1、liuyiLecture-101第十讲 对财产的课税liuyiLecture-102 财产税 是否应该成为中国地方政府税收收入的主要来源？税收与税源问题 例如,企业所得税:总机构、分支机构的税收问题 2006年陕西省国税局曾选取了能源、铁路、邮政、金融等12个行业进行调研和测算。结果发现，仅内资企业所得税一项就分别从陕西省转移出：2001年：10.38亿元 2002年：12.79亿元 2003年：15.18亿元 2004年：26.02亿元 2005年：36.69亿元 5年合计转移出101.06亿元。这意味着有很多发生在陕西的应税行为，实际的税款没有在当地缴纳，大约每年20亿元。liuyiLec
2、ture-103n财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品拿烟斗的男孩在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyiLecture-104一、财产课税概述n财产税的课税对象q财产税的课税对象是财产，而财产是某一时点财产的存量。n财产税的分类q根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。q根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。q根据税基的不同，可以将财产税
3、分为财产收益税和财产价值税。liuyiLecture-105二、一般财产税n一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。q有选择的一般财产税q财产净值税 liuyiLecture-106三、特种财产税n特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税等。q土地税q房产税liuyiLecture-107房产税 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。（一）纳税人与课税范围 纳
4、税人为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人。（二）计税依据 从价计征：房产的计税余值（经营自用）;地方政府规定的减除比例为1030。从租计征：租金收入（出租）。liuyiLecture-108（三）税率 采用比例税率:经营自用1.2%；出租12%。注：个人所有非营业用的房产免征房产税；根据财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税【2000】125号），2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收，房产税暂减按4%的税率征收。对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。计算公式：经营自用：应纳税额应税
5、房产原值（减除比例）1.2出租：应纳税额租金收入（或）房产税liuyiLecture-109城镇土地使用税n2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78。n根据2006年12月31日修改的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例。（一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人 （二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。liuyiLecture-1010 据国
6、家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税。（一）征税范围和纳税人（一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。车船税liuyiLecture-1011 （二）税额（二）税额 实行幅度定额税率。实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。具体适用税额由省、自治区
7、、直辖市人民政府在规定的子税目具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。税额幅度内确定。车船税liuyiLecture-1012车船税税目税额表 税目计税单位每年税额备注载客汽车载客汽车每辆每辆60元至元至660元元包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每吨按自重每吨16元至元至120元元包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车三轮汽车低速货车按自重每吨按自重每吨24元至元至120元元 摩托车摩托车每辆每辆36元至元至180元元 船舶船舶按净吨位每吨按净吨位每吨3元至元至6元元拖船和非机动驳船分别按拖船和非机动驳船分别按船舶税额的船舶税额的50%计算
8、计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。liuyiLecture-1013n财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。n近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。n1924年美国率先开征了赠与税。n目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3四、财产转让税liuyiLecture-1014遗产税目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3；各国征收遗产税的几个特点：n遗产税开征与否与经济发达程度相关
9、n大多数国家和地区实行分遗产税制n绝大多数国家和地区采用超额累进税率n大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税n大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收liuyiLecture-1015n遗产税q总遗产税制q分遗产税制q混合遗产税制n赠与税liuyiLecture-1016 美国的遗产税制度简介美国的遗产税制度简介 1、美国遗产税制的发展美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式。美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免
10、项目，并改称其为财富转移税（wealth transfer tax）。从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税（generation-skipping transfer tax）。liuyiLecture-1017n税率变化 1977年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小；1977年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税 的税率则逐渐降低。n占联邦财政收入的比重变化 遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重一直很小，近20多年来一直在1至2之间徘徊。liuyiLecture-10182、美国遗产税制的基本内容n纳税人美国遗产税的纳税
11、人是遗产的管理人。赠与税的纳税人是财产的赠与人。liuyiLecture-1019n计税方法q计算遗产总额（gross estate）q计算经济遗产额（economic estate）用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。q计算应纳税遗产额（taxable estate）经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额。q计算应纳遗产税税额（tax payable）根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。liuyiLectur
