1、安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第四章借贷记账法的应用教学目的和要求教学目的和要求 v通过本章学习，要求理解企业资金筹集、材通过本章学习，要求理解企业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、财务成果、料供应、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。这章是本教材的和借贷记账法的具体运用。这章是本教材的重点，应结合实际业务熟练掌握。重点，应结合实际业务熟练掌握。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计
2、学第四章借贷记账法的应用第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程和财务成果的核算销售过程和财务成果的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算 产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一产品制造企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资定数量的财产、物资，这些再生产过程中垫支的财产物资的实物形态称资产，价值形态称资金。随着生产经营活动的实物形态称资产，价值形态称资金。随着生产经营活动的进行，
3、的进行，资金以资金以“货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品成品资金资金货币资金货币资金”的形式不断运动，的形式不断运动，依次经过采购（供依次经过采购（供应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营应）、生产、销售三个过程。产品制造企业在其生产经营中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产中以收抵支，取得利润，向国家缴纳税金，扩大自身生产规模，为投资者创造投资所得。规模，为投资者创造投资所得。主目录主目录安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学投资者出资投资者出资筹资来源筹资来源债权人提供债权人提供货币货币供应过程供应过程原材料原材料在产品在产品货币货
4、币生产过程生产过程产成品产成品销售过程销售过程1、结算材料款、结算材料款2、付采购费用税金、付采购费用税金3、采购成本计算、采购成本计算4、材料入库、材料入库归集、分配和结转归集、分配和结转各种耗费各种耗费1、收取销货款、收取销货款2、付销售费用、付销售费用3、结转售出产品、结转售出产品 成本成本第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学筹资来源筹资来源投资者出资投资者出资债权人提供债权人提供货币货币购进过程购进过程货币货币销售过程销售过程商品商品1、办理货款结算、办理货款结算2、支付采购费用、支付采购费用1、收取货款、收取货款2、支付销售费用、支付销售费用
5、3、结转售出商品成本、结转售出商品成本第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学资金筹集投资者投入债权人借入实收资本资本公积短期借款长期借款应付债券安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 一、投入资本的核算第一节资金筹集业务的核算（一）投入资本（一）投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，是出资人作为资本实际投入企业的资金数额，本，是出资人作为资本实际投入企业的资金数额，进一步划分为实收资本与资本公积。进一步划分为实收资本与资本公积。1.1.实收资本实收资本 (1)(1)概念概念 实
6、收资本是指投资者按照企业章程、合同、协实收资本是指投资者按照企业章程、合同、协议的约定，实际投入到企业的资本。议的约定，实际投入到企业的资本。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 国家资本国家资本按投资主体不同按投资主体不同 法人资本法人资本 个人资本个人资本 外商资本（外商资本（包括港、澳、台）包括港、澳、台）按投资方式不同按投资方式不同 现金现金 固定资产固定资产 非现金资产非现金资产 原材料原材料 无形资产无形资产第一节资金筹集业务的核算（2 2）实收资本的分类）实收资本的分类安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学2.2.资本公积资本公积v（1 1）概念
7、）概念资本公积是投资者或者其他人投入到企业、所有权资本公积是投资者或者其他人投入到企业、所有权归属投资者，并且金额超过法定资本部分的资本，归属投资者，并且金额超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。是企业所有者权益的重要组成部分。v（2 2）用途）用途主要用途转增资本。主要用途转增资本。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 一、投入资本的核算 （二）投入资本的账户设置 1.实收资本账户 该账户属于所有者权益类账户，用以核算和该账户属于所有者权益类账户，用以核算和监督投资者投入资本的情况。监督投资者投入资本的情况。第一节资金筹集业务的核算
8、安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 实收资本第一节资金筹集业务的核算所有者投入；所有者投入；盈余公积转增资本；盈余公积转增资本；资本公积转增资本资本公积转增资本合同期满或破产清合同期满或破产清算时收回的投资额；算时收回的投资额；企业减资发还股款企业减资发还股款期末余额期末余额企业实有的资企业实有的资本或股本数额本或股本数额期初余额：期初实收期初余额：期初实收资本实有数额资本实有数额安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 2.“资本公积”账户 “资本公积资本公积”是所有者权益类账户。是所有者权益类账户。贷方核算公司实际收到的投入资本超过投资贷方核算公司实际收到
9、的投入资本超过投资者在注册资本中享有的份额部分，以及因其他原者在注册资本中享有的份额部分，以及因其他原因增加的资本公积；借方核算按规定转增股本，因增加的资本公积；借方核算按规定转增股本，以及因其他原因减少的资本公积；期末余额在贷以及因其他原因减少的资本公积；期末余额在贷方，反映公司实有的资本公积。方，反映公司实有的资本公积。该账户按资本公积形成的类别设置明细账进该账户按资本公积形成的类别设置明细账进行明细分类核算。行明细分类核算。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 资本公积 第一节资金筹集业务的核算资本公积的减少额资本公积的减少额资本公积的增加额资本
