1、中级财务会计学中级财务会计学 第六章第六章 固定资产固定资产n第一节第一节 固定资产的特征与分类固定资产的特征与分类n第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得（重点）（重点）n第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧（重点）（重点）n第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出（难点）（难点）n第五节第五节 固定资产的处置固定资产的处置n第六节第六节 固定资产减值固定资产减值第一节第一节 固定资产的特征与分类固定资产的特征与分类n一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征n二、固定资产的分类二、固定资产的分类一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征n固定资产是指企业为生
2、产商品、提供劳务、出租或固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，预计使用寿命超过一个会计年经营管理而持有的，预计使用寿命超过一个会计年度的有形资产。度的有形资产。n（1）企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供）企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售不是直接用于出售，这是，这是固定资产最基本的特征。固定资产最基本的特征。n（2）预计使用寿命）预计使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度，在使用过程中，在使用过程中物质形态不会发生改变。物质形态不会发生改变。n（3）具有）具有实物形态实物形态。三个特征三个
3、特征二、固定资产的分类二、固定资产的分类n一般按其存在的物质形态和性能可分为以下几类：一般按其存在的物质形态和性能可分为以下几类：（1）土地（仅仅是指单独入账的土地）土地（仅仅是指单独入账的土地）注意：土地使用权是无形资产注意：土地使用权是无形资产 不存在折旧问题不存在折旧问题（2）建筑物）建筑物 注意：在地价与建筑物无法分离的情况下，地注意：在地价与建筑物无法分离的情况下，地价与与建筑物应合并作为建筑物核算价与与建筑物应合并作为建筑物核算（3）设备）设备n固定资产的其他分类：固定资产的其他分类：生产经营使用生产经营使用 VS 非生产经营使用非生产经营使用第二节第二节 固定资产的取得固定资产的
4、取得n一、固定资产的初始确认原则一、固定资产的初始确认原则n二、固定资产的计价基础二、固定资产的计价基础历史成本历史成本n三、现金购买固定资产（重点）三、现金购买固定资产（重点）n四、自行建造的固定资产（难点）四、自行建造的固定资产（难点）n五、分期付款购买固定资产五、分期付款购买固定资产n六、发行证券取得固定资产六、发行证券取得固定资产n七、接受捐赠固定资产七、接受捐赠固定资产n 一、固定资产的初始确认原则一、固定资产的初始确认原则n固定资产的初始确认除了要符合固定资产定义固定资产的初始确认除了要符合固定资产定义外，要需要满足以下两个条件：外，要需要满足以下两个条件：1、该固定资产包含的经济
5、利益、该固定资产包含的经济利益很可能很可能流入企业流入企业2、该固定资产的成本能够可靠计量、该固定资产的成本能够可靠计量二、固定资产的计价基础二、固定资产的计价基础 n固定资产固定资产一般一般应以应以历史成本历史成本入账入账n这里的历史成本是指为使某项固定资产达到这里的历史成本是指为使某项固定资产达到预预定可使用状态之前定可使用状态之前发生的一切发生的一切合理的、必要的合理的、必要的支出，如购买价格、运输费用、支出，如购买价格、运输费用、相关税金、相关税金、安安装费用等。装费用等。【提示提示】2009年年1月月1日增值税转型改革后，企业购建日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税
6、进项税额可以从销项税生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。额中抵扣。房屋建筑物等不动产，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，其进项税额不得在销项税额中抵扣。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。1）生产经营使用设备：）生产经营使用设备：增值税可抵扣，固定资产的成本增值税可抵扣，固定资产的成本不包含不包含增值税增值税2）非生产经营使用设备：
7、）非生产经营使用设备：增值税不可抵扣，固定资产的成本增值税不可抵扣，固定资产的成本包含包含增值税增值税例例【补充补充】某企业购入一台某企业购入一台生产线生产线一台，购买价为一台，购买价为100 000元，增值税为元，增值税为17%，货款尚未支付。，货款尚未支付。借：固定资产借：固定资产生产线生产线 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000（增值税可抵扣）增值税可抵扣）例例【补充补充】：企业新购入中央空调一套准备改建办公：企业新购入中央空调一套准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款楼，取得的增值税专用发票价款20
