1、A d v e r se o rD isc la im e rChp3 审计职业审计职业规范体系规范体系没有规矩没有规矩 不成方圆不成方圆第三章第三章 审计职业规范体系审计职业规范体系第一节第一节 审计准则审计准则第二节第二节 审计质量控制准则审计质量控制准则第三节第三节 审计职业道德准则审计职业道德准则第四节第四节 审计人员职业后续教育准则审计人员职业后续教育准则 审计规范审计规范是指明文规定的各种有关审计的法律、是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则。既包括国家对审计机构、审计业务方法规及准则。既包括国家对审计机构、审计业务方面的法律规定，也包括审计机构本身执行审计业务面的法律规定，
2、也包括审计机构本身执行审计业务应遵循的各种准则、规则应遵循的各种准则、规则（正式制度）（正式制度）。审计规范体系由审计规范体系由审计立法体系审计立法体系和和审计执业准则审计执业准则体系体系两种类别构成。我国审计执业准则（两种类别构成。我国审计执业准则（practicing standards）体系由四个部分组成：）体系由四个部分组成：审计准则审计准则、审计职审计职业道德准则业道德准则、审计质量控制准则审计质量控制准则和和审计人员职业后审计人员职业后续教育准则续教育准则。第三章第三章 审计职业规范体系审计职业规范体系1.审计准则概述审计准则概述1.1.审计准则的定义与分类审计准则的定义与分类 审
3、计准则审计准则（auditing standards）是指由政府审计）是指由政府审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为、有的素质和专业资格、规范和指导审计人员执业行为、衡量和评价审计工作质量的权威性标准。衡量和评价审计工作质量的权威性标准。审计准则按规范对象不同，可分为审计准则按规范对象不同，可分为独立审计准则独立审计准则、政府审计准则政府审计准则和和内部审计准则内部审计准则三类。三类。（1 1）是规范审计人员执业的行为准则；）是规范审计人员执业的行为准则；（2 2）既对审计人员的业务素质提
4、出要求，也向社）既对审计人员的业务素质提出要求，也向社会提供审计质量保证，是衡量审计人员审计工作质会提供审计质量保证，是衡量审计人员审计工作质量的权威性标准；量的权威性标准；（3 3）是通过审计人员执行审计程序体现出来的；）是通过审计人员执行审计程序体现出来的；（4 4）是发表审计意见的客观依据。）是发表审计意见的客观依据。2.审计准则的性质审计准则的性质1.审计准则概述审计准则概述3.3.审计准则的作用审计准则的作用1 1、可以赢得社会公众的广泛信任、可以赢得社会公众的广泛信任2 2、可以提高审计工作质量、可以提高审计工作质量3 3、可以维护审计组织和审计人员的合法权益、可以维护审计组织和审
5、计人员的合法权益4 4、可以促进国际审计经验的交流、可以促进国际审计经验的交流1.审计准则概述审计准则概述从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用【案例案例】麦克逊麦克逊罗宾斯罗宾斯药材公司药材公司事件事件 麦克逊麦克逊罗宾斯罗宾斯药材公司在药材公司在19371937年的资产负债表中虚构年的资产负债表中虚构1907.51907.5万美元的资产，其中包括存货虚构万美元的资产，其中包括存货虚构10001000万美元，销售万美元，销售收入虚构收入虚构900900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.57.5万美元。罗宾斯药材万美元。罗宾斯药材公司的债权人公司的债权人
6、朱利安朱利安汤普森汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构构-纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营纽约证券交易委员会调查此事。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯普赖斯沃特豪斯沃特豪斯会计会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及
7、经营成果发表了及经营成果发表了 正确、适当正确、适当 等无保留的审计意见。等无保留的审计意见。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普了进一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已 资不抵资不抵债债，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司。为
8、此，汤普森公司指控沃特豪斯会计汤普森公司。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。师事务所，要求赔偿其全部损失。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们汤普森公司的赔偿要求。会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在19361936年年颁布的颁布的财务报表检查财务报表检查（审计准则的前身）中所（审计准则的前身）中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共规定各项规则
