包括资本（股本）溢价、直包括资本（股本）溢价、直接计入所有者权益的利得和接计入所有者权益的利得和损失损失财务会计实务资本公积资本公积资本公积减少资本公积减少资本公积增加资本公积增加贷方余额反映企业资贷方余额反映企业资本公积结存金额本公积结存金额其他资本公积其他资本公积资本（
10、或股本）溢价资本（或股本）溢价财务会计实务资本溢价资本溢价借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价企业重组并有新的投企业重组并有新的投资者加入时发生资者加入时发生财务会计实务股本溢价股本溢价借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价（溢价股本溢价（溢价-交易费用）交易费用）企业成立发行股票时实企业成立发行股票时实际收到的款项超过股票际收到的款项超过股票面值总额的部分面值总额的部分不足抵扣部分不足抵扣部分冲减盈余公积冲减盈余公积和未分配利润和未分配利润财务会计实务 例题例题甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A A证券公司发行
11、普通股证券公司发行普通股20002000万股万股,每股面值每股面值1 1元元,每股发行价格为每股发行价格为4 4元。根据约定元。根据约定,股票发股票发行成功后行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的甲股份有限公司应按发行收入的2%2%向向A A证证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行股票发行成功后成功后,甲股份有限公司记入甲股份有限公司记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额应为（应为（）万元。）万元。A.40 B.160 C.5840 D.6000A.40 B.160 C.5840 D.6000采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股
12、权投资财务会计实务其他资本公积其他资本公积采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产存货或自用房地产转换为投资性房地产可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类金融资产的重分类财务会计实务 例题例题借：长期股权投资借：长期股权投资F F公司公司 200 000200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000200 000采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资财务会计实务 例题例题C C有限责任公司于有限责任公司于200620
13、06年年1 1月月1 1日向日向F F公司投资公司投资8 000 0008 000 000元，元，拥有该公司拥有该公司20%20%的股份，并对该公司有重大影响，因而的股份，并对该公司有重大影响，因而对对F F公司长期股权投资采用权益法核算。公司长期股权投资采用权益法核算。20062006年年1212月月3131日，日，F F公司净损益之外的所有者权益增加了公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 0001 000 000元。假定元。假定除此以外，除此以外，F F公司的所有者权益没有变化，公司的所有者权益没有变化，C C有限责任公有限责任公司的持股比例没有变化，司的持股比例没有变化，F F公司
14、资产的账面价值与公允价公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。值一致，不考虑其他因素。采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资财务会计实务借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本资本公积转增资本的会计处理资本公积转增资本的会计处理财务会计实务任务三任务三 留存收益核算留存收益核算财务会计实务留存收益留存收益二、盈余公积二、盈余公积财务会计实务 例题例题下列各项构成留存收益的有（下列各项构成留存收益的有（）。（）。（2007年考题）年考题）A资本溢价资本溢价 B.未分配利润未分配利润 C任意盈余公积任意盈余公积 D法定盈余公积法定盈余公积财务会计实务利润分配利
15、润分配利润分配是指企业根据国家有关规定利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配利润分配可供分配利润可供分配利润=净利润净利润+年初未分配年初未分配利润利润-年初未弥补亏损年初未弥补亏损+其他转入后其他转入后的余额的余额 财务会计实务未分配利润未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者的组成部分。企业所有者的组成部分。年末未分配利润年末未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期实现的净
16、利润或本期实现的净利润或盈余公积补亏盈余公积补亏-提取的各种盈余公积提取的各种盈余公积-分配利润分配利润财务会计实务利润分配利润分配从本年利润账户中从本年利润账户中转入的亏损额转入的亏损额从本年利润账户中从本年利润账户中转入的利润额转入的利润额1、提取法定盈余公积提取法定盈余公积2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积3、应付现金股利、应付现金股利/应付利润应付利润4、转作股本的股利、转作股本的股利5、盈余公积补亏、盈余公积补亏6、未分配利润、未分配利润财务会计实务提取任意盈余公积提取任意盈余公积3向投资者分配利润向投资者分配利润利润分配顺序利润分配顺序提取法定盈余公积提取法定盈余公积财务会计实
17、务借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取提取借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积结转结转财务会计实务 例题例题E E股份有限公司本年实现净利润为股份有限公司本年实现净利润为5 000 0005 000 000元，元，年初未分配利润为年初未分配利润为0 0。经股东大会批准，。经股东大会批准，E E股份股份有限公司按当年净利润的有限公司按当年净利润的10%10%提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。财务会计实务 例题例题借：利润分配
18、借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 500 000500 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 500 000500 000财务会计实务借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取提取借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积结转结转财务会计实务借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 贷：应付股利贷：应付股利向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利现金股利现金股利借：利润分配借：利润分配未分配利