8、0万元，增值税额万元，增值税额34万元，款项尚未支付。万元，款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 2340000 贷：应付账款贷：应付账款 2340000（增值税不可抵扣）增值税不可抵扣）二、固定资产的计价基础二、固定资产的计价基础 历史成本历史成本n固定资产以历史成本作为计价基础的另一层含固定资产以历史成本作为计价基础的另一层含义是，固定资产一经确定义是，固定资产一经确定登记入帐后登记入帐后，除企业，除企业重组、解散等情况外，重组、解散等情况外，一般不应调整固定资产一般不应调整固定资产原价，原价，固定资产的折旧应按固定资产的折旧应按历史成本历史成本计算。计算。二、固定资产的计价基础二、固定
9、资产的计价基础 历史成本历史成本三、现金购买固定资产三、现金购买固定资产n固定资产入账价值：固定资产入账价值：（一）土地（一）土地（1）购买价格）购买价格（2）办理土地交易而发生的有关成本）办理土地交易而发生的有关成本（3）须承担的与土地有关的留置权或抵押权义务）须承担的与土地有关的留置权或抵押权义务（4）使土地达到预定可使用状态之前发生的利息费用、）使土地达到预定可使用状态之前发生的利息费用、财产税和保险费财产税和保险费（5）为使土地达到预定可使用状态而发生的有关成本）为使土地达到预定可使用状态而发生的有关成本（6）永久性永久性的土地改良工程成本的土地改良工程成本土地非自用而用于出租：投资性
10、房地产土地非自用而用于出租：投资性房地产土地作为商品：存货土地作为商品：存货n（二）建筑物（二）建筑物（1）购买价格）购买价格（2）契税、过户登记费和佣金）契税、过户登记费和佣金（3）改造和修理成本）改造和修理成本（4）打地基的挖掘费用）打地基的挖掘费用（5）建筑设计费用和房屋建筑许可证费）建筑设计费用和房屋建筑许可证费（6）使建筑物达到预定可使用状态之前的利息费用、）使建筑物达到预定可使用状态之前的利息费用、财产税和保险费财产税和保险费（7）与土地条件有关的未预期费用）与土地条件有关的未预期费用三、现金购买固定资产三、现金购买固定资产（三）设备（三）设备n设备的成本包括购买价格、相关税费、包
11、装费、设备的成本包括购买价格、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等n如果设备需要安装，如果设备需要安装，安装调试费安装调试费也应计入设备也应计入设备成本成本n浪费和无效支出则不属于设备购置的成本浪费和无效支出则不属于设备购置的成本三、现金购买固定资产三、现金购买固定资产总结：如何判断哪些该记录成本总结：如何判断哪些该记录成本 合理必要支出合理必要支出+预计可使用状态预计可使用状态 P285例 1:购入不需要安装的固定资产2009年年1月月1日，甲公司购入一台不需要安装的日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设生产用设备，取得的增值税
12、专用发票上注明的设备价款为备价款为100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为17万元，万元，发生运输费发生运输费5 000元元(7%可以抵扣可以抵扣)，款项付清。，款项付清。借：固定资产设备 1 004 650应交税费应交增值税（进项税额）170 350贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）例2购入需要安装的固定资产2月月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为
13、万元，增值税进项税额为85 000元元，支付的包装费为，支付的包装费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为值税进项税额为5 100元；支付安装工人费用为元；支付安装工人费用为4 900元。元。1）购入借：在建工程设备 502 500应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款 587 5002）领用本公司原材料、支付安装 费用 借：在建工程设备 34900 贷：原材料 3 0 000应付职工薪酬 4 900（3）
14、设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产设备 537400 贷：在建工程设备 537400 例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种设备，总价款两种设备，总价款为为100 000元，增值税进项为元，增值税进项为17 00元，付款条件为元，付款条件为2/10，n/30，以现金支付包装费、运输费、保险费分，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元，两种设备的公允元，两种设备的公允价值分别为价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要设备需要安装，安装，B设备不需要安装。安装设备不需要
15、安装。安装A设备时领用公司原设备时领用公司原材料材料2 000元（构进原材料时支付的增值税为元（构进原材料时支付的增值税为340元），元），应支付给安装工人工资为应支付给安装工人工资为1 300元。因工人操作失误，元。因工人操作失误，A设备在安装时发生部分损坏，发生维修费设备在安装时发生部分损坏，发生维修费500元元（以现金支付）。（以现金支付）。注：一笔购入没有标价的固定资产，必须以公允注：一笔购入没有标价的固定资产，必须以公允价值的比例来分配成本价值的比例来分配成本n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种两种非生产用设非生产用设备备，总价款为，总价款为1