9、。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共事务所以退回历年来收取的审计费用共5050万美元，万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。作为对汤普森公司债权损失的赔偿。从麦克逊从麦克逊罗宾斯事件看审计准则的作用罗宾斯事件看审计准则的作用2.独立审计准则独立审计准则 民间审计准则民间审计准则又称又称独立审计准则独立审计准则（independent auditing standards），），是用来规范注
10、册会计师执行是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，是职业规范体系的核心部分计报告的专业标准，是职业规范体系的核心部分。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相见为目的，均应遵照执行。注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。审计准则是衡量审计人员关业务，可以参照执行。审计准则是衡量审计人员行为资格、行为过程和行为结果的准绳。行为资格、行为过程和行为结果的准绳。2.1 国际审计准则国际审计准则 由国际会计师联合会（由国际会
11、计师联合会（IFAC）下属的国际审计）下属的国际审计实务委员会于实务委员会于1980年制定和发布年制定和发布 国际审计准则（国际审计准则（the International Standards on Auditing，简称，简称ISA）是在）是在1991年年7月月10日，由过去日，由过去的国际审计指南（的国际审计指南（International Auditing Guidelines，简称，简称IAG）易名得来的。）易名得来的。国际审计准则由国际审计准则由审计准则审计准则、相关业务准则相关业务准则和和国际国际审计实务公告审计实务公告三个部分构成。三个部分构成。2.独立审计准则独立审计准则 从从
12、1980年年6月至月至1998年年12月，已先后颁布了月，已先后颁布了36号有关审计服务的国际审计准则，有三号合并到其号有关审计服务的国际审计准则，有三号合并到其他中，故实际上只有他中，故实际上只有33个，相关业务准则共有个，相关业务准则共有3个。个。此外，还有国际审计实务公告此外，还有国际审计实务公告12个，小册子个，小册子2本。本。已发布的国际审计准则，可分为已发布的国际审计准则，可分为一般准则一般准则、外外勤工作准则勤工作准则和和报告准则报告准则三部分。三部分。2.独立审计准则独立审计准则国际审计准则国际审计准则2.2 美国的民间审计准则美国的民间审计准则 美国注册会计师协会为民间审计制
13、定了一般公美国注册会计师协会为民间审计制定了一般公认审计准则（认审计准则（GAAS）。公认审计准则的内容范围）。公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指有狭义和广义之分。从狭义上讲，它仅仅指公认公认审计准则审计准则的三部分共的三部分共10条。从广义上讲，公认审条。从广义上讲，公认审计准则还包括计准则还包括审计准则说明书审计准则说明书（Statements on Auditing Standards，简称，简称SAS）和审计指南。）和审计指南。2.独立审计准则独立审计准则美国公认审计准则美国公认审计准则公认审计准则公认审计准则三部分共三部分共10条的内容如下：条的内容如下：（
14、一）（一）一般准则一般准则1审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精审计应由一位或多位经过充分技术培训，并精通业务的审计人员执行。通业务的审计人员执行。（能力、知识）（能力、知识）2对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的意志和态度。独立的意志和态度。（独立性）（独立性）3在执行审计工作和编写报告时，应保持职业人在执行审计工作和编写报告时，应保持职业人员应有的职业谨慎。员应有的职业谨慎。（谨慎）（谨慎）2.独立审计准则独立审计准则美国公认审计准则美国公认审计准则（二）外勤工作准则二）外勤工作准则1审计工作必须充分地进行计划安排，若有助理审计工作必须
15、充分地进行计划安排，若有助理人员，应予以适当督导。人员，应予以适当督导。2审计人员必须对内部控制制度有充分的了解，审计人员必须对内部控制制度有充分的了解，以便计划审计工作，并确定将要执行的测试的性质、以便计划审计工作，并确定将要执行的测试的性质、时间及范围。时间及范围。3应运用检查、观察、询问和函证等方法，获取应运用检查、观察、询问和函证等方法，获取充分适当的证据事项，以便为对被审计会计报表发充分适当的证据事项，以便为对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。表意见提供合理的基础。2.独立审计准则独立审计准则美国公认审计准则美国公认审计准则（三）报告准则（三）报告准则1审计报告应说明会计报表是否
16、按照一般公认会审计报告应说明会计报表是否按照一般公认会计原则编制。计原则编制。2审计报告应说明本期采用的会计原则是否与上审计报告应说明本期采用的会计原则是否与上期一致。期一致。3除非审计报告中另有说明，会计报表中信息的除非审计报告中另有说明，会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的。披露均应被认为是合理和充分的。4审计报告应就审计报告应就整个会计报表整个会计报表发表意见，或者声发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。明其理由。2.独立审计准则独立审计准则美国公认审计准则美国公认审计准则 美国注册会计师协会下属的审计准则委
