1、第 1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS第一节审计报告概述第一节审计报告概述第二节审计意见的形成和审计报告的类型第二节审计意见的形成和审计报告的类型第三节审计报告的基本内容第三节审计报告的基本内容第四节非标准审计报告第四节非标准审计报告第五节比较数据第五节比较数据第六节含有已审计财务报表的文件中的其第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息他信息第二十三章第二十三章 审计报告审计报告第 2页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS本章讲解内容本章讲解内容一、审计报告的含义与作用一、审计报告的含义与作用 二、审计
2、报告的基本内容二、审计报告的基本内容三、审计报告的日期三、审计报告的日期四、审计报告的类型四、审计报告的类型五、审计报告类型的确定五、审计报告类型的确定第 3页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS一、审计报告的含义与作用（一、审计报告的含义与作用（P493P493）（一）审计报告的含义（一）审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。计意见的书面文件。（1 1）按照）按照审
3、计准则审计准则的规定执行审计工作；的规定执行审计工作；（2 2）在实施）在实施审计工作审计工作的基础上才能出具审计报告；的基础上才能出具审计报告；（3 3）通过对财务报表发表意见履行）通过对财务报表发表意见履行业务约定书业务约定书的责任的责任；（4 4）以以书面形式书面形式出具审计报告。出具审计报告。第 4页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）审计报告的作用（二）审计报告的作用 1.1.鉴证作用（管理层）鉴证作用（管理层）2.2.保护作用（社会公众）保护作用（社会公众）3.3.证明作用（注册会计师）证明作用（注册会计师）第 5页NANJING U
4、NIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS二、审计报告的基本内容（二、审计报告的基本内容（P497P497；P503P503）审计报告审计报告(1.(1.标题标题)ABCABC股份有限公司全体股东股份有限公司全体股东:（2.2.收件人，一般是委托人）收件人，一般是委托人）我们审计了后附的我们审计了后附的ABCABC股份有限公司财务报表，包括股份有限公司财务报表，包括20201 1年年1212月月3131日的资产负债表，日的资产负债表，20201 1年度的利润表、股年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。(3.(3.引
5、言段引言段)第 6页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 (4.(4.管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段)编制和公允列报财务报表是编制和公允列报财务报表是ABCABC公司管理层的责任。公司管理层的责任。这种责任包括：（这种责任包括：（1 1）按照会计准则的规定编制财务报表，）按照会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（并使其实现公允反映；（2 2）设计、执行和维护必要的内）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重部控制，以使财务报表不存在由于
6、舞弊或错误而导致的重大错报。大错报。第 7页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任(5.(5.注册会计师的责任段注册会计师的责任段)我们的责任是我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计意见。我们按照我们按照中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则的规定执行了的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错规范，计划和实施审计工作以对财务
7、报表是否不存在重大错报获取报获取合理保证合理保证。审计工作涉及实施审计工作涉及实施审计程序审计程序，以获取有关财务报表金额，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管
8、理层选用会计政的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。总体列报。我们相信，我们获取的我们相信，我们获取的审计证据审计证据是充分、适当的，为发是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。表审计意见提供了基础。”第 8页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 三、审计意见三、审计意见(6.(6.审计意见段审计意见段)我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经按照企业会计准则公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，公允反映了的规
9、定编制，公允反映了ABCABC公司公司20201 1年年1212月月3131日的财务日的财务状况以及状况以及20201 1年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。会计师事务所中国注册会计师：会计师事务所中国注册会计师：(8.(8.会计师事务所的名称、地址和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：(7.(7.注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章)中国市中国市 二二年月日二二年月日(9.(9.报告日期报告日期)第 9页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS三、审计报告的日期（三、审计报告的日期（P501P501
10、）1.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2.审计报告日期的确定审计报告日期的确定(1)注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；和已审计财务报表草稿一同提交给管理层；(2)如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可如果管理层批准并签
11、署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告；签署审计报告；(3)注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为财务报表的日期为同一天同一天，或晚于或晚于管理层签署已审计财务报管理层签署已审计财务报表的日期。表的日期。第 10页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS四、审计报告的类型（按照性质分类四、审计报告的类型（按照性质分类P497P497）1.1.标准审计报告标准审计报告 不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：不带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：引言段、管理
12、层责任段、注册会计师责任段、意见段引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段2.2.非标准审计报告非标准审计报告 （1 1）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计）带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告：报告：引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、意见段、段、强调事项段、其他事项段强调事项段、其他事项段 （2 2）非无保留意见审计报告）非无保留意见审计报告(保留意见、否定意见、保留意见、否定意见、无法表示意见无法表示意见)：引言段、管理层责任段、注册会计师责引言段、管理层责任段、注册会计师责任段、任段、说明段说明段、意见段、意见段第 1
13、1页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS五、审计报告类型的确定五、审计报告类型的确定(P505)P505)（一）影响审计意见的事项（一）影响审计意见的事项（P506505P506505）1.1.导致非无保留意见的事项的性质，是导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大财务报表存在重大错报错报，还是在，还是在无法获取充分、适当的审计证据无法获取充分、适当的审计证据的情况下，的情况下，财务报表可能存在重大错报；财务报表可能存在重大错报；(1)根据获取的审计证据，得出根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报财务报表整体存在重大错报的结论的结论(
14、P505)选择的会计政策的恰当性选择的会计政策的恰当性 对所选择的会计政策的运用对所选择的会计政策的运用 财务报表披露的恰当性或充分性财务报表披露的恰当性或充分性(2)无法获取充分、适当的审计证据无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论重大错报的结论(P505)超出被审计单位控制的情形；超出被审计单位控制的情形；与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形 管理层施加限制的情形。管理层施加限制的情形。第 12页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS2.2.注