16、00 000元，增值税进项为元，增值税进项为17 00元，付款条件元，付款条件为为2/10，n/30，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元，两种设备的公允价值分别为元，两种设备的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装，设备需要安装，B设备不需要安设备不需要安装装。安装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元（构进原材料时支元（构进原材料时支付的增值税为付的增值税为340元），应支付给安装工人工资为元），应支付给安装工人工资为1 300元。元。因
17、工人操作失误因工人操作失误，A设备在安装时发生部分损坏，发生维修设备在安装时发生部分损坏，发生维修费费500元（以现金支付）。元（以现金支付）。n非生产用设备：非生产用设备：增值税不可抵扣，须记录成本增值税不可抵扣，须记录成本nA设备需要安装：设备需要安装：到达可使用状态时，记录在到达可使用状态时，记录在“在建工在建工程程”n因工人操作失误：因工人操作失误：属于无效支出，不应记录成本属于无效支出，不应记录成本n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种两种非生产用设非生产用设备备，总价款为，总价款为100 000元，增值税进项为元，增值税进项为17 00元，付款
18、条件元，付款条件为为2/10，n/30，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元，两种设备的公允价值分别为元，两种设备的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装，设备需要安装，B设备不需要安设备不需要安装装。安装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元（构进原材料时支元（构进原材料时支付的增值税为付的增值税为340元），应支付给安装工人工资为元），应支付给安装工人工资为1 300元。元。因工人操作失误因工人操作失误，A设备在安装时发生部分损坏，发生维
19、修费设备在安装时发生部分损坏，发生维修费500元（以现金支付）。元（以现金支付）。n总成本总成本 =（100 000+17 000）*0.98+1340+1500+2500=12000nA产品成本产品成本=12 000*45 000/(45 000+90 000)=40 000nB产品成本产品成本=90 000*45 000/(45 000+90 000)=80 000借：在建工程借：在建工程A设备设备 40 000 固定资产固定资产B设备设备 80 000 贷：应付账款贷：应付账款 114 660 库存现金库存现金 5 340n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A
20、和和B两种两种非生产用非生产用设备设备，总价款为，总价款为100 000元，增值税进项为元，增值税进项为17 00元，付款元，付款条件为条件为2/10，n/30，以现金支付包装费、运输费、保险费，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元，两种设备的公允价值元，两种设备的公允价值分别为分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装，设备需要安装，B设设备不需要安装备不需要安装。安装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元（构元（构进原材料时支付的增值税为进原材料时支付的增值税为340元），应支付给安
21、装工人工元），应支付给安装工人工资为资为1 300元。元。因工人操作失误因工人操作失误，A设备在安装时发生部分设备在安装时发生部分损坏，发生维修费损坏，发生维修费500元（以现金支付）。元（以现金支付）。1）购入设备）购入设备n例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种非生产两种非生产用设备，总价款为用设备，总价款为100 000元，增值税进项为元，增值税进项为17 00元，元，付款条件为付款条件为2/10，n/30，以现金支付包装费、运输费、，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元，两种设备元，两种设
22、备的公允价值分别为的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备设备需要安装，需要安装，B设备不需要安装。安装设备不需要安装。安装A设备时领用公司设备时领用公司原材料原材料2 000元（构进原材料时支付的增值税为元（构进原材料时支付的增值税为340元），元），应支付给安装工人工资为应支付给安装工人工资为1 300元。因工人操作失误，元。因工人操作失误，A设备在安装时发生部分损坏，发生维修费设备在安装时发生部分损坏，发生维修费500元（以现元（以现金支付）。金支付）。2）安装）安装A 设备设备借：在建工程借：在建工程A设备设备 3640 贷：原材料贷：原材料 2000