17、员会，美国注册会计师协会下属的审计准则委员会，自自1972年以来还陆续发表了年以来还陆续发表了审计准则说明书审计准则说明书。审计准则说明书审计准则说明书是对是对公认审计准则公认审计准则的的解释解释和说明和说明。到到1998年初，共发布了年初，共发布了86号号审计准则说明审计准则说明书书，每一号说明书均集中解决某一个或几个领域，每一号说明书均集中解决某一个或几个领域的问题。的问题。2.独立审计准则独立审计准则美国公认审计准则美国公认审计准则2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（一）中国的独立审计准则体系（一）中国的独立审计准则体系 中注协中注协于于1994年年5月
18、开始筹备中国独立审计准月开始筹备中国独立审计准则的研究制定，则的研究制定，10月组织起草小组正式开展工作，月组织起草小组正式开展工作，1995年年1月发布了第一批月发布了第一批独立审计准则独立审计准则的征求的征求意见稿。意见稿。1996年年1月月1日，经财政部批准，第一批日，经财政部批准，第一批中中国注册会计师独立审计准则（国注册会计师独立审计准则（the Chinas Independent Auditing Standards，简称，简称CIASs）开始实施。开始实施。我国的独立审计准则由三个层次组成：我国的独立审计准则由三个层次组成：独立审计基本准则（独立审计基本准则（the Gener
19、al Independent Auditing Standards，GIAS）独立审计具体准则（独立审计具体准则（the Specific Independent Auditing Standards，SIAS，2006年已修订，年已修订，2007年年1月月1日实施）与独立审计实务公告日实施）与独立审计实务公告（the Independent Auditing Practice Pronouncement，IAPP 执业规范指南（执业规范指南（the Auditing Guidelines）2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系前两层次为法定要求，后一层次为非法定
20、要求。前两层次为法定要求，后一层次为非法定要求。独立审独立审计准则计准则基本基本准则准则执业规执业规范指南范指南具体准则与具体准则与实务公告实务公告一般一般准则准则外勤外勤准则准则报告报告准则准则一般审一般审计业务计业务特殊审特殊审计业务计业务2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系中美独立审计准则的比较中美独立审计准则的比较美国审计准则美国审计准则中国独立审计准则中国独立审计准则公认公认审计审计准则准则审计审计准则准则说明说明书书独立独立审计审计基本基本准则准则具体具体准则准则与与实务实务公告公告执业执业规范规范指南指南2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则
21、体系我国独立审计准则体系1.1.独立审计基本准则独立审计基本准则 1996 1996年年1 1月月1 1日开始实施的日开始实施的独立审计基本准则独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。则、实务公告和执业规范指南的基本依据。基本准则适用于注册会计师对任何单位会计报基本准则适用于注册会计师对任何单位会计报表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独表及其相关资料进行的以发表审计意见为目的的独立审计。立审计。独立
22、审计基本准则独立审计基本准则共共5 5章章2525条：条：1一般准则一般准则（general principles）（1）独立审计的目的是对被审计单位会计报表的）独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合合法性法性、公允性公允性及会计处理方法的及会计处理方法的一贯性一贯性发表审计意发表审计意见。见。（2）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门）担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。析、判断能力。（3）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守）注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、独立、客观、
23、公正客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。审计业务，发表审计意见。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（4）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当当保密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。，并不得利用其为自己或他人谋取利益。（5）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保）按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计审计责任责任；建立健全内部控制制度，保护资产的安全、；建立健全内部
