1、1知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来知识要点知识要点l责任中心及其评价指标责任中心及其评价指标l内部转移价格内部转移价格2知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来本章学习提示：本章学习提示：3知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来导导入案例：考核投入还是产出犯人船入案例：考核投入还是产出犯人船1818世纪世纪7070年代初，英国宣布澳大利亚为它的领地，并着年代初，英国宣布澳大利亚为它的领地，并着手开发澳大利亚。英国政府把判了刑的囚犯运送到澳大手开发澳大利亚。英国政府把判了刑的囚犯运送到澳大利亚，作为开发澳大利亚的劳力。运送囚犯的工作由政利亚，作为开发澳大利
2、亚的劳力。运送囚犯的工作由政府承包给私人船队去完成。府承包给私人船队去完成。开始时。开始时。后来。后来。果然。果然。启示：考核方法引导人的行为，有什么样的业绩考核，启示：考核方法引导人的行为，有什么样的业绩考核，就有什么样的员工行为。每家企业在自己的绩效考核体就有什么样的员工行为。每家企业在自己的绩效考核体系中都会加入财务指标。应该使用哪些财务指标？设立系中都会加入财务指标。应该使用哪些财务指标？设立的指标是否合适？这些是管理人员必须清楚的问题，也的指标是否合适？这些是管理人员必须清楚的问题，也是本章的重点知识。是本章的重点知识。4知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来一、责任会计
3、含义：一、责任会计含义：5知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来二、责任会计的意义二、责任会计的意义6知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来三、责任会计的内容三、责任会计的内容7知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来四、建立责任会计制度的原则四、建立责任会计制度的原则 1.1.责权利结合责权利结合 2.2.可控性可控性 3.3.反馈性反馈性 4.4.及时性及时性 5.5.目标一致性目标一致性8知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来一、责任中心一、责任中心 各个责任单位能够对其经济活动严格控制的各个责任单位能够对其经济活动严格控制的区域。区域。9知
4、识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来二、责任中心分类二、责任中心分类1.成本中心成本中心2.利润中心利润中心3.投资中心投资中心10知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来三、成本中心三、成本中心1.成本（费用）中心的形成，是由于不考核或成本（费用）中心的形成，是由于不考核或不会形成用货币计量的收入，而只着重考核其不会形成用货币计量的收入，而只着重考核其成本或费用。成本或费用。2.在评价成本（费用）中心经理人员的业绩时，在评价成本（费用）中心经理人员的业绩时，应以应以可控成本可控成本（可预知，可计量，可调控）为（可预知，可计量，可调控）为主要考核依据。主要考核依据。3.成
5、本（费用）中心考核的重点是成本（费用）中心考核的重点是责任成本责任成本，即以责任中心为对象归集的成本。即以责任中心为对象归集的成本。11知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来四、利润中心四、利润中心1.利润中心是指既能控制成本，又能控制销售利润中心是指既能控制成本，又能控制销售收入的责任单位。收入的责任单位。2.利润中心分类：利润中心分类：“自然形成的自然形成的”利润中心；利润中心；“人为划分的人为划分的”利润中心。利润中心。12知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来五、投资中心五、投资中心投资中心是既能控制成本和收入，又能对投入投资中心是既能控制成本和收入，又能对投入
6、资金进行控制的责任单位，在企业中属于较高资金进行控制的责任单位，在企业中属于较高层次的责任中心。层次的责任中心。13知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来一、内部转移（结算）价格含义一、内部转移（结算）价格含义14知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来二、内部转移价格作用二、内部转移价格作用15知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来三、内部转移价格种类三、内部转移价格种类16知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来 是以产品的成本或成本加是以产品的成本或成本加成为依据制定的内部结算单成为依据制定的内部结算单价。具体分为计划制造成本价。具体分为计划制