23、 应交税费应交税费应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）340 应付职工薪酬应付职工薪酬 1300例例【8-2】鹭江公司向某企业同时购买鹭江公司向某企业同时购买A和和B两种非生产用设备，两种非生产用设备，总价款为总价款为100 000元，增值税进项为元，增值税进项为17 00元，付款条件为元，付款条件为2/10，n/30，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为，以现金支付包装费、运输费、保险费分别为1 340元、元、1 500元、元、2 500元，两种设备的公允价值分别为元，两种设备的公允价值分别为45 000元、元、90 000元。购入的元。购入的A设备需要安装，设备需要安装，B设
24、备不需要安设备不需要安装。安装装。安装A设备时领用公司原材料设备时领用公司原材料2 000元（构进原材料时支元（构进原材料时支付的增值税为付的增值税为340元），应支付给安装工人工资为元），应支付给安装工人工资为1 300元。元。因工人操作失误，因工人操作失误，A设备在安装时发生部分损坏，发生维修费设备在安装时发生部分损坏，发生维修费500元（以现金支付）。元（以现金支付）。3）意外损失）意外损失500元元借：营业外支出借：营业外支出 500 贷：库存现金贷：库存现金 5004）A设备完工设备完工借：固定资产借：固定资产A设备设备 43640 贷：在建工程贷：在建工程A设备设备 43640n按
25、照我国会计准则，自建固定资产应按实按照我国会计准则，自建固定资产应按实际发际发生的成本入帐，生的成本入帐，不考虑外购成本和相关的建造不考虑外购成本和相关的建造损益问题。损益问题。n企业自行建造固定资产包括企业自行建造固定资产包括自营建造自营建造和和出包建出包建造造两种方式两种方式四、自行建造的固定资产四、自行建造的固定资产（二）自建固定资产的方式（二）自建固定资产的方式1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产n特点：企业特点：企业自行自行组织工程物资采购，自行建造组织工程物资采购，自行建造n自营方式建造固定资产的入帐价值应当按照建造自营方式建造固定资产的入帐价值应当按照建造该项固定资产达
26、到预定该项固定资产达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必所发生的必要支出确定。要支出确定。n所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办所建造的固定资产已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按按暂估价值暂估价值转入固定资产成本，待办理竣工决算转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再作调整。手续后再作调整。例例【8-3】2019年年1月，鹭江公司自行建造一栋月，鹭江公司自行建造一栋办公办公楼楼，为此发生如下业务：，为此发生如下业务：（1）1
27、月，以银行存款购入工程物资一批，价款为月，以银行存款购入工程物资一批，价款为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元元借：工程物资借：工程物资 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000（二）自建固定资产的方式（二）自建固定资产的方式（2）1-10月领用工程物资月领用工程物资210 600元（含税）元（含税）借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 210 600 贷：工程物资贷：工程物资 210 600（3）应）应分摊分摊的辅助车间的劳务成本的辅助车间的劳务成本 50 000元元借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 50 000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助
28、生产成本 50 000（4）以银行存款支付工程人员工资）以银行存款支付工程人员工资 70 000元元借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 70 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 70 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000（二）自建固定资产的方式（二）自建固定资产的方式（5）10月盘点时发现工程物资报废月盘点时发现工程物资报废5850元（含税）（属于合理报废元（含税）（属于合理报废范围内），剩余工程物资范围内），剩余工程物资17 550元（含税）转为库存材料元（含税）转为库存材料借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼
29、5850贷：工程物资贷：工程物资 5850借借:原材料原材料 15 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 2550 贷：工程物资贷：工程物资 17550（6）11月，工程达到预定可使用的状态，但尚未办理竣工手续，工程月，工程达到预定可使用的状态，但尚未办理竣工手续，工程按暂估价值结转资产成本按暂估价值结转资产成本借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 336 450 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 336 450（二）自建固定资产的方式（二）自建固定资产的方式（7）12月，工程办理竣工决算，竣工决算的实际成本为月，工程办理竣工决算，竣工决算的实际成本为350 000元，元，经查暂估