24、控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计被审计单位的会计责任单位的会计责任。注册会计师的审计责任不能替代、。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。减轻或免除被审计单位的会计责任。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（6）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报）注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率
25、、效果所做出的承诺效果所做出的承诺。（。（审计意见的作用审计意见的作用）2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系2外勤准则外勤准则（standards of the field work）（1）注册会计师应当在了解被审计单位基本情况）注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业审计业务约定书务约定书。（2）注册会计师执行审计业务，应当编制）注册会计师执行审计业务，应当编制审计计审计计划划，对审计工作做出合理安排。，对审计工作做出合理安排。（3）注册会计师应当）注册会计师应当研究和评价研究和评
26、价被审计单位的相被审计单位的相关关内部控制制度内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部间和范围。注册会计师对在审计过程中发现的内部控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如控制制度的重大缺陷，应当向被审计单位报告，如有需要，可出具有需要，可出具管理建议书管理建议书。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（4）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。一般应采用抽样审计方法。（5）注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询）
27、注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分充分、适适当当的审计证据。的审计证据。（6）注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结）注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作审计工作底稿底稿。（7）注册会计师可以根据需要配备相应的）注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理业务助理人员人员和聘请和聘请专家专家协助工作，但应对其工作结果负责。协助工作，但应对其工作结果负责。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（8
28、）注册会计师应当对被审计单位的）注册会计师应当对被审计单位的期后事项期后事项、或或有损失有损失及及持续经营能力持续经营能力等重要事项予以关注，必要等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。时，应在审计报告中予以反映。（9）在电子数据处理环境下，注册会计师利用）在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算计算机辅助审计技术机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。标与范围。（l0）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计）注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要重要性性与与审计风险审计风险。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准
29、则体系3报告准则报告准则（reporting standards）（1）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，）注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。具审计报告。（2）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审）审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。（范围段）（范围段）2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（3）审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制）审计报告应当说明被审计单位
