1、成本会计（第二版）主编 许丹 李福荣大连理工大学出版社 导航 第五章第五章 生产成本在在产品与完工产品之间的归集和生产成本在在产品与完工产品之间的归集和分配分配 学习目标学习目标 第一第一节节 在产品数量的在产品数量的核算核算 第二节第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法在产品和完工产品之间分配成本的方法本章小结本章小结返回导航第五章第五章 生产成本在在产品与完工产品之间生产成本在在产品与完工产品之间的归集和分配的归集和分配n学习目标n1.了解在产品的涵义n2.掌握在产品数量的确定方法n3.掌握在产品清查的核算方法n4.掌握在产品数量与完工产品成本计算的关系n5.掌握生产成本在完工产品和在
2、产品之间分配的方法返回导航 导入案例丰达汽车有限责任公司生产的汽车经过加工、装配和油漆三个工序完成，某月末各工序在产品数量为：第一道工序50辆，第二道工序100辆，第三道工序150辆。该月加工完成的产品由800辆，但其中有200辆尽管已经完工，但尚未办理入库手续。三道工序核定的工时分别为120小时，80小时和40小时。在月末将原材料费用、工资费用和制造费用在完工产成品与在产品之间分配时，会计黄凌将原材料费用按照产成品数量800辆和在产品数量300辆进行平均分配，即单位产成品和在产品负担材料费用一样多；工资费用和制造费用则对单位在产品按照单位产成品的一半分配，即每辆在产品分给的工资和制造费用等于
3、没见产成品应分得的工资和制造费用的50%。企业财务主管在审核时，告诉黄凌：产成品的数量应为600辆，在产品的数量应为425辆；另对工资费用和制造费用的分配不能简单地按完工产品的一半分配，要根据各工序的在产品完工成都确认在产品相当于产成品的数量比例来分配。这是怎么回事呢？返回导航 第一节 在产品数量的核算一、在产品的含义在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。广义在产品是针对整个企业而言的，它是指产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切产品，包括期末正在各个生产单位加工中的在制品和已经完成一个或几个生产步骤，尚需继续加工的自制半
4、成品，以及等待验收入库的产成品、正在返修或等待返修的返修品等。狭义在产品是针对企业某一生产单位（如车间或分厂）或某一生产步骤而言的，它仅指本生产单位或本步骤尚未加工或尚未装配完成的在制品。该生产单位或生产步骤已经完工交出的自制半成品不包括在内。本章的在产品是指狭义在产品。返回导航 第一节 在产品数量的核算二、在产品数量的确定要准确核算在产品成本，必须准确地确定在产品数量。在产品数量的确定方式通常有两种：一是通过账面核算资料确定，二是通过月末实地盘点确定。在采用前种确定方式下，要求企业设置“在产品收发存账簿”，这种账簿也叫“在产品台账”，通过在产品台账的登记，反映在产品的数量。在产品台账应当分生
5、产单位（分厂、车间），按产品的品种和零部件的名称来设置，以反映各生产单位各种在产品收入、发出和结存情况。在产品台账还可以结合企业生产工艺特点和内部管理的需要，进一步按照加工工序（生产步骤）来组织在产品数量核算。在产品台账的一般格式见表5-1所示。返回导航 第一节 在产品数量的核算三、在产品清查的核算 （一）盘盈的会计处理 1.发生盘盈时 借：基本生产成本某产品 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2.批准后予以转销时 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用返回导航第一节 在产品数量的核算三、在产品清查的核算 （二）盘亏及毁损的会计处理 1.发生盘亏及毁损时借：待处理财产损溢待处理
6、流动资产损溢 贷：基本生产成本某产品 2.批准后转销时应区别不同情况来处理 借：原材料（毁损在产品收回的残值）其他应收款（应由过失人或保险公司赔偿的损失）营业外支出（非常损失的净损失）管理费用（无法收回的损失）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢返回导航 第一节 在产品数量的核算四、在产品数量与完工产品成本计算的关系在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产成本总额。由于本期期末在产品成本就是下期期初在产品成本，因此，在产品成本与完工产品成本的计算关系可用下列公式表示：月初在产品成本本月生产成本本月完工产品成本月末在产品成本要将生产产品所发生的生产成本累计数在
7、完工产品与在产品之间进行分配。分配的方法可以有两类：一类是将公式前两项费用之和在完工产品与月末在产品之间按一定的比例进行分配，同时计算完工产品成本和月末在产品成本；另一类是先确定公式中的月末在产品成本，再用前两项费用之和减去月末在产品成本，计算完工产品成本。返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法一、在产品忽略不计法在产品忽略不计法是指企业在月末虽有在产品，但不计算在产品成本，基本生产成本明细账中归集的全部生产成本全部由本月完工产品负担，月末在产品不分担生产成本。它适用于各月在产品数量很少且稳定的产品。因为，各月在产品数量很少，那么月初和月末在产品的成本就很小，月初在产品成本与月末在