10、公积的增加额期末余额：资本期末余额：资本公积的实有数额公积的实有数额期初余额：期初资期初余额：期初资本公积的实有数额本公积的实有数额安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 一、投入资本的核算 3.银行存款账户 “银行存款银行存款”是资产类账户，用以核算企业存入银行是资产类账户，用以核算企业存入银行的各种存款。的各种存款。借方登记企业将款项存入银行或其他金融机构的数借方登记企业将款项存入银行或其他金融机构的数额；贷方登记提取和支出存款的数额；期末余额在借额；贷方登记提取和支出存款的数额；期末余额在借方，表示企业实际存在银行或其他金融机构的款项数方，表示企业实际存在银行或其他金融机
11、构的款项数额。额。该账户应按开户银行和其他金融机构，分别人民币该账户应按开户银行和其他金融机构，分别人民币和各种外币设置和各种外币设置“银行存款日记款银行存款日记款”进行明细核算。进行明细核算。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 银行存款 第一节资金筹集业务的核算银行存款增加额银行存款增加额银行存款减少额银行存款减少额期末余额：银行期末余额：银行存款实有数额存款实有数额期初余额期初余额安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 4.固定资产账户 “固定资产固定资产”账户是资产类账户，用以核算账户是资产类账户，用以核算企业固定资产原值的增减
12、变动情况。企业固定资产原值的增减变动情况。借方登记企业增加的固定资产原价；贷方登借方登记企业增加的固定资产原价；贷方登记固定资产减少原价数额；期末余额在借方，表记固定资产减少原价数额；期末余额在借方，表示企业固定资产的原价。示企业固定资产的原价。该账户按固定资产类别、使用部门和每项固该账户按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置定资产设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡固定资产卡片片”进行明细核算。进行明细核算。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 固定资产 第一节资金筹集业务的核算固定资产原值增固定资产原值增加额加额固定资产原值减固
13、定资产原值减少额少额期末余额：固定期末余额：固定资产原值余额资产原值余额期初余额：期初期初余额：期初固定资产的原值固定资产的原值安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 5.无形资产账户 “无形资产无形资产”账户是资产类账户，用以核账户是资产类账户，用以核算企业无形资产的增减变动情况。算企业无形资产的增减变动情况。借方登记企业增加的无形资产价值；贷方登借方登记企业增加的无形资产价值；贷方登记无形资产减少的价值；期末余额在借方，表示记无形资产减少的价值；期末余额在借方，表示企业无形资产的实有价值。企业无形资产的实有价值。该账户按无形资产类别进行明细核算。该账户按无形资产类别进行明细
14、核算。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 无形资产 第一节资金筹集业务的核算无形资产成本增无形资产成本增加额加额无形资产成本减无形资产成本减少额少额期末余额：无形期末余额：无形资产成本余额资产成本余额期初余额：期初期初余额：期初无形资产的成本无形资产的成本安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 一、投入资本的核算 （三）投入资本的账务处理 1.收到货币资金投资 一方面在借方反映银行存款等增加，另一方一方面在借方反映银行存款等增加，另一方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记面按投资者在注册资本中享有的份额贷记“实收实收资本资本”，实际收
15、到的投资超过投资者在注册资本，实际收到的投资超过投资者在注册资本中享有的份额部分，贷记中享有的份额部分，贷记“资本公积资本公积”。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 一、投入资本的核算 （三）投入资本的账务处理 2.收到非现金资产投资 一方面在借方反映非现金资产的增加，另一一方面在借方反映非现金资产的增加，另一方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记方面按投资者在注册资本中享有的份额贷记“实实收资本收资本”，实际收到的投资超过投资者在注册资，实际收到的投资超过投资者在注册资本中享有的份额部分，贷记本中享有的份额部分，贷记“资本公积资本公积”。注意注意：
16、接受的非现金资产投资应按照投资各：接受的非现金资产投资应按照投资各方确认的价值入账，确认的价值不公允的除外。方确认的价值入账，确认的价值不公允的除外。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算 例例1 1：1212月月8 8日日 企业收到国家企业收到国家 投资投资5000050000元，元，存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：实收资本贷：实收资本 50000 50000 例例2 2：1212月月 8 8日，收到日，收到A A公公司投入机床一台，司投入机床一台，机床的账面原价机床的账面原价320000
17、320000元，评估元，评估确认作价确认作价 300000300000元元 。借：固定资产借：固定资产 300000300000 贷：实收资本贷：实收资本 300000300000 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算 例例3 3：1212月月8 8日日 企业收到企业收到C C公司公司 投入专利权一投入专利权一 项，评估确认项，评估确认 价为价为4000040000元。元。借：借：无形资产无形资产 4000040000 贷：实收资本贷：实收资本 40000 40000 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算v注册
18、资本和总投资是两个概念：注册资本是公司注册资本和总投资是两个概念：注册资本是公司在工商管理部门登记注册的资本金额，也叫法定在工商管理部门登记注册的资本金额，也叫法定资本，由公司股东按公司章程规定的出资比例出资本，由公司股东按公司章程规定的出资比例出资，注册资本非经法定程序，不得随意增减，所资，注册资本非经法定程序，不得随意增减，所有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使财产权；而总投资则是企业在自主经营过程中针财产权；而总投资则是企业在自主经营过程中针对生产经营或项目建设所投入的全部费用，可以对生产经营或项目建设所投入的全部费用，可以是股东自筹投入，