7、造成本型、计划变动成本型、计划型、计划变动成本型、计划制造成本加利润型等，分别制造成本加利润型等，分别适合各成本中心之间和人为适合各成本中心之间和人为利润中心之间的往来结算。利润中心之间的往来结算。三、内部转移价格三、内部转移价格 的类型的类型 1.成本成本 及成本及成本加成型加成型17知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来 是以产品的市场销售价是以产品的市场销售价格为基础制定的，它适用格为基础制定的，它适用于完全的自然利润中心之于完全的自然利润中心之间的往来结算。间的往来结算。2.市场市场价格价格型型18知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来 双方部门经理就转移双方部
8、门经理就转移中间产品的数量、质量、中间产品的数量、质量、时间和价格等进行协商，时间和价格等进行协商，并设法取得一致意见确定并设法取得一致意见确定的内部结算价格。的内部结算价格。3.协商协商结算结算价格价格 19知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来 采用双重内部结算价采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任格，就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品的责任中心转入产品，分，分别按照不同的内部结算价别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部格结算，其差额由会计部门进行调整。门进行调整。4.双重双重内部内部结算结算价格价格 20知识改变命运知识
9、改变命运 学习成就未来学习成就未来例：某企业第一车间生产的半成品可以直例：某企业第一车间生产的半成品可以直接出售，也可由第二车间继续加工后再行接出售，也可由第二车间继续加工后再行出售。第一车间半成品单位变动成本出售。第一车间半成品单位变动成本3 元元/件，单价件，单价5元元/件。第二车间继续加工时单件。第二车间继续加工时单位变动成本位变动成本2 元元/件，加工后产品单价件，加工后产品单价10元元/件。如果以件。如果以5元元/件作为内部转移价格，计件作为内部转移价格，计算各车间和企业可实现的单位贡献毛益。算各车间和企业可实现的单位贡献毛益。21知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来解
10、答：解答：项目项目一车间一车间二车间二车间企业企业单价单价51010单位变单位变动成本动成本325单位内单位内部转移部转移价格价格555单位贡单位贡献毛益献毛益23522知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来一、成本中心的考核指标一、成本中心的考核指标成本成本(费用费用)变动额变动额=实际责任成本实际责任成本(费用费用)-预算责任成本预算责任成本(费用费用)成本成本(费用费用)变动率变动率=成本成本(费用费用)变动额变动额/预算责任成本预算责任成本(费用费用)23知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来例：某企业内部某车间为成本中心，生产例：某企业内部某车间为成本中心，生
11、产A产品，预算产量产品，预算产量6000件，单位成本件，单位成本100元，元，实际产量实际产量7000件，单位成本件，单位成本95元。计算成元。计算成本变动额、成本变动率。本变动额、成本变动率。成本成本(费用费用)变动额变动额=实际责任成本实际责任成本(费用费用)-预算责任成本预算责任成本(费用费用)成本成本(费用费用)变动率变动率=成本成本(费用费用)变动额变动额/预算责任成本预算责任成本(费用费用)24知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来解答：解答：成本变动额成本变动额=957000-100700035000(元元)成本变动率成本变动率35000/(1007000)100 5
12、该成本中心的成本降低额为该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为元，降低率为5。25知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来二、利润中心的考核指标二、利润中心的考核指标利润并不是一个十分具体的概念，在评价利润利润并不是一个十分具体的概念，在评价利润中心业绩时，有以下概念：中心业绩时，有以下概念：贡献毛益、可控贡献毛益、部门（中心）贡献贡献毛益、可控贡献毛益、部门（中心）贡献毛益、税前部门（中心）利润毛益、税前部门（中心）利润26知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来 公司某部门数据如下，单位元：公司某部门数据如下，单位元：部门销售收入部门销售收入 15000已销商品
13、变动成本和变动销售费已销商品变动成本和变动销售费10000部门可控固定间接费用部门可控固定间接费用 800部门不可控固定间接费用部门不可控固定间接费用 1200分配的公司管理费分配的公司管理费 1000举例举例27知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来解答：则该部门利润指标：解答：则该部门利润指标：收入收入 15000变动成本变动成本 10000（1）贡献毛益）贡献毛益 5000可控固定成本可控固定成本 800（2）可控贡献毛益）可控贡献毛益 4200不可控固定成本不可控固定成本 1200（3）部门贡献毛益）部门贡献毛益 3000公司管理费公司管理费 1000（4）部门税前利润）部