15、册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的或可能产生影响的广泛性广泛性作出的判断。作出的判断。(1)不限于不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组主要组成部分成部分；(3)当与当与披露披露相关时，产生的影响对财务报表使用者相关时，产生的影响对财务报表使用者理解理解财务报表至关重要。财务报表至
16、关重要。第 13页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（二）无保留意见的审计报告二）无保留意见的审计报告 1.1.含义含义:无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。反映时发表的审计意见。(P497)2.2.出具条件出具条件:(1)财务报表整体不存在重大错报财务报表整体不存在重大错报(2)获取充获取充分、适当的审计证据分、适当的审计证据（根据（根据P505导致非无保留意见的事导致非无保留意见
17、的事项）项）3 3.专用术语专用术语:以以“我们认为我们认为”作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等。等。4.4.示例：示例：P503P503第 14页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（三）保留意见的审计报告三）保留意见的审计报告 1.1.出具条件出具条件:当存在下列情形之一当存在下列情形之一：(1)(1)在获取充分在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为、适当审计证据后，注册会计师认为错报错报单独或汇总起来单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性对财务报表影响重大，但不具
18、有广泛性；(2)(2)注册会计师注册会计师无法获取充分、适当审计证据无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在），但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性影响重大但不具有广泛性。(P507)2.2.专用术语：专用术语：增加说明段增加说明段；应当在审计意见段中使用；应当在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语。等术语。(P509)3.3.示例：示例：P510P510第 15页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（四）否定意见的审计报告四）
19、否定意见的审计报告 1.1.出具条件出具条件:在获取充分适当审计证据后，如果认为在获取充分适当审计证据后，如果认为错报错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性。(P507)2.2.专用术语：专用术语：增加说明段增加说明段；当出具否定意见的审计报；当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问由于上述问题造成的重大影响题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影由于受到前段所述事项的重大影响响”等术语。等术语。(P509)3.3.示例：示例：P511P511第 16页NANJ
20、ING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（五）无法表示意见的审计报告五）无法表示意见的审计报告 1.1.出具条件出具条件:如果如果无法获取充分、适当审计证据无法获取充分、适当审计证据以作以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。(P507)2.2.专用术语：专用术语：增加说明段增加说明段；在审计意见段中使用在审计意见段中使用“由由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”
21、、“我们无法对上述财务报表发表意见我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。等术语。(P509)。3.3.示例：示例：P512P512第 17页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS 对财务报表的对财务报表的导致非导致非 影响程度影响程度无保留意见的事项无保留意见的事项不重要不重要重重 大但不具大但不具有广泛性有广泛性重要且具有广重要且具有广泛泛财务报表存在重大错报财务报表存在重大错报无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法获取充分、适当的无法获取充分、适当的审计证据审计证据无保留意见无保留意见保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见审计意
22、见决策表审计意见决策表(506)第 18页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS500500万万讨论：如何确定审计意见？讨论：如何确定审计意见？报表层重要性水平报表层重要性水平100100万元万元（根据总资产的（根据总资产的1%1%确定）确定）1 1万万无保留意见无保留意见 审计后报审计后报表中含有表中含有的尚未更的尚未更正错报的正错报的汇总数汇总数9595万万保留意见保留意见120120万万保留意见保留意见 20002000万万否定意见否定意见广泛性广泛性第 19页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS50050
23、0万万报表层重要性水平报表层重要性水平100100万元万元（根据总资产的（根据总资产的1%1%确定）确定）1 1万万无保留意见无保留意见 无法获取无法获取充分、适充分、适当的审计当的审计证据的项证据的项目金额目金额(如如应收账款应收账款)9595万万保留意见保留意见120120万万保留意见保留意见 20002000万万无法表示意见无法表示意见广泛性广泛性第 20页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS（六）带强调事项段的审计报告六）带强调事项段的审计报告（P514P514）1.1.强调事项段的含义强调事项段的含义审计报告的强调事项段审计报告的强调事项段是
24、指审计报告中含有的一个段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。解财务报表至关重要。第 21页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS2.2.增加强调事项段的情形增加强调事项段的情形（P515P515）(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。(2)提前应用提前应用(在允许的情况下在允许的情况下)对财务报表
25、有广泛影响的新会计准则对财务报表有广泛影响的新会计准则。(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性；过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性；与与财务财务报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能报表中的列报或披露相比，在强调事项段中包括过多的信息，可能隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在隐含着这些事项未被恰当列报或披露，强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。财务报表中列报或披露的信息。第 22页NANJING U
26、NIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS3 3.在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施（1）增加强调事项段时应当采取的措施（增加强调事项段时应当采取的措施（P515）将强调事项段紧接在审计意见段之后；将强调事项段紧接在审计意见段之后；使用使用“强调事项强调事项”或其他适当标题；或其他适当标题；明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；中找到对该事项的详细描述；指出审计意见没有因该强调事项而改变。指出审计意见没有因该强调事项
27、而改变。（2）增加强调事项段不能代替的情形（增加强调事项段不能代替的情形（P515）根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见；意见或无法表示意见；适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露。第 23页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS4.4.例示例示（P515P515）我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至财所述，截至财务报表批准日。务报表批准日。XYZ 公司对公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。本段内容不影响已发表的审计意见。第 24页NANJING UNIVERSITY OF FINANCE&ECONOMICS审计报告综合练习审计报告综合练习