19、也可以通过各种融资渠道取得是股东自筹投入，也可以通过各种融资渠道取得，如向银行和其他金融机构借款、职工集资等等，如向银行和其他金融机构借款、职工集资等等，总投资可以根据企业生产经营规模和发展需要，总投资可以根据企业生产经营规模和发展需要由企业自主决定，不受法律法规限制。由企业自主决定，不受法律法规限制。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 二、借入资金的核算 （一）借入资金的账户设置 1.长期借款账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在其他金融机构借入的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）年）的各项借
20、款。的各项借款。贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。类进行明细核算。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算长期借款本金及利息的减少额 期初余额长期借款本金及利息的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款本金及利息额 长期借款长期借款安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会
21、计学会计学 二、借入资金的核算 （一）借入资金的账户设置 2.短期借款账户 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在其他金额机构借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的年）的各项借款。各项借款。贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。类进行明细核算。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽
22、科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算短期借款短期借款本金本金的减少额的减少额 期初余额期初余额短期借款短期借款本金本金的增加的增加额额 期末余额：尚未归还期末余额：尚未归还的短期借款的短期借款本金本金额额 短期借款短期借款安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 二、借入资金的核算 （一）借入资金的账户设置 3.应付利息账户 该账户属于负债类账户，核算企业按期预提该账户属于负债类账户，核算企业按期预提的短期借款和长期借款（分期付息）的利息。的短期借款和长期借款（分期付息）的利息。贷方反映企业预提的利息，借方反映企业实贷方反映企业预提的利息，借方反映企业实
23、际支付的利息，余额一般在贷方，表示企业尚未际支付的利息，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的利息。支付的利息。第一节资金筹集业务的核算安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第一节资金筹集业务的核算实际支付的利息实际支付的利息 期初余额期初余额预提的利息预提的利息期末余额：尚未支付期末余额：尚未支付的利息的利息 应付利息应付利息安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 二、借入资金的核算 （二）借入资金的账务处理 短期借款的核算 （1 1）取得短期借款的本金）取得短期借款的本金 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款第一节资金筹集业务的核算例例4：某企业：
24、某企业1月月1日，从市工商银行取得日，从市工商银行取得1年期短年期短期借款期借款100 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 二、借入资金的核算 （二）借入资金的账务处理 短期借款的核算 （2 2）计提短期借款利息）计提短期借款利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息第一节资金筹集业务的核算例例5：接上例，假设该借款利率为：接上例，假设该借款利率为12%，每季度支，每季度支付一次。付一次。第一季度的处理：第一季度的处理：计提计提1月份利息时：月
25、份利息时：借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 计提计提2月份利息同上。月份利息同上。3月底支付第一季度利息：月底支付第一季度利息：借：应付利息借：应付利息 2 000 财务费用财务费用 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000第二、三、四季度账务处理同第一季度。第二、三、四季度账务处理同第一季度。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学 二、借入资金的核算 （二）借入资金的账务处理 短期借款的核算 （3 3）偿还本金）偿还本金 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第一节资金筹集业务的核算例例6：接上例，借款到期偿还本金
26、：接上例，借款到期偿还本金100 000元。元。借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学v某公司某公司20082008年年1 1月份发生以下业务月份发生以下业务v 国家以新机器设备进行投资，价值国家以新机器设备进行投资，价值100 000100 000元。元。v 向银行借入短期借款向银行借入短期借款20 00020 000元，存入银行。元，存入银行。v 收到外单位以新设备进行投资，价值收到外单位以新设备进行投资，价值160 000160 000元。元。v 收到外商投资人民币收到外商投资人民币200
27、 000200 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。v 上述借款年利率为上述借款年利率为6 6，计算提取本月的借款利息。，计算提取本月的借款利息。v 收到大力公司投资收到大力公司投资5 0005 000存入银行。存入银行。v 经有关部门批准资本公积金经有关部门批准资本公积金30 00030 000转增资本。转增资本。借：固定资产机器借：固定资产机器100 000 100 000 贷：实收资本国家投资贷：实收资本国家投资100 000100 000借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款20 00020 000借：固定资产机器借：固定资产机器 160 0
28、00160 000 贷：实收资本法人投资贷：实收资本法人投资160 000160 000借：银行存款借：银行存款200 000 200 000 贷：实收资本外商投资贷：实收资本外商投资200 000200 000借：财务费用借：财务费用100100 贷：应付利息贷：应付利息100100借：银行存款借：银行存款5 0005 000 贷：实收资本法人投资贷：实收资本法人投资5 0005 000借：借：资本公积资本公积 30 00030 000 贷：贷：实收资本实收资本30 00030 000安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算供应过程核算主要任务是供应过程核算