30、会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重是否符合国家有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和大方面是否公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵资金变动情况，以及所采用的会计处理方法是否遵循了一贯性原则。循了一贯性原则。（4）注册会计师可以出具）注册会计师可以出具无保留意见无保留意见、保留意见保留意见、否定意见否定意见和和拒绝表示意见拒绝表示意见四种意见类型的审计报告。四种意见类型的审计报告。在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，在表示保留意见、否定意见或拒绝表示意见时，应应明确说明理由，并在可能情况
31、下，指出其对会计报明确说明理由，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度表反映的影响程度。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（三）独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南（三）独立审计具体准则与实务公告和执业规范指南 独立审计具体准则独立审计具体准则是对注册会计师执行各项独是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。立审计业务、出具审计报告的具体规范。独立审计实务公告独立审计实务公告是对注册会计师执行各项是对注册会计师执行各项特特殊殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。范。执业规范指南执
32、业规范指南是对上三种的解释和补充说明，是对上三种的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。到目前，我国已制定了性意见。到目前，我国已制定了25项审计具体准则项审计具体准则和和8项审计实务公告。项审计实务公告。2.独立审计准则独立审计准则我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系（三）中国注册会计师审计准则（三）中国注册会计师审计准则中国注册会计师中国注册会计师业务准则业务准则鉴证业务鉴证业务准则准则相关服务相关服务准则准则鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则商定商定程序程序代编财务代编财务信息信息审计准则审计准则审阅准则审阅准则
33、其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则3.审计质量控制准则审计质量控制准则 所谓所谓质量控制质量控制，是指，是指会计师事务所会计师事务所为了确保审为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控控制政策制政策和和程序程序的总称。的总称。控制政策控制政策（control policies）是指会计师事务）是指会计师事务所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取所为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的的基本方针与策略基本方针与策略。控制程序控制程序（control procedure）是）是指会计师事指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的务所
34、为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与具体措施与方法方法。（1 1）准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层）准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程序次的质量控制政策和程序（2 2）质量控制应是整个会计师事务所全盘考虑，实）质量控制应是整个会计师事务所全盘考虑，实行全面控制；行全面控制；（3 3）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独）质量控制的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求；立审计准则的要求；（4 4）审计质量合格与否的衡量标准是）审计质量合格与否的衡量标准是独立审计准则独立审计准则；（5 5）质量控制系由控制政策和程序构成。）质量控制系由控制政策和
35、程序构成。3.审计质量控制准则审计质量控制准则 审计质量控制准则审计质量控制准则是指是指会计师事务所会计师事务所为了确保为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。政策和程序的总称。审计质量控制的作用审计质量控制的作用（1 1）是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要）是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段；手段；（2 2）是会计师事务所内部控制体系的核心部分；）是会计师事务所内部控制体系的核心部分；（3 3）是会计师事务所生存和发展的基本条件，是）是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要