30、成本的差额为应付工程人员工资经查暂估成本的差额为应付工程人员工资借：固定资产借：固定资产 13 550 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 13 550n自营方式建造固定资产的入帐价值应当按照建造该项固定资自营方式建造固定资产的入帐价值应当按照建造该项固定资产达到预定产达到预定可使用状态前可使用状态前所发生的必要支出确定。所发生的必要支出确定。n所建造的固定资产所建造的固定资产已达到可使用状态已达到可使用状态，但尚未办理竣工决算，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按价或者工程实际
31、成本等，按暂估价值暂估价值转入固定资产成本，待转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再作调整。办理竣工决算手续后再作调整。（二）自建固定资产的方式（二）自建固定资产的方式2、出包方式建造固定资产、出包方式建造固定资产n特点：企业将项目发包给建筑承包商，由建筑承包商负责特点：企业将项目发包给建筑承包商，由建筑承包商负责建造。建造。企业仍应承担建造固定资产相应的成本。企业仍应承担建造固定资产相应的成本。n企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发所发生的必要支出构成，包
32、括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支定资产价值的待摊支出出。（二）自建固定资产的方式（二）自建固定资产的方式例例5 5：甲公司的注册资本为：甲公司的注册资本为10000001000000元。元。20202 2年年6 6月月5 5日，甲日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000560000元，已计提折旧元，已计提折旧166200166200元，双方经协商确认的价值元，双方经协商确认的价值为为423800423800元，占甲公司注册资本的
33、元，占甲公司注册资本的3030。假定不考虑其他。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：相关税费。甲公司的账务处理为：借：固定资产借：固定资产423800423800 贷：股本贷：股本乙公司乙公司300000300000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价123800123800例例6：乙公司接受：乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，公司捐赠的一台机器，ABC公司没公司没有提供与该机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在有提供与该机器设备价值有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为活跃的市场，同型号机器的市场价格约为800000元台元台（含增值税进项税额）。假定乙公司
34、适用的所得税税率为（含增值税进项税额）。假定乙公司适用的所得税税率为33借：固定资产借：固定资产800000贷：营业外收入贷：营业外收入 536000 递延所得税负债递延所得税负债 264000例例7 7：20192019年年1212月月3131日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000500000元。元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入本例中，由于盘盈
35、的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：账价值为：5000005000008080400000400000（元）。账务处理如下：（元）。账务处理如下：（1 1）盘盈时）盘盈时借：固定资产借：固定资产 400000 400000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 400000 400000（2 2）盘盈固定资产报经批准后处理）盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 400000 400000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 400000 400000第
36、三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧（重点）（重点）n一、折旧的定义和性质一、折旧的定义和性质n二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素n三、应计提折旧固定资产的范围三、应计提折旧固定资产的范围（了解）（了解）n四、固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法（重点）（重点）n五、折旧方法的选择五、折旧方法的选择n六、折旧的会计变更六、折旧的会计变更一、折旧的定义和性质一、折旧的定义和性质n折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统、合理的分摊。的方法对应计折旧额进行的系统、合理的分摊。n折旧实质上是为满足折旧实质上是为满足配比原则