29、主要任务是：核算和监督固定资产的取得；核算和监督固定资产的取得；材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查物资采购计划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金划执行情况，核算和监督储备资金占用量，考核储备资金定额遵守情况。定额遵守情况。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 一、固定资产的取得 （一）（一）固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经
30、营管理而持有的；（而持有的；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。从这一定义可以看出，作为企业的固定资产从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：应具备以下两个特征：安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。于商品等流动资产的重要标志。第二
31、，企业使用固定资产的期限较长，使用寿第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。企业创造经济利益。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （二）（二）固定资产的种类固定资产的种类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：可把企业的固定资产划分为七大类：1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产
32、2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 3.3.租出固定资产租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产单位使用的固定资产)4.4.不需用固定资产不需用固定资产 5.5.未使用固定资产未使用固定资产 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 6.6.土地土地 指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土
33、地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。管理。7.7.融资租入固定资产融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理产进行管理)安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （三）固定资产的计价基础（三）固定资产的计价基础 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到达到预定可使用状态前预定可使用
34、状态前所发生的一切合理、必要的所发生的一切合理、必要的支出。支出。1.资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。2.资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学v自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳
35、税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算固定资产成本间接支出应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。直接支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 1.1.外购固定资产的成本外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服
36、务费等。装卸费、安装费和专业人员服务费等。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 例例1.1.南方公司购入一套需要安装的设备，购入过南方公司购入一套需要安装的设备，购入过程中支付买价程中支付买价500 000500 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额85 00085 000元，元，运杂费运杂费1 0001 000元。安装调试过程中领用材料元。安装调试过程中领用材料1 5001 500元，元，经确认领用材料的增值税进项税额为经确认领用材料的增值税进项税额为255255元。本单位元。本单位职工参加安装调试，经计算应付工资为职工参加安装调试，经计算应付工资
37、为2 5002 500元，应元，应付福利费的计提比例为付福利费的计提比例为14%14%；现金支付其他安装费用；现金支付其他安装费用1 1 000000元。元。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算买价增值税85 000运杂费1 000安装费材料费1 755人工费2 850其 他1 000506 605哪些支出需要计入固定资产的成本？500 000安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 2.2.自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必
38、要支出构成。必要支出构成。3.3.投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 4.4.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入帐价值：应按以下规定确定其入帐价值：（1 1）捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值。的金额加上应支付的相关税费，作为入帐价值。（2 2）捐赠方没有提供有关
39、凭据的，按如下顺序捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：确定其入账价值：安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。入账价值。（3 3）如受赠的系旧
40、的固定资产，按照上述方法）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。损耗后的余额，作为入帐价值。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （四）外购固定资产的会计处理（四）外购固定资产的会计处理 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专的可归属于该项资产的运输费、装