36、措施。整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。（1）审计质量控制准则的定义）审计质量控制准则的定义3.审计质量控制准则审计质量控制准则-定义定义会计与审计的关系？会计与审计的关系？各会计师事务所应合理制定和运用各会计师事务所应合理制定和运用两个两个层次的层次的质量控制政策和程序：质量控制政策和程序：一是各会计师事务所审计工作的一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制全面质量控制政策和程序，以使所有审计工作符合独立审计准则政策和程序，以使所有审计工作符合独立审计准则的要求；的要求；二是各二是各审计项目审计项目的质量控制程序，以使各审计的质量控制程序，以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行
37、。项目的审计工作遵照独立审计准则进行。3.审计质量控制准则审计质量控制准则职业道德原则职业道德原则专业胜任能力专业胜任能力工作委派工作委派督导督导咨询咨询业务承接业务承接监控监控指导指导监督监督复核复核全面质量控制全面质量控制审计项目质量控制审计项目质量控制审计质量控制基本准则的内容审计质量控制基本准则的内容（1 1）会计师事务所的）会计师事务所的全面质量控制全面质量控制 全面质量控制全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准确信其执行的所有审计业务，都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策和程序。则进行而采取的控制政策和程
38、序。职业道德原则职业道德原则。恪守独立、客观、公正的原则。恪守独立、客观、公正的原则专业胜任能力专业胜任能力。确保专业人员达到并保持所需要。确保专业人员达到并保持所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执业。的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执业。工作委派工作委派。分派工作给有相应专业胜任能力的人。分派工作给有相应专业胜任能力的人员。员。3.审计质量控制准则审计质量控制准则全面质量控制全面质量控制督导督导。分级督导制度，对所有层次人员。分级督导制度，对所有层次人员(包括业务包括业务负责人、负责项目的注册会计师和其他人员负责人、负责项目的注册会计师和其他人员)提供充提供充分的指导和监督。分的
39、指导和监督。咨询咨询。必要时向专家咨询。必要时向专家咨询。业务承接业务承接。考虑独立性、能力及委托人的主要管。考虑独立性、能力及委托人的主要管理人员是否正直、诚实（理人员是否正直、诚实（品行品行）。）。监控监控。对执行情况及其结果适时进行监督和检查，。对执行情况及其结果适时进行监督和检查，不断完善，把审计风险水平降低到可接受程度。不断完善，把审计风险水平降低到可接受程度。3.审计质量控制准则审计质量控制准则全面质量控制全面质量控制 制定上述全面质量控制政策和程序时，应当制定上述全面质量控制政策和程序时，应当综合考虑以下因素：综合考虑以下因素：业务规模和范围；业务规模和范围；组织形式及业务部门的
40、设置；组织形式及业务部门的设置；分支机构的设置及区域分布情况；分支机构的设置及区域分布情况；成本与效益原则；成本与效益原则；人员素质及构成人员素质及构成;其他影响因素其他影响因素3.审计质量控制准则审计质量控制准则全面质量控制全面质量控制（2）审计项目审计项目的质量控制的质量控制审计项目的质量控制主要包括三项内容：审计项目的质量控制主要包括三项内容：指导指导。可通过审计程序表、时间预算和审计计划。可通过审计程序表、时间预算和审计计划摘要等传达审计指导意见。摘要等传达审计指导意见。监督监督。监督审计过程；了解审计期间出现的重要。监督审计过程；了解审计期间出现的重要会计和审计问题，及时提出处理意见
41、，可适当修改会计和审计问题，及时提出处理意见，可适当修改审计程序；解决职业判断分歧，向有关人员咨询。审计程序；解决职业判断分歧，向有关人员咨询。复核复核。复核的目的是为了确定以下内容：。复核的目的是为了确定以下内容：3.审计质量控制准则审计质量控制准则项目质量控制项目质量控制A A 已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范已完成的工作是否遵守了审计准则及事务所内部业务规范的规定；的规定；B B 是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；是否对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；C C 是否存在任何未解决的重要审计问题；是否存在任何未解决的重要审计问题；D D 审计程序
42、的目的是否已经实现；审计程序的目的是否已经实现；E E 所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意所表达的审计结论是否与审计的结果一致，并支持审计意见等。见等。复核的主要内容：复核的主要内容：A A 总体审计计划和具体审计计划；总体审计计划和具体审计计划；B B 对固有风险和控制风险的评估；对固有风险和控制风险的评估；C C 审计证据和审计结论；审计证据和审计结论；D D 会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。会计报表、审计调整事项和审计报告草稿。3.审计质量控制准则审计质量控制准则项目质量控制项目质量控制（3）独立审计准则与质量控制准则的关系独立审计准则与质量控制准则的关系（1）联系