37、配比原则而对固定资产成而对固定资产成本进行的一种分摊程序。本进行的一种分摊程序。n折旧折旧并不并不试图反映固定资产的公允价值。试图反映固定资产的公允价值。二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素n（一）固定资产原值（一）固定资产原值n（二）固定资产预计使用寿命（二）固定资产预计使用寿命n（三）预计净残值（三）预计净残值n（四）使用方式（四）使用方式必须根据这四个要素，才可以计算出折旧数额必须根据这四个要素，才可以计算出折旧数额三、应计提折旧固定资产的范围三、应计提折旧固定资产的范围（了解）（了解）n企业应对企业应对所有固定资产所有固定资产计提折旧计提折旧，除了除了1）已提足折旧已提足折旧仍继续使用
38、的固定资产仍继续使用的固定资产2）单独计价入帐的土地单独计价入帐的土地n注意：注意：1）已达到已达到预订可使用状态预订可使用状态但尚未办理竣工决算的但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；提折旧；2）待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但估价值，但不需要不需要调整原调整原已计提的折旧额已计提的折旧额。四、固定资产的折旧方法四、固定资产的折旧方法（重点）（重点）（一）直线法（一）直线法 直线法又称直线法又称平均年限法平均年限法，在该方法下，各期计提的，在该方法下，各期计提的
39、折旧额相等。由于直线法的会计核算较为简单，因此它折旧额相等。由于直线法的会计核算较为简单，因此它是目前会计实务界最常用的方法。在直线法下：是目前会计实务界最常用的方法。在直线法下：n年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/预期使用年限预期使用年限n年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/固定资产原值固定资产原值n月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12n月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/121.企业新增一台生产设备，购人价格企业新增一台生产设备，购人价格80 000元，购入过元，购入过程中发生的运费程中发生的运费5 000元，安装费用元，安装费用3 000元；该
40、项固定元；该项固定资产预计使用资产预计使用8年，预计净残值为年，预计净残值为4 000元，试求年折旧元，试求年折旧额和月折旧额。额和月折旧额。1）该项目固定资产的原值）该项目固定资产的原值=88 0002）年折旧额）年折旧额=10 500(元元)3）月折旧额）月折旧额=875(元元)（一）直线折旧法（一）直线折旧法（二）加速折旧法（二）加速折旧法1、余额递减法、余额递减法n余额递减法是指用一个余额递减法是指用一个固定的百分率固定的百分率乘以固定资产在每乘以固定资产在每一个会计期间开始的一个会计期间开始的账面净值账面净值来计算本期折旧的方法。来计算本期折旧的方法。n最常用的固定百分率是最常用的固
41、定百分率是直线折旧率的两倍直线折旧率的两倍，这被称为双，这被称为双倍余额递减法倍余额递减法在双倍余额递减法下：在双倍余额递减法下：n年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%100%n年折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值年初固定资产账面净值年折旧率年折旧率n月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12注意：注意：双倍余额折旧法双倍余额折旧法最后两个年度最后两个年度内改为直线折旧法，内改为直线折旧法，进行折旧处理。进行折旧处理。例例【补充补充】企业新增一项原值为企业新增一项原值为100 000元的固定资产，元的固定资产，预计残值为预计残值为5 000元，预计使用年限为元，预计使用
42、年限为6年，采用双倍系年，采用双倍系数折旧法。试计算使用年限内各年应计提的折旧费用数折旧法。试计算使用年限内各年应计提的折旧费用年折旧率年折旧率=2/6第一年应计提的折旧额第一年应计提的折旧额 =100000*1/3=33 333第二年应计提的折旧额第二年应计提的折旧额 =(100000-33333)*1/3=22 222（二）加速折旧法（二）加速折旧法例例【补充补充】企业新增一项原值为企业新增一项原值为100 000元的固定资产，元的固定资产，预计残值为预计残值为5 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为6年，采用双倍系年，采用双倍系数折旧法。试计算使用年限内各年应计提的折旧费用数折旧法
43、。试计算使用年限内各年应计提的折旧费用n第三年折旧额第三年折旧额 =（100 000-33 333-22 222）*1/3=14815n第四年折旧额第四年折旧额 =（100 000-33 333-22 222-14 815）*1/3=9 877n第五年、第六年是折旧期的最后两年，第五年、第六年是折旧期的最后两年，改用直接折旧法改用直接折旧法n第五年、第六年第五年、第六年 =（100 000-33 333-22 222-14 815-9 877-5000）*1/2 =7376.5（二）加速折旧法（二）加速折旧法2、年数总和法、年数总和法n年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原价减年数总和法又