8、产品成本的差额更小，因而算不算各月在产品成本对于完工产品成本的影响也就很小。所以，在计算完工产品成本时，可以将期末在产品忽略不计。如采煤企业，由于工作面小，在产品数量很少，月末在产品就可以不计算成本。返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法二、在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法是指年内各月在产品成本都按年初在产品成本计算，各月发生的生产成本就是该月完工产品成本，但年末在产品成本必须根据实地盘点数重新计算，以免影响成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变化不大的产品。如由固定容器装置的在产品。返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法
9、三、在产品按所耗原材料费用计算法在产品按所耗原材料费用计算法是指月末在产品成本只按所耗的原材料费用计算确认，人工成本和制造费用则全部由完工产品成本承担。它适用于各月末在产品数量较大，各月月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法四、约当产量法约当产量法是生产成本在完工产品与在产品之间进行分配的最重要方法。约当产量法，就是按完工产品数量（也即加工程度为100的约当产量）和月末在产品约当产量的比例来分配生产成本，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的一种方法。在产品约当产量是指将月末在产品数量按其加工程度或投料程度，
10、分别折算为相当于完工产品的数量。在产品约当产量加上完工产品产量就是约当总产量，简称约当产量。约当产量法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化较大，同时产品成本中直接材料、直接人工及制造费用的比重相差不多的产品。返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法四、约当产量法按约当产量法在完工产品和月末在产品之间分配生产成本的公式为：月末在产品约当产量=在产品数量在产品完工程度（或投料程度）某项成本的分配率 完工产品成本完工产品数量该项成本的分配率月末在产品成本在产品约当产量该项成本的分配率或：月末在产品成本全部生产成本-完工产品成本返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法四、约
11、当产量法（一）投料程度的确定投料程度是指在产品已投材料占完工产品应投材料的百分比。其计算分以下三种情况：1.原材料在生产开始时一次投入，在产品投料程度为100%，这时不论在产品完工程度如何，直接材料成本都可以直接按完工产品和月末在产品的数量进行分配。返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法四、约当产量法（一）投料程度的确定2.原材料在每道工序开始时一次投入，则在产品投料程度计算公式如下：返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法四、约当产量法（一）投料程度的确定3.原材料随着产品生产进度陆续投料时，在产品投料程度计算公式如下：返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法
12、四、约当产量法（二）完工程度的确定1.在生产进度比较均衡，各道工序在产品的加工数量相差不多的情况下，由于后面各道工序多加工的程度可以弥补前面各道工序少加工的程度，此时，全部在产品的加工程度均可以按50平均计算。2.如果各道工序的在产品数量和加工量差别较大时，后面各道工序多加工的程度不可以弥补前面各工序少加工的程度，则应分工序分别计算在产品的加工程度。其计算公式如下：返回导航第二节 在产品和完工产品之间分配成本的方法五、在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法是指在产品视同完工产品分配费用，即生产成本合计按照完工产品的数量和月末在产品的实际数量作为分配标准金进行分配。它适用于月末在产品已经接
13、近完工，或者已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。采用这种方法可以简化成本计算工作，而且对完工产品成本计算的准确性影响不大。返回导航 本章小结在产品是指企业已经投入生产，但尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。在产品有广义和狭义之分。本章的在产品是指狭义在产品。企业生产产品的各项生产成本，经过归集和分配，应计入本月各种产品的费用都已记入了“基本生产成本”账户的借方，并按成本项目分别登记在各自的产品成本计算单（即生产成本明细账）中。如果当月产品全部完工，则生产成本明细账中的生产成本总和即为该产品的完工成本；如果当月全部没有完工，则产品生产成本明细账所归集的生产成本就是该产品的在产品成本。然而，本月投入生产的产品月末不一定全部完工，为了正确计算当期完工产品成本，就必须将生产成本的总和在完工产品和月末在产品之间进行合理分配。企业月末若有在产品，则存在将生产成本在完工产品和月末在产品之间如何分配的问题，生产成本在完工产品和在产品之间分配的方法有：在产品忽略不计法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计算法、约当产量法、在产品按完工产品计算法。企业应根据自身特点和管理要求，选择适合本单位的方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。本章结束谢谢！更多配套教学资源请访问：