19、润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利结转结转财务会计实务借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利股票股利股票股利借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配转作股本的股利转作股本的股利结转结转财务会计实务 例题例题某企业年初未分配利润为某企业年初未分配利润为100100万元，本年净利润为万元，本年净利润为10001000万元，按万元，按1010计提法定盈余公积，按计提法定盈余公积，按5 5计提任意盈余计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为公积，宣告发放现金股利为8080万
20、元，该企业年末未分万元，该企业年末未分配利润为配利润为()()万元。（万元。（20072007年考题）年考题）A A855 B855 B 867 C867 C870 D870 D 874874财务会计实务 例题例题D D股份有限责任公司年初未分配利润为股份有限责任公司年初未分配利润为0 0，本年实现净利润，本年实现净利润2 000 0002 000 000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200 000200 000元，宣告发元，宣告发放现金股利放现金股利800 000800 000元。元。财务会计实务 例题例题（1 1）结转本年利润：）结转本年利润：借：本年利润借：本年利润 2
21、 000 0002 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 2 000 0002 000 000（2 2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000200 000 应付现金股利应付现金股利 800 000800 000 贷：盈余公积贷：盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000200 000 应付股利应付股利 800 000800 000同时，同时，借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 0001 000 000 贷：利润分配贷：利润分配
22、提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200 000200 000 应付现金股利应付现金股利 800 000800 000财务会计实务盈余公积的用途盈余公积的用途弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本扩大企业生产经营扩大企业生产经营发放股利和利润发放股利和利润财务会计实务利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏实收资本实收资本应付股利应付股利盈余公积盈余公积利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积补亏盈余公积转增资本盈余公积转增资本向投资者分配股利或利向投资者分配股
23、利或利润润盈余公积核算图示如下：盈余公积核算图示如下：财务会计实务借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 弥补亏损弥补亏损借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润弥补亏损弥补亏损结转结转财务会计实务 例题例题经股东大会批准，经股东大会批准，F F股份有限公司用以前年度提取的股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000600 000元。元。财务会计实务 例题例题借：盈余公积借：盈余公积 600 0006
24、00 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 600 000600 000财务会计实务借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 转增资本转增资本转增资本转增资本财务会计实务 例题例题因扩大经营规模需要，经股东大会批准，因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G G股份有限公司将盈余公积股份有限公司将盈余公积400 000400 000元转增股本。元转增股本。财务会计实务 例题例题借：盈余公积借：盈余公积 400 000400 000 贷：股本贷：股本 400 000400 000财务会计实务借：盈余公积借：盈余
25、公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利/股本股本 发放股利和利润发放股利和利润财务会计实务 例题例题H H股份有限公司股份有限公司20072007年年1212月月3131日普通股本为日普通股本为50 000 00050 000 000股，股，每股面值每股面值1 1元，可供投资者分配的利润为元，可供投资者分配的利润为5 000 0005 000 000元，盈元，盈余公积余公积20 000 00020 000 000元。元。20082008年年3 3月月2020日，股东大会批准了日，股东大会批准了20072007年度利润分配方案，以年度利润分配方案，以20
26、072007年年1212月月3131日为登记日，日为登记日，按每股按每股0.20.2元发放现金股利。元发放现金股利。H H股份有限公司共需要分派股份有限公司共需要分派10 000 00010 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 0005 000 000元、盈余公积元、盈余公积5 000 0005 000 000元。元。财务会计实务 例题例题（1 1）宣告分派股利时：）宣告分派股利时：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 5 000 0005 000 000盈余公积盈余公积 5 000 0005 000 000贷：
27、应付股利贷：应付股利 10 000 00010 000 000（2 2）支付股利时：）支付股利时：借：应付股利借：应付股利 10 000 00010 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 00010 000 000财务会计实务 例题例题某公司某公司“盈余公积盈余公积”科目的年初余额为科目的年初余额为100100万元，万元，本期提取本期提取200200万元，转增资本万元，转增资本8080万元，该公司万元，该公司“盈余公积盈余公积”科目的年末余额为（科目的年末余额为（）万元。）万元。A.220 B.300 C.100 D.200A.220 B.300 C.100 D.200财务会
28、计实务 例题例题下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有变动的有()()A A宣告发放股票股利宣告发放股票股利 B B资本公积转增资本资本公积转增资本C C盈余公积转增资本盈余公积转增资本 D D接受投资者追加投资接受投资者追加投资财务会计实务 例题例题某企业年初所有者权益总额某企业年初所有者权益总额160160万元，当年以其中的万元，当年以其中的资本公积转增资本资本公积转增资本5050万元。万元。当年实现净利润当年实现净利润300300万元，万元，提取盈余公积提取盈余公积3030万元，向投资者分配利润万元，向投资者分配利润2020万元。万元。该企业年末所有者权益总额为（该企业年末所有者权益总额为（）万元。）万元。A.360A.360 B.410 B.410 C.440 C.440 D.460 D.460财务会计实务借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润当年发生亏损当年发生亏损财务会计实务借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润弥补以前年度弥补以前年度亏损亏损财务会计实务