12、e-1020n征税对象和范围 遗产总额是指被继承人留下的全部财产的价值，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。另外，遗产总额还包括被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。liuyiLecture-1021几种特殊类型的财产的处理方式（1）夫妻共同拥有的财产。（2）在被继承人去世以前3年之内转移的财产。（3）过多的退休计划累积。应纳税赠与的范围 赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、
13、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等。liuyiLecture-1022遗产额和赠与额的估价遗产额和赠与额的估价n遗产额的估价遗产额的估价 税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。（1）估价日期的选择。遗产执行人可选择被继承人去世之日或者被继承人去世以后6个月之内一个可替代的日期作为估价日期。可替代日期是指被继承人去世以后6个月之内财产分配日、销售日、交易日或者其他处置日。遗产管理人需要在第一次申报遗产税 的时候作出上述选择，选择一经作出，不 得更改。liuyiLecture-1023n遗产额的估价 （2）不动产的估价。通常要按照不动产当前的用途，
14、使用公平市价进行估价。税法还规定，如果不动产满足6项条件（如占遗产总额的50以上、被继承人是美国公民或者居民等），遗产执行人可以选用特殊的估价方法。这一选择必须在联邦国内收入局发出征税通知以后的90天之内作出。并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75万美元。liuyiLecture-1024n遗产额的估价 （3）股票和债券的估价。（4）经营企业权益的估价。如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照有意购买方按照该企业的资产和获利能力所出的买价。（5）年金、保险金等的估价。对于
15、被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。liuyiLecture-1025n赠与额的估价 对于赠与的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同。liuyiLecture-1026费用扣除费用扣除 与遗产有关的费用扣除 可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用；管理者的佣金和律师费等管理费用；要求取得遗产的费用；在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款；被继承人尚未偿还的债务；火灾、水灾、海难、意外或者偷盗等
16、损失未获保险赔偿的部分。与赠与有关的费用扣除 在计算应纳税赠与额的时候，可以扣除项目与本身所负担或者用于支付的受赠人的医疗和培训费。liuyiLecture-1027其它扣除项目其它扣除项目遗产和赠与税的扣除项目主要有婚姻扣除、慈善捐赠扣除、家庭拥有事业特别免征额、年度不予计列项目等。婚姻扣除慈善捐赠扣除家庭特有经营(qualified family-owned business)特别免征额 在1977年度，税法规定除了60万美元的综合免税额外，可以再加上70万美元的家庭特有经营特别免征额，但是两者合计不得超过130万美元。年度赠与税免征额（annual gift tax exclusion）
17、对于赠与税，在日历年度内，纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l万美元的不予计列额。如果纳税人的配偶不是美国公民，纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为10万美元。liuyiLecture-1028税率税率美国联邦遗产和赠与税适用统一的税率表。20002001财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18，适用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55，适用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。liuyiLecture-1029级数级数应纳税遗产额应纳税遗产额税率税率速算扣除数（美元）速算扣除数（美元）1不超过1万美元的部分1818 0 02超过1万美元至2万美元的部分2020 2
18、00 2003超过2万美元至4万美元的部分2222 600 6004超过4万美元至6万美元的部分2424 1400 1400 5超过6万美元至8万美元的部分2626 2600 26006超过8万美元至10万美元的部分2828 4200 42007超过10万美元至15万美元的部分3030 6200 62008超过15万美元至25万美元的部分3232 9200 92009超过25万美元至50万美元的部分3434 14200 14200 10超过50万美元至75万美元的部分3737 29200 2920011超过75万美元至100万美元的部分3939 44200 4420012超过100万美元至12
19、5万美元的部分4141 64200 6420013超过125万美元至150万美元的部分4343 89200 8920014超过150万美元至200万美元的部分4545 119200 119200 15超过200万美元至250万美元的部分4949 199200 19920016超过250万美元至300万美元的部分5353 299200 29920017超过300万美元的部分5555 359200 359200美国联邦遗产和赠与税税率表美国联邦遗产和赠与税税率表liuyiLecture-1030统一抵免规定统一抵免规定遗产和赠与税实行统一抵免（unified credit）。统一抵免是指被继承人一
20、生可以抵免的遗产税和赠与税的数额。这种抵免可以在被继承人一生中的任何时候（包括去世的时候）使用，用完为止。liuyiLecture-1031年度年度综合免税额（美元）综合免税额（美元）统一抵免额（美元）统一抵免额（美元）19971997600000600000192800192800199862500020205019996500002113002000675000220550200167500022055020027000002298002003700000229800200485000028730020059500003263002006年及以后1000000345800美国综合免税额、统
21、一抵免额调整表美国综合免税额、统一抵免额调整表liuyiLecture-1032例：1997年某人的应纳税遗产额为USD675,000，减去USD600,000的综合免税额，还有USD75,000要纳税，某人的遗产应纳的遗产税税额为：675,0003729,200192,800=27,750liuyiLecture-1033遗产税的抵免规定遗产税的抵免规定除统一抵免外，美国联邦遗产税的抵免项目还包括：对州遗产税或者继承税的抵免、对联邦赠与税的抵免、对外国遗产税的抵免和对以前缴纳的财产转移税的抵免。对州遗产税和继承税的抵免；对联邦赠与税的抵免；对外国遗产税的抵免；对以前缴纳的财产转移税的抵免。l
22、iuyiLecture-1034应纳税额计算应纳税额计算遗产税应纳税额的计算步骤如下：经济遗产额遗产总额费用支出 遗产净额经济遗产额扣除项目应纳遗产税税额遗产净额适用税率 实际应纳税额应纳遗产税税额 统一抵免和其他抵免项目liuyiLecture-1035申报纳税申报纳税n遗产继承人必须在被继承人去世后9个月之内进行遗产税的申报。因故不能申报可提交申请，获准后可以给予6个月的延期。n赠与税按年计算、申报和纳税。liuyiLecture-1036中国关于遗产税的讨论n1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会议通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定指出适时开征遗产税和赠与税。n1994年国务院批准的工商税制改革实施方案确定开征遗产税。liuyiLecture-1037中国开征遗产税的条件n法律准备不够q财产与财产保护制度q财产申报登记、评估制度q民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定n征管条件有待完善n技术问题q继承实物（比如房子、工厂等）q财产的估价n经济影响