14、门税前利润 200028知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来三、投资中心的考核指标三、投资中心的考核指标1.投资利润率，又称投资报酬率。它是指投资投资利润率，又称投资报酬率。它是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计中心所获得的利润与投资额之间的比率。其计算公式为：投资利润率算公式为：投资利润率=利润利润/投资额投资额*100%=销售收入销售收入 利润利润 投资额投资额 *销售收入销售收入=投资周转率投资周转率*销售利润率销售利润率29知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来三、投资中心的考核指标三、投资中心的考核指标2.剩余收益是指投资中心的利润扣减其经营资剩
15、余收益是指投资中心的利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。额。计算公式为：剩余收益利润投资额计算公式为：剩余收益利润投资额规定规定或预期的最低报酬率或预期的最低报酬率 30知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来例例1：计算填出表内空白。计算填出表内空白。摘要摘要 A B 销售收入销售收入 100000 （）销售成本费用销售成本费用 90000 （）销售利润销售利润 （）（）资产平均占用资产平均占用 （）20000 投资周转率投资周转率 （）3销售利润率销售利润率 （）（）投资利润率投资利润率 20%20%最低报酬率最低报
16、酬率 12%剩余收益剩余收益 （）（）31知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来解答：解答：摘要 A B 销售收入销售收入 100000 （3*20000=60000 ）销售成本费用销售成本费用 9000 (56000）销售利润销售利润 （10000 ）（20%*20000=4000）资产平均占用资产平均占用 10000/20%=（50000 ）20000 投资周转率投资周转率 （2 ）3销售利润率销售利润率 （10%）（6.67%）投资利润率投资利润率 20%20%最低报酬率最低报酬率 12%剩余收益剩余收益 （4000 ）（1600）32知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学
17、习成就未来例例2：开利公司有一投资中心，今年一季：开利公司有一投资中心，今年一季度的有关资料如下：度的有关资料如下：销售收入销售收入150000元；元；营业资产（季初余额）营业资产（季初余额）70000元；元；营业资产（季末余额）营业资产（季末余额）90000元；元；营业利润营业利润15000元；元；预期最低报酬率预期最低报酬率14%。要求：计算该投资中心的销售利润率、资要求：计算该投资中心的销售利润率、资产周转率、投资报酬率与剩余收益。产周转率、投资报酬率与剩余收益。33知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来解答：营业资产的平均余额解答：营业资产的平均余额(7000090000)
18、280000(元元)销售利润率销售利润率1500015000010资产周转率资产周转率=15000080000=1.875(次次)投资报酬率投资报酬率=101.875=18.75剩余收益剩余收益15000(8000014)15000112003800(元元)34知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来例例3：假定某分部的经营资产为：假定某分部的经营资产为200 000元，元，经营收益为经营收益为60 000元。元。要求要求(1）计算分部的投资利润率。）计算分部的投资利润率。(2）如果最低报酬率按）如果最低报酬率按14%计算，其剩余计算，其剩余收益为多少？收益为多少？(3）如果采用投资
19、利润率来评价分部的业）如果采用投资利润率来评价分部的业绩，预计对分部主管的行为有什么影响？绩，预计对分部主管的行为有什么影响？(4）如果采用剩余收益来评价分部的业绩，）如果采用剩余收益来评价分部的业绩，预计对分部主管又会有什么影响？预计对分部主管又会有什么影响？35知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来答：答：1）投资利润率）投资利润率=60 000200 000=30%2）剩余收益）剩余收益=60 000-200 00014%=32 000元元3）采用投资利润率作为分部业绩的评价指标，）采用投资利润率作为分部业绩的评价指标，分部主管将倾向于排斥利润率低于分部主管将倾向于排斥利润率低于30%的投资的投资方案，因为这将降低分部的业绩。但这也许是方案，因为这将降低分部的业绩。但这也许是短期的行为，假定整个企业平均的利润率为短期的行为，假定整个企业平均的利润率为20%，那么只要高于，那么只要高于20%的投资机会就将提高的投资机会就将提高整个企业的盈利水平。整个企业的盈利水平。4）采用剩余收益作为分部业绩的评价指标，分）采用剩余收益作为分部业绩的评价指标，分部主管将乐于接受所有高于最低要求的报酬率部主管将乐于接受所有高于最低要求的报酬率的投资机会，因为这将提高分部的剩余的投资机会，因为这将提高分部的剩余利润利润。36知识改变命运知识改变命运 学习成就未来学习成就未来