43、）联系两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分；两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分；审计质量是会计师事务所的生命。审计质量是会计师事务所的生命。两者的目的相同，都是为了保证审计工作质量，两者的目的相同，都是为了保证审计工作质量，提高会计报表的可信性。提高会计报表的可信性。会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求。3.审计质量控制准则审计质量控制准则与独立审计准则的关系与独立审计准则的关系（2）区别）区别两者的两者的性质性质不同不同 独立审计准则是每个独立审计准则是
44、每个注册会计师注册会计师审计遵守的技审计遵守的技术标准，是针对每个术标准，是针对每个审计项目审计项目的完成而制定的。而的完成而制定的。而审计质量控制准则，则是每个审计质量控制准则，则是每个会计师事务所会计师事务所遵守的遵守的管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。管理标准，是针对整个审计实务的控制而制定的。两者的内容不同两者的内容不同 独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求。计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求。质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包括了各项质质量控制准则，紧紧围绕质量控制，包括了各项质量
45、控制工作应达到的要求。量控制工作应达到的要求。3.审计质量控制准则审计质量控制准则与独立审计准则的关系与独立审计准则的关系案 例 分 析 1 2001年年12月月2日，世界最大的能源交易商，名列日，世界最大的能源交易商，名列美国美国财富财富杂志杂志500强第强第7位的安然（位的安然（Enron）公）公司正式宣布申请破产程序司正式宣布申请破产程序 2001年年8月，月，“安然安然”公司首次承认，其从公司首次承认，其从1997年开始，虚报了超过年开始，虚报了超过6亿美元的赢利，并且隐瞒了数亿美元的赢利，并且隐瞒了数额巨大的债务。额巨大的债务。10月月16日，安然公司财务报告显示，日，安然公司财务报
46、告显示，2001年第三年第三季亏损季亏损6.38亿美元亿美元 10月月31日安然公司被查出在过去日安然公司被查出在过去5年内虚报利润年内虚报利润数字数字5.86亿美元亿美元 据报道，据报道，“安然安然”负债总额高达负债总额高达400亿美元，亿美元，有有30亿美元的债务就要到期，而亿美元的债务就要到期，而“安然安然”手中拿手中拿不出现金担保，无法得到美国联邦存款保险制度不出现金担保，无法得到美国联邦存款保险制度的支援，因而只有走上申请破产保护一途。的支援，因而只有走上申请破产保护一途。安然安然股价股价在在2001年初最高时达年初最高时达90美元，后来美元，后来步步下跌，在步步下跌，在10月已经跌
47、至月已经跌至30美元。美元。11月月28日，该日，该公司寻求被收购失败，股价由公司寻求被收购失败，股价由4.11美元跌至美元跌至0.61美美元。总市值由元。总市值由2001年年2月的月的631亿美元，跌至亿美元，跌至11月月28日收盘时的日收盘时的4.5亿美元。亿美元。安然公司正式宣布申请破产程序后，平日竞争安然公司正式宣布申请破产程序后，平日竞争激烈的激烈的“五大五大”会计师事务所罕见地走到一起，发会计师事务所罕见地走到一起，发表联合声明：将继续致力于对财务公开业务的改革，表联合声明：将继续致力于对财务公开业务的改革，制定新的标准，对企业运营中可能产生的欺诈行为制定新的标准，对企业运营中可能
48、产生的欺诈行为进行监督。进行监督。“五大五大”将向美国证券交易委员会将向美国证券交易委员会（SEC）提交新的建议，促使其客户今后提交更为提交新的建议，促使其客户今后提交更为详实的财务信息，避免类似事件的再次发生。详实的财务信息，避免类似事件的再次发生。安达信安达信创建于创建于1913年，总部设在瑞士日内瓦，由年，总部设在瑞士日内瓦，由安达信安达信国际会计国际会计公司和安达信公司和安达信国际咨询国际咨询公司两大部公司两大部分组成。其创建以来，一直以其稳健诚信的形象被分组成。其创建以来，一直以其稳健诚信的形象被公认为同行业中的公认为同行业中的“最佳精英最佳精英”。拥有拥有4700名合伙人，名合伙人
49、，8.5万名雇员遍布全球万名雇员遍布全球84个国个国家和地区。在世界各地的合作伙伴超过家和地区。在世界各地的合作伙伴超过2000家，家，2001年的收入为年的收入为93.4亿美元。亿美元。1992年安达信进入中国，成立上海分公司，年安达信进入中国，成立上海分公司，1994年成立北京分公司。年成立北京分公司。安然公司破产后，有报道说，美、英两国的监安然公司破产后，有报道说，美、英两国的监管机构现考虑禁止会计师事务所向客户提供管理管机构现考虑禁止会计师事务所向客户提供管理咨询服务咨询服务“五大五大”事务所在全球所赚的顾问费共达事务所在全球所赚的顾问费共达126亿亿美元美元 1985年安然成立以来，
50、安达信一直为其提供审年安然成立以来，安达信一直为其提供审计和会计咨询服务。计和会计咨询服务。安达信每天有安达信每天有100多名雇员专门为安然服务，每多名雇员专门为安然服务，每周从安然收取周从安然收取100多万美元的服务费用。多万美元的服务费用。2000年安达信收取安然年安达信收取安然咨询费咨询费2700万万美元，美元，审计审计费费2500万万美元。美元。从从1995年开始，安然公司更把内部审计职责也交年开始，安然公司更把内部审计职责也交给了安达信。为了便于合作，安然公司的财务主任给了安达信。为了便于合作，安然公司的财务主任甚至都是安达信的前合伙人。甚至都是安达信的前合伙人。可见，既为上市公司进