41、卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （四）外购固定资产的会计处理（四）外购固定资产的会计处理 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。安徽科技学院安徽科
42、技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 1.1.企业购入不需要安装的固定资产企业购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本。资产成本。借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：银行存款等贷：银行存款等安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算
43、例例2.2.甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 30 000000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，另支付运输费元，另支付运输费300300元，包元，包装费装费400400元，款项以银行存款支付。甲公司属于实行元，款项以银行存款支付。甲公司属于实行增值税转型的企业。增值税转型的企业。甲公司应作如下会计处理甲公司应作如下会计处理 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （1 1）计算固定资产的成本：）计算固定资产的
44、成本：固定资产买价固定资产买价 30 00030 000 加：运输费加：运输费 300300 包装费包装费 400400 3030 700700安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （2 2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：固定资产 30 700 应交税费-应交增值税（进项税）5 100贷：银行存款 35 800安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安安装调试成
45、本装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通等，作为购入固定资产的成本，先通过过”在建工程在建工程“科目核算，待安装完毕达到预定可科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由使用状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资固定资产产”科目。科目。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 例例3.3.南方公司购入一套需要安装的设备，购入南方公司购入一套需要安装的设备，购入过程中支付买价过程中支付买价500 000500 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额85 85 000000元，运杂费元，运杂费1 0001 000元。安装调试过程中领用材
46、料元。安装调试过程中领用材料1 1 500500元。本单位职工参加安装调试，经计算应付元。本单位职工参加安装调试，经计算应付工资为工资为2 5002 500元，应付福利费的计提比例为元，应付福利费的计提比例为14%14%；现；现金支付其他安装费用金支付其他安装费用1 0001 000元。有关账务处理如下元。有关账务处理如下：安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （1 1）设备购入时）设备购入时 （2 2）安装设备材料费用）安装设备材料费用借：在建工程 501 000 应交税费-应交增值税（进项税）85 000 贷：银行存款 586 000借：在建工程 1
47、500 贷：原材料 1 500 安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （3 3）计提应付工资、应付福利费）计提应付工资、应付福利费 （4 4）支付其他安装费用）支付其他安装费用借：在建工程 2 850 贷：应付职工薪酬 工资 2 500 福利费 350借：在建工程 1 000 贷：库存现金 1 000安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 （5 5）工程完工结转工程成本）工程完工结转工程成本 在建工程成本在建工程成本=501=501 000+1 000+1 500+2500+2 850+1 850+1 000=000=5
48、06506 350350（元）（元）借：固定资产 506 350 贷：在建工程 506 350安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 二、物资采购的核算 （一）材料采购过程的意义（一）材料采购过程的意义企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的种材料的采购成
49、本采购成本。安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算 (二)物资采购成本的组成 外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：外购材料的实际采购成本由以下几个部分构成：1.1.买价：买价：即材料的买入价格。即材料的买入价格。2.2.采购费用：采购费用：运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码运杂费：即自供货者单位至本企业所在地车站、码头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输头或仓库前所发生的、应由本企业负担的包装费、运输费、仓储费、装卸费及保险费等；费、仓储费、装卸费及保险费等；安徽科技学院安徽科技学院 财经学院财经学院会计学会计学第二节供应过程的核算
50、 运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或运输途中的合理损耗：即购入散装、易碎或易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合易挥发的材料时，在运输途中所产生的定额内的合理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入理损耗。超定额损耗除由责任者赔偿外，其余计入“管理费用管理费用”。入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生入库前的挑选整理费用：即材料入库前发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的技术性检验及整理挑选费用，还包括挑选中发生的损耗，并扣除下脚料、废料的价值；的损耗，并扣除下脚料、废料的价值；购入材料应负担的其他费用购入材料应负担的其他费用注：市内零星运费、采购人员差旅费、供应部门及