44、称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个折旧率去预计净残值后的余额，乘以一个折旧率n折旧率：固定资产折旧率：固定资产尚可使用年限尚可使用年限为分子，以预计为分子，以预计使用使用年限逐年数字之和年限逐年数字之和为分母为分母n年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和n年折旧额年折旧额=（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率n月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12（二）加速折旧法（二）加速折旧法例例【补充补充】企业新增一项原值为企业新增一项原值为240 000元的电子设备，元的电子设备，预
45、计净残值为预计净残值为15 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年。试利用使年。试利用使用用年数总和法年数总和法计算该电子设备在使用年限内每年应计提计算该电子设备在使用年限内每年应计提的折旧额的折旧额。第一年第一年=（240 000 15 000）*5/15第二年第二年=（240 000 15 000）*4/15第三年第三年=（240 000 15 000）*3/15第四年第四年=（240 000 15 000）*2/15第五年第五年=（240 000 15 000）*1/15（二）加速折旧法（二）加速折旧法（三）工作量法（三）工作量法n工作量法，是根据固定资产在生产过程中工作量法，是
46、根据固定资产在生产过程中实际完成的实际完成的工作量工作量（如总产量、总小时数、总吨公里数等）为基础（如总产量、总小时数、总吨公里数等）为基础计提折旧的一种方法。计提折旧的一种方法。在工作量法下，计算公式为：在工作量法下，计算公式为：n单位工作量（工作小时或产量）折旧额单位工作量（工作小时或产量）折旧额 =（固定资产原值（固定资产原值-预计净残值）预计净残值）/预计总工作量预计总工作量n年折旧额年折旧额 =固定资产当年工作量固定资产当年工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额1.企业购进一辆运输用卡车，购进价格企业购进一辆运输用卡车，购进价格65 000元，办理元，办理各种证照共支出各种证照共支出
47、18 000元，该卡车预计能完成元，该卡车预计能完成500 000公公里运输里程，预计该卡车报废后可得变价收入里运输里程，预计该卡车报废后可得变价收入8 000元，元，试求该卡车每公里折旧额。试求该卡车每公里折旧额。每公里折旧数每公里折旧数 =（65 000+18000-8000）/500000假如上述卡车本月共完成运输里程假如上述卡车本月共完成运输里程23 000公里，则本月公里，则本月该卡车应计提折旧是多少？该卡车应计提折旧是多少？3 450=（65 000+18000-8000）/500000 23000（三）工作量法（三）工作量法五、折旧方法的选择五、折旧方法的选择n从理论上说，折旧方
48、法的选择应主要考虑是否从理论上说，折旧方法的选择应主要考虑是否能够能够1）保持收入与费用的恰当）保持收入与费用的恰当配比配比2）折旧方法的选择也应考虑）折旧方法的选择也应考虑成本效益原则成本效益原则第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出n一、资本性支出和收益性支出一、资本性支出和收益性支出n二、维护和修理二、维护和修理n三、增置（略）三、增置（略）n四、更新和改良（略）四、更新和改良（略）n五、重组合或重安装（略）五、重组合或重安装（略）一、资本性支出和收益性支出一、资本性支出和收益性支出n资本性支出：指这项支出资本性支出：指这项支出增强增强了固定资产获取未来经了固定资产获取未来经
49、济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、增强了固定资产的生产能力、提高了资产的使用寿命、增强了固定资产的生产能力、提高了产品质量或降低了产品成本等。资本性支出能够为产品质量或降低了产品成本等。资本性支出能够为现在现在和未来数个期间和未来数个期间带来经济利益。带来经济利益。n收益性支出：指这项支出仅仅收益性支出：指这项支出仅仅维护维护了固定资产的服务了固定资产的服务能力，并未增强固定资产获取未来经济利益的能力或提能力，并未增强固定资产获取未来经济利益的能力或提高固定资产的性能。收益性支出仅能为高固定资产的性能。收益性支出仅能
50、为当期当期提供经济利提供经济利益。益。n对于固定资产的后续支出对于固定资产的后续支出1）如果判断该支出是）如果判断该支出是资本性资本性支出，则应计入固支出，则应计入固定资产的定资产的成本成本2）如果判断该支出是）如果判断该支出是费用性费用性支出，则应直接确支出，则应直接确认为认为当期费用当期费用。一、资本性支出和收益性支出一、资本性支出和收益性支出二、维护和修理二、维护和修理n对于固定资产的维护和修理支出，通常作为收益性支对于固定资产的维护和修理支出，通常作为收益性支出，在发生时直接确认为当期费用。出，在发生时直接确认为当期费用。n例例【8-12】2019年年6月月3日，鹭江公司对其日，鹭江公
